Проблемы налогообложение и пути его совершенствования на современном этапе

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.

В Российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку.

Другая проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП рассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных к поступлению в бюджет налогов. Однако из-за хронических недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.

Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются. Некоторые местные налоги вообще не окупают затраты на их сбор (например, налог на собак).

Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.

Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система России строилась по образу и подобию налоговых систем западных стран. В некоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.

Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.

Особенно сильные дебаты в настоящее время ведутся в связи с введением налога с продаж и единого налога на вмененный доход.

Вместо посильной поддержки развития налогоплательщиков нынешняя налоговая политика направлена на всяческое препятствование такому развитию.

Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться. Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) к снижению налоговых ставок и снижению налогового бремени.

28. Сущность налоговой политики. Её цели и задачи. Налоговая политика – совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы стран, в целях обеспечения финансовых потребностей государства, развитие экономики за счёт перераспределения денежных ресурсов. Главное в налоговой политике- согласовать две трудносовместимые вещи: государство и налогоплательщиков. Как можно больше собрать налогов, как можно меньше выделить средств из своих доходов в виде налогов. Центральный вопрос всей налоговой политики: как определить пределы государственного вмешательства в общественные отношения, связанные с отчуждением частной собственности и какими правовыми способами обеспечить сбор налогов. Сущность налоговой политики характеризуется как государственное управление доходной частью бюджета при помощи налоговых методов, в состав которых входит комплекс стратегических и тактических мер в сфере налогообложения. Налоговая политика строится на налоговой доктрине, представляющей собой совокупность основных позиций государства в области налогов по следующим вопросам: 1) роль и значение налогов в финансовой системе страны 2) доля налогов в общей сумме доходов бюджетной системы 3) соотношение общей суммы налога к ВВП страны 4) соотношение прямых и косвенных налогов 5) определение крайних пределов налогового изъятия 6) прогрессивное (регрессивное) налогообложение 7) пределы компенсации налоговых органов. Исходя из налоговой доктрины разрабатывается налоговая политика государства, которая должна выполнять следующие задачи: 1)постоянное совершенствование налогового законодательства с целью оптимизации налоговой базы и снижения уровня неплатежей 2) оптимизация налоговых льгот и преференций 3) обеспечение жесткого контроля за постановкой на налоговый учёт 4) рациональное налоговое администрирование(изменение позиций в налоговой декларации, условия, при которых определение налогов, определение платежа становятся простыми) 5) реструктуризация задолжностей по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Цели налоговой политикиЭкономические цели: повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование осознанной деятельности, ликвидация диспропорций. Фискальные цели: обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций. Социальные цели – обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределения национального дохода в интересах определённых социальных групп, сглаживающее неравенство. Международные цели – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

29. Современные типы налоговой системы, их характеристика. Условно выделяют три возможных типа налоговой политики: Первый тип - высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней. Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются. Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

¦ четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

¦ ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них

¦ проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

¦ оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

¦ анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

¦ анализ исходных условий;

¦ корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

30. Налоговый механизм и его основные элементы. Налоговый механизм – комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределение их между бюджетами разных уровней. Государственный налоговый менеджмент – система научно обоснованных подходов, методов и практических действий гос органов власти и спец. финансовых институтов по принятию и реализации эффективных решений в области управления гос. доходами в целях фин. обеспечения процесса предоставления максимально возможного объёма общественных благ. Задачи налогового менеджмента – обеспечение роста налоговых поступлений на базе экономического роста, оптимизации налогового бремени и структуры налогообложения, повышение эффективности всех элементов налогового механизма. Субъекты гос. менеджмента – законодательные и исполнительные органы власти, осуществляющие управление налог. процессом и налог. контролем; спец институты гос. менеджмента. Основные функции налог. механизма: I. Налоговое планирование:1) гос. налог. планирование – элемент государственного налогового менеджмента, направленного на максимально возможную реализацию фискального предназначения налогов. 2) корпоративное налоговое планирование – составная часть финансового менеджмента предприятий – направлено на минимизацию налогов налогоплательщиками на основе использования методов снижения налоговых обязательств на законных основаниях (путём перевода капитала, имущества и доходов в зоны с более мягким налоговым режимом) II. Налоговое регулирование – система специальных мер в области налогообложения, направленная на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепции экономического роста.

31. Понятие о механизме переложения налога и эластичности налоговой системы. Переложение налогов - полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое физическое или юридическое лицо, с которым он вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Прямое переложение налога совершается посредством включения налога в цену. Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо “вперед” - на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо - “назад” - на людей, у которых он сам покупает товары, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе, это сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются. Переложение налогов может повести, как к упорядочению налогов, так и к увеличению их неравномерности. Например, налог, взимаемый с известного земельного участка, уменьшает его доходность. Если этот участок продается, то покупатель, желая поместить свой капитал в приобретаемую недвижимость, примет во внимание и налоги, лежащие на ней, и цена недвижимости уменьшается на сумму капитализированного налога, так что новый владелец такового уже не чувствует. Личный подоходный налог Сфера применения личного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги. Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату и налогов на наследство. Налог на прибыль корпораций Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традиционная точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований менять цену или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль корпораций. Такое соотношение цены и объема производства, которое приносит наибольшую прибыль перед вычетом налога, так и останется наиболее прибыльным и после того, как правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в виде налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компаний (то есть собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогообложения в форме более низких дивидендов или меньшей суммы нераспределенной прибыли. С другой стороны, некоторые экономисты утверждают, что налог на прибыль корпораций частично переносится на потребителей через более высокие цены и на поставщиков ресурсов через более низкие цены. Обе эти ситуации вполне вероятны. Действительно, тяжесть налога на прибыль корпораций может быть благополучно разделена между владельцами акций, клиентами фирмы и поставщиками ресурсов. Акцизный налог Поскольку диапазон действия акцизов невелик, то у потребителя появляется относительная возможность переориентации на замещающие товары и услуги и “ухода” таким образом от уплаты этих налогов. К примеру, акцизный налог на театральные билеты, не распространяющийся на другие виды зрелищ, очень сложно переложить на потребителя через повышение цены, потому что подъем цен повлечет за собой использование потребителями альтернативных видов развлечений. Более высокие цены вызовут столь заметное сокращение продаж, что продавец предпочтет скорее нести на себе тяжесть значительной доли акцизного налога, чем допустит резкое падение продаж. Тем не менее в случае многих акцизов умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж или вовсе не отражается на продажах. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих случаях имеется мало хороших товаров-заменителей, к которым могут обратиться потребители при повышении цен. Продавец этих товаров находится в лучшей ситуации в отношении перекладывания налоговых издержек на потребителя.
В общем, можно утверждать, что основная масса акцизов обычно перекладывается на потребителей через повышение цен.

Для эффективного использования налогов в качестве встроенного стаби-лизатора необходимо достижение высокой степени реакции налоговой системы на конъюнктуру. В соответствии с теорией "эластичности налоговой системы" средние ставки налога в условиях инфляционного бума должны быть столь высоки, чтобы они могли быстро затормозить такой подъем. А в условиях рецессии средний уровень ставок должен быть столь невелик, чтобы низкий налоговый гнет открывал предприятиям возможность скорейшего выхода на траекторию оживления, а домохозяйствам - шанс не подорвать существенно свою покупательную способность.

Показатель эластичности налоговых поступлений определяется отношением процентно-го изменения налоговых поступлений к процентному изменению объема национального дохода (или отношением их абсолютных показателей). Например, эмпирическим путем было установлено, что степень налогового реагирования в экономике ФРГ составляет 1.5. Это значит, что повышение (понижение) национального дохода на 1% обусловливает рост (сокращение) суммы поступлений от налогов в 1.5%.

Степень налогового реагирования на конъюнктуру зависит от структуры налоговой системы. Различные налоги обладают различной степенью конъюнктурной эластичности. Наибольшей эластичностью обладает подоходный налог, поскольку степень прогрессии его наивысшая. Несколько меньше это свойство выражено у налога на прибыль (шкала со слабой прогрессией, а иногда и регрессией).

Доходная эластичность налога с оборота обычно равна 1. Степень реакции у налога на имущество и налогов на потребление низка. Факторы - пропорциональная шкала обложения и независимость от колебаний конъюнктуры. Вывод: для достижения уровня эластичности налоговой системы, равного 1 (такой уровень считается достаточным для результативности рассматриваемого встроенного стабилизатора), необходимо повысить удельный вес подоходного налога и налога на прибыль корпораций в налоговой системе государства.

32. Гармонизация налоговых отношений. Любая система налогообложения во главу угла ставит сглаживание двух различных подходов к налогообложению: - подход государства к системе сбора и использования налоговых средств - желание налогоплательщика. Когда мы говорим о гармонизации налоговых отношений, мы всегда говорим, насколько удачно найден компромисс между потребностями государства и налогоплательщика. Цели: 1) финансовая (финансирование гос. расходов) 2) создание такой налоговой системы, которая не только не тормозит развитие предпринимательства, но и предусматривает налоговые льготы и преференции для развития отечественной промышленности. 3) создание и пропаганда институтов, дающих первичные знания о налогообложении всем гражданам страны 4) решение социальных задач, обусловленное диспропорциями доходов с помощью целевых программ финансирования бюджетов. Задачи: 1) определение максимально возможной нагрузки на различные категории налогоплательщиков. 2) в соответствии с планом по развитию различных отраслей промышленности определить объём и порядок налоговых льгот и преференций для каждой отрасли народного хозяйства. 3) синхронизация налоговой системы с происходящими в стране экономическим процессами. 4) постоянный пересмотр действующей системы налогообложения с учётом национального и международного опыта.

33. Налоговый кодекс РФ – основа формирования налоговой системы. Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Первая часть

Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:

§ виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

§ основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

§ принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

§ права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

§ формы и методы налогового контроля;

§ ответственность за совершение налоговых правонарушений;

§ порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая часть

Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.

С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:

§ Налог на добавленную стоимость

§ Акцизы

§ Налог на доходы физических лиц

§ Единый социальный налог (глава исключена из Налогового кодекса с 2010 г.)

§ Налог на прибыль организаций

§ Налог на добычу полезных ископаемых

§ Налог с продаж

§ Единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим)

§ Транспортный налог

§ Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим)

§ Единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим)

§ Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

§ Налог на игорный бизнес

§ Налог на имущество организаций

§ Водный налог

§ Государственная пошлина

§ Земельный налог

По состоянию на 2008 год единственным налогом, порядок исчисления и уплаты которого не регулируется Кодексом, является налог на имущество физических лиц. До принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) указанный порядок регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Поиск по сайту: