Три подхода к управленческому учету затрат на качество

Автор	Подход	Роль управленческого учета
У. Э. Деминг	1. Не выполнять анализ затрат на качество. Просто вкладывать деньги в начальные этапы жизненного цикла продукции, чтобы производить «правильную продукцию».	Низкая   Высокая
Ф. Кросби	2. Осуществлять анализ стоимости качества (cost of quality analysis – COQA) как специальное исследование (чтобы оценить стадии управления качеством). Не применять его как инструмент управления на постоянной основе путем периодической подготовки отчетов по стоимости качества.
Дж. Джуран, А. Фейгенбаум	3. Периодически готовить отчеты по затратам на качество (например, раз в год) в качестве инструмента управленческого контроля.

Компания, выбирающая TQM, в начале может получить выгоды при использовании подхода Дж. Джурана, А. Фейгенбаума, которые требует четкого перевода в качественные показатели затрат на качество (третий подход). Конечной целью следует выбирать ситуацию, когда качество становится частью культуры компании, стилем жизни, так что измерение затрат на качество не становится необходимым (подход У. Э. Деминга).

Авторы новой концепции управления фирмой, в основе которой лежит стратегическое управление затратами [129. С. 252 – 253], считают, что для фирм, приступивших к реализации программы TQM, преимущества формальных отчетов о затратах достаточно важны, чтобы принять некоторый риск, что отчетность породит «игры», которые поглотят усилия по улучшению качества и убеждены, что этим риском можно управлять.

По мере того как развивается программа управления качеством, подход к отчетности по COQА может принимать различные формы. Ниже приведены четыре различных подхода к роли контроля в TQM.

1. COQA как регулярная отчетность и инструмент контроля.

2. Акцент на снижение стоимости несоответствия (РОNС, по терминологии Ф. Кросби), включая упущенные возможности. Данный подход предполагает, что цены соответствия (РОС, по терминологии Ф. Кросби) останутся довольно значительными, и будут управляться через бюджеты и задаваемые нефинансовые показатели улучшения.

3. Акцент на нефинансовую, наукоемкую информацию о производстве с целью мониторинга процесса TQM.

a) Входные критерии – статистический контроль процесса.

b) Входные критерии соответствия.

Подход 3.а ослабляет роль системы формальных отчетов по COQ в пользу формальных нефинансовых отчетов, и делает сильный акцент на постоянно улучшающееся качество работы.

Подход 3.b снижает роль отчетности по затратам в пользу нефинансовых критериев, но здесь акцент скорее делается на выходных, а не на входных показателях.

Какой бы подход не выбирала фирма, качество является такой бесспорно важной стратегической переменной, что управленческий учет не может ее игнорировать. Разумная в стратегическом смысле система управленческой отчетности определенно должна иметь дело с вопросом качества [129. С.253 – 254]. Наша точка зрения совпадет с вышеперечисленным выводом и состоит в том, что для оценки эффективного управления качеством на предприятии должен быть организован управленческий учет затрат на качество.

Поиск по сайту: