ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ. К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 31.12.2008 N 03-03-06/4/103 (п. 2), от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133);

- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом Президиум ВАС РФ указывает, что применение данной нормы не ограничено только имущественными правами в виде прав требования к третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом, например нежилыми помещениями

К безвозмездно полученному имуществу Минфин России относит также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга. Однако, как справедливо отмечает главное финансовое ведомство, если заемщиком является российская организация и доля заимодавца в ее уставном капитале (или доля заемщика в уставном капитале заимодавца) превышает 50%, прощенный долг не увеличивает налогооблагаемую прибыль согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. (Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 03.04.2009 N 03-03-06/4/28, от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106, от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691). Такое положение применяется и при прощении долга векселедержателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034905).

При этом кредиторская задолженность в виде суммы процентов по займу (кредиту, векселю и т.п.), которая также списывается путем прощения долга, в любом случае включается в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае неприменим, так как здесь нет факта получения имущества, а происходит лишь освобождение от обязательства. Так же считают и контролирующие органы (Письма Минфина России 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854).

Аналогичная ситуация возникает и в том случае, если учредитель прощает дочерней российской организации задолженность по обязательству, право требования которой было уступлено ему третьим лицом. Вся сумма прощенной задолженности должна быть учтена дочерней организацией во внереализационных доходах (см. также Письмо Минфина России от 25.11.2009 N 03-03-06/1/773).

Отметим, что при безвозмездном получении от материнской (дочерней) организации иного имущества (неденежных средств) внереализационного дохода также не возникает. Однако для этого законодателем установлено дополнительное условие: такое имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года со дня получения (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Руководствуясь данным правилом, Минфин России в Письме от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185 посчитал, что номинальную стоимость полученного от материнской организации векселя со сроком погашения менее одного года следует включить во внереализационные доходы. Однако, на наш взгляд, квалифицировать предъявление векселя к погашению как передачу его третьему лицу не вполне корректно. По смыслу абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о передаче права собственности на имущество либо о передаче его во временное пользование (владение). А при предъявлении векселя к погашению ни того ни другого не происходит.

Интересно, что ранее финансовое ведомство усматривало передачу имущества третьим лицам только в случае досрочного погашения долговой ценной бумаги (Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2 (п. 3)). Безусловно, данная позиция более выгодна налогоплательщику, но и она вызывает определенные сомнения.

В ситуации же, когда материнская организация с долей владения более 50% безвозмездно передает "дочке" собственный простой вексель, чиновники не видят внереализационного дохода. Ведь к погашению вексель будет предъявлен не третьему лицу, а материнской организации (Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748);

- доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);

- кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Издание такого приказа предусмотрено п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Контролирующие органы также указывают, что просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100975);

- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Отметим, что перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А65-26079/07). За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Поиск по сайту: