|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Учет денежных средств на расчетном счете в банках
1). Учет ден. ср-в на расчетном счете в банках. Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме пр-е открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс. Открытий РС регулируется законодательством. Предприятие предоставляет банку следующие документы: – заявление на открытие РС, – свидетельство о регистрации предприятия, – нотариально заверенная копия устава пр-я, – копия учредительного договора, – карточка с образцами подписей руководителя предприятия и гл. бухгалтера + их заместителей, а также с оттиском печати предприятия (требуется 2 экз. карточки), заверенные нотариусом. – справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде. На основании этих документов банк и пр-е заключают кредитный договор, в кот. и оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением банка. Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка пр-е предоставляет первичные документы, в кот. указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя ден. средств. К таким реквизитам относятся: – наименование плательщика, – наименование получателя, – р\с плательщика и получателя, – корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и предприятие-получателя, – наименование продукции или услуг, по кот. производятся расчеты и их сумма. Расчетный счет в банке открывается пр-ю и ему присваивается определенный номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое пр-е открывает лицевой счет, где и ведется учет движения ден. ср-в пр-я. Для зачисления денег на РС, а также перечисления их с РС пр-е предоставляет банку платежное поручение или платежное требование. В этих документах обязательно должны быть подписи руководителя (или зама) и глувбуха, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. Аналитический учет операций на р. с. ведется бухгалтерией пр-я на основе выписки с РС, предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок зависит от движения ден. ср-в на предприятии: она осуществляется ежедневно или еженедельно. Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51“РС” - на предприятии он активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие ден. средств отражается на пр-ии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает наличие ден средств на расчетном счете. Д51 корреспондирует с К46,62,90,92,94,95,50,76,68,75. К51 корреспондирует с Д60,67,90,92,94,95,50,76,68,75,69. Регистром для ведения синтетического учета по Д51 является ведомость №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на РС в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по К51 ведется в Ж-О №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по Д корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток. Конечный остаток = Остаток на начало месяца в вед. №2 + Оборот по ведомости №2 - Оборот по журналу-ордеру №2. Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета. Для учета оп-ций с нал. ден. ср-ми на расчетном счете применяются след. первичные документы: 1. Объявление на взнос наличными – применяется для зачисления ден. ср-в, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.) 2. Чек – предназначен для выдачи ден. ср-в наличными с р. с. Как правило, чек находится в чековой книжке, кот. выдается пр-ю учр. банка. При получении нал. денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается: – сумма ден. средств, подлежащих получению, – цели, на которые эта сумма получается (хоз. нужды, выплата з/п и т.д.) Обязательна подпись руководителя пр-я и главбуха. Чек остается в банке, а корешок как оправдательный документ - в кассе пр-я. 2). Учет ден. средств на валютном счете в банках. В связи с переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка пр-ем открывается валютный счет. Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Ам. доллары, Нем. Марки, Франц. Франки, Англ. Фунты стерлингов. Для открытия вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что и при открытии р. с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р. с. заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”. При ведении операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в ин. валюте в соответствии с законом пр-е обязано 50% выручки продавать на вал. рынке ч-з уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на вал. счет. Основными первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются: 1. поручение на обязательную продажу валюты, 2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов. Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в ин. валюте запрещены. Учет вал. операций ведется на счете 52 “Валютный счет”. Учет ср-в на этом счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп-ции в валюте (перечисление ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции. Помимо учета вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка пр-я. Счет 52 имеет 2 субсчета: 1. валютные счета внутри страны, 2. валютные счета за рубежом. Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”. По Д57 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного счета. - Продажа ин. валюты (обязательных 50%) отражается по Д48” Реализация прочих активов” и К57 “Пер. в пути”. - Зачисление выручки от продажи валюты - Д51 и К48. - Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка Д80-К48. Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-в на РС. Зачисление выручки в валюте на вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте. Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка - наоборот. 3). Учет наличности в кассе предприятия. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О порядке ведения кассовых операций в РФ”. Предприятие, как правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на незначительные хозяйственные нужды. Количество нал. денег на предприятии ограничивается учреждением обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности ден. ср-в Все операции с нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия. КАССА - это спец. помещение для хранения нал. денег и документов, оборудованное сейфом и сигнализацией. Выдача ден. ср-в из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить от кассира расписку (о полной мат. ответственности). Если рассписки нет - кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет. В настоящее время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира. Но такое совмещение не снижает ответственности за сохранность ден. ср-в. Поступление и выдача ден. средств осуществляется на основании первичных документов: - поступление - приходный кассовый ордер, - выдача - расходный кассовый ордер. Основными реквизитами этих документов являются: – наименование, – номер документа, – дата выписки, – от кого или на какие цели получен, – сумма прописью. Приходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером. К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и отдается лицу, внесшему деньги. Расходный кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается руководителем и гл. Бухгалтером и передается в кассу предприятия. Аналитический учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или отчете кассира. По мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно (имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет денег в кассе ведется понедельно - остаток определяется в конце каждой недели. Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах (ч-з копирку). Копия - идет в бухгалтерию, оригинал - остается в кассе. Выдача ден. ср-в кассиром производится только на основании расходного кассового ордера. Синтетический учет ден. ср-в ведется на счете 50 “Касса”, счет - активный. Счет 50 корреспондирует со следующими счетами: Д50-К51,52,55 “Спецсчета в банках”, 62,76,71. К50-Д70,71,75,43,97,51,52,26. Д43 (оплата транспортных расходов), Д97 “Арендные обязательства” (оплата нал. арендодателям) Синтнтический учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт - в журнале ордере №1. В случае выдачи предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин. валюте и специальный субсчет для учета этих операций в рублях по курсу. 4). Учет подотчетных сумм. Помимо выплаты з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хоз. нужды. Как правило список подотчетных лиц (п. л.) устанавливается руководителем пр-я. По мере расходование ден. ср-в п. л. составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход ден. ср-в. Остаток неизрасходованных ден. ср-в возвращается в кассу пр-я. Израсходованные ден. ср-ва списываются на затраты пр-ва в зависимости от цели их израсходования. Порядок учета командировочных расходов: На основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку для выполнения к-л служебных обязанностей. С этой целью производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются МинФином, исходя из этого пр-е и предоставляет ср-ва на командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов включаются: 1. проезд к месту назначения и обратно, 2. оплата жилья, 3. суточные, 4. прочие расходы, при наличии оправдательных документов: (оплата тел. переговоров (с пр-ем и т.д.); проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со служебной необходимостью, в пределах норм, установленных Минфином. При возвращении из командировки п. л. составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей: I часть: ФИО и т.п., срок командировки, сумма, выданная под отчет, израсходовано, остаток или задолженность пр-я, II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) $0.7 в сутки). Подсчет суточных: колич. дней * лимит в сутки; день отбытия и день прибытия - считаются за два полных дня +ост. дни по отчёту. При поездке в командировку за границу суточные установливаются МИНФИНом для кажлой страны отдельно. В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли пр-я. Во время пребывания работника в ком. он продолжает получать з. п. Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при его своевременном несоставлении бухгалтерия пр-я в праве задержать выплату з/п этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером. Аналитический учет расчетов с п. л. ведется в ведомости №7, где по каждому п. л отражается: – остаток задолженности по подотчетным суммам, – выдано под расчет, – израсходовано, – остаток на конец. Выдача подотчетных сумм на хоз. нужды производится доверенным лицом, кот. назначается руководством пр-я. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-мат. ценностей. Для приобретения тов. -мат. ценностей п. л. получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование тов. -мат. ценностей, их кол-во и сумма. На основании доверенности и счета на получение тов. -мат. ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой ден. ср-в. По совершении операции п. л. сдает док-ты в бухгалтерию. Синтетический учет расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками пр-я по полученным суммам. Счет является активным, но может быть и пассивным. Основные корреспондирующие счета: Д71-К50,51,52. По кредиту отражаются операции, связанные с израходованием средств п. л. в пределах норм Минфина: К71-Д26,20,25,10,12. Сверх норм выплата ден. ср-в п. л. осуществляется за счет прибыли пр-я: Д80 - убытки, К80 - прибыль; Д81 - использование прибыли, К81 - отсуствует. Периодически проводится инвентаризация подотчетных сумм. Их недостача отражается по Д84-К71. Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере №7. 5). Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям. В результате хоз. деят-ти пр-ем производятся расчеты по тов. и нетов. оп-циям. Расчеты по тов. оп-циям производятся пр-ем в случае, если пр-е является поставщиком готовой пр-ции или заготовителем тов. -мат. ценностей, или покупателем. Расчеты по нетов. оп-циям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, соцстраху, по медиц. страхованию, пенсионному фонду и др. расчеты. Все расчеты между пр-ми по тов. оп-циям осуществляются на основании хоз. договоров. В настоящее время существуют следующие формы расчетов по тов. оп-циям: Платежными требованиями, Платежными поручениями, Посредством аккредитивов, Посредством особых счетов, В порядке плановых платежей, Зачет взаимных требований, Почтовые переводы, Бартерные сделки. Применение той или иной формы расчетов зависит от договоренности между пр-ем-поставщиком и пр-ем-заказчиком. (1) Расчеты платежными требованиями. До недавнего времени эта форма была наиболее распространенных, сейчас ситуация сильно изменилась. Пр-е поставщик выписывает платежное требование на отгружаемую продукцию (на практике такая форма расчетов называется акцептной). Существует две разновидности акцептной формы: 1. предварительный акцепт, 2. последующий акцепт (согласие на оплату). Предварительный акцепт: банк плательщика ставит его в известность о том, что пришло платежное требование и ждет в течение 3-х дней. До истечения срока покупатель дает указание банку о перечислении ден. ср-в с расчетного счета плательщика на р. с. поставщика. Если ответа нет в течении 3-х дней - банк плательщика воспринимает это как согласие и перечисляет деньги. Последующий акцепт: при поступлении счета в банк плательщика он перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на р. с. поставщика и в течении 3-х дней ждет несогласия плательщика. Если оно поступило, банк изучает причины отказа и возвращает деньги. Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный отказ возможен: при ошибке счета адресом, при поступлении не того товара. Синтетический учет расчетов при акцептной форме ведется: Покупатель: Д10-К60 (поступление мат. ценностей) Д60-К51 (перечисление ср-в) Поставщик: Д45-К40 (отгрузка) Д46-К45 (факт. себест. отгруж. прод. списана) Д51-К46 (зачисление выручки на р\счет) (2) Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение - первичный документ. ПОСТАВЩИК. Д51-К62(зачисление выручки на р. с. от покупателя) Д62-К45(реализация продукции) Д46-К40 (отгрузка пр-ции) ПОКУПАТЕЛЬ. Д60- К51 (отправлены деньги) Д10-К60(приходованы мат. ценности) (3) Аккредитивная форма расчетов. Эта форма применяется в основном с предприятиями, которые могут оказаться неплатежеспособными. Сейчас наиболее распространенная в России и в рассчетах с Россией. Д55.1-К51 (выставление аккредитива) Д60-К55.1 (расчеты аккредитивами) Д10-К60 (оприходованы мат. ценности) Д51-К55.1 (возвран неиспользованного аккредитива). (5) В порядке плановых платежей, Применяются в торговле. Ежедневно перечисляются поставщику ден. ср-ва, а он перечисляет на них пр-цию. В конце месяца платежи сверяются и производится либо доплата, либо возврат ден. средств. (6) Зачет взаимных требований, Это характерно для пр-тий, поддерживающих постоянные отношения по оказанию услуг друг другу. Ведентся аналитический учет всех поставок. В конце месяца все суммы сверяются и недостающие зачисляются либо одному пр-ю, либо другому. (8) Бартерные сделки. Эта форма применяется редко, но сейчас в России имеется тенденция к развитию этой формы. Она крайне не выгодна для государства. Сумма на которую осуществляется бартер фактически уходит из под налогообложения. 6). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов ЮЛ по нетоварным операциям с другими Ф и ЮЛ осуществляется на счете 76” Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Он имеет сложное строение. Сальдо начальное по дебиту означает непогашенную на начало месяца дебиторскую задолженность. Обороты по Д показывают увеличение, а по К уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо начальное по кредитунепогашенная на начало месяца кредиторская задолженность. Обороты по К показывают увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. В развитие счета 76 ведется ряд субсчетов. Субсчет №1- используется по испольнительным документам. На этом субсчете отражаются расчеты по суммам, удержаным из зарплаты отдельных работников в пользу других организаций и лиц по испольнительным документам или постановлениям судебных органов. Этот субсчет пассивный. Сальдо начальное- задолженность перед другими Ф и ЮЛ, в пользу которых произведены удержания. Оборот по К- удержания по испольнительным документам отчетного месяца. Оборот по Д- суммы, выданные наличными из кассы (К50) в погашение задолженности по исполнительным документам и перечисление этих сумм (К51) с расчетного счета по тем же документам. Субсчет №2- для расчета с организациями по некоммерческим операциям (со съемщиками жилья, родителями за детей). Он активно- пассивный. Сальдо начальное по дебету- задолженность разных организаций перед предприятием, обороты по Дпогашение кредиторской задолженности (К51), начисление квартплаты (К29), сальдо начальное по кредиту- задолженность предприятия, обороты по К- погашение дебиторской задолженности (Д51). Субсчет №3-” Депонированная зарплата”. Депонирование зарплаты: Д70-К76.3, погашение депонированной зарплаты: Д76.3-К50. Счет №73” Расчеты с персоналом по прочим операциям” – используется для всех расчетов с персоналом кроме расчетов по оплате труда. Субсчет №1-” Расчет за товары, проданные в кредит”, активный, С н - сумма задолженности предприятию, обороты по дебетуперечисления торговых предприятий в размере поручений или обязательств. Д73К93. По К этот субсчет корреспондирует с Д70 (суммы ежемесячных удержаний с работников), Д50- суммы, вносимые наличными. Субсчет №2-” Расчеты по предоставленным займам”, активный, С н - суммы задолженностей по ссудам на индивидуальное строительство и тп. Д73.2-К50- выдача предметов на данные цели, Д50,51,70-К73.2- очередные платежи и одновременно производится погашение данным предприятием кредитов Д73-К51. Субсчет №3 -” Расчеты по возмещению материального ущерба”, активный. С н - задолженность на начало месяца работниками ЮЛ. Д73.3-К86 - отражение сумм материального ущерба по его фактической себестоимости. К83 на сумму разницы между фактической себестоимостью (84) и розничной ценой. Д73.3-К29 за потери при браке продукции. Аналитический учет по этим счетам организуется в ведомости №7 открываемой к счету 76 в развитии его субсчетов. Существуют различные виды учета имущества предприятия - доверенного лица. А) головное (материнское) предприятие - источники формирования средств на балансе ОСД учитываются на кредите двух счетов 79/1 при образовании им средств за счет взносой самого предприятия и 96 - за счет взносов других участников в корреспонденции со счетами по видам имущества 01,04,07 и т.д. (по Д этих счетов). На своем балансе головное предприятие учитывает по Д счетов 06,58. Организация учетов расчетов по совместной деятельности: Счет 77 “Расчеты с госуд. и муниц. ограном” Сальдо по Д отражает задолженность предприятия задолженного лица (ПДЛ) предприятиям-участникам. Сальдо по К – задолженность предприятий-участников предприятию - задолженному лицу К80-Д77 начисляется причитающаяся валовая прибыль К06,58-Д77 задолженность ПЗЛ по вкладам при окончании деятельности Д81,87,88-К77 кредиторская задолженность ПДЛ - суммирование убытков по СД Д81,88-К77 списание расходов по СД производится за счет чистой прибыли Д10,40,04,01-К77 получение имущества от доверенного лица Счет 96 “Целевые финансирования и поступления” (с/счет “Общ. дол. собственность по СД) Кредитовое сальдо – сумма вкладов участников совместной деятельности (аналитический учет по каждому участнику). К46,47,48-Д96 возврат имущественных вкладов К51,52-Д96 возврат денежных вкладов Д51,52,20,40,41,01,04-К96 поступление вкладов Если оценка возрастает, то у предприятия возникает квазиприбыль. Если оценка снижается, то у предприятия появится квазиубыток; уменьшается налогооблогаемая прибыль, но в дальнейшем снижается и сумма износа материальных и нематериальных активов и, как следствие, налогооблагаемая прибыль возрастает. В случае превышения балансовой стоимости над его оценкой разница списывается на счет 87. В случае занижения - на счет 81. Перечисление денежных средств в виде вкладов: Д-58, К-51,52 взносы в виде готовой продукции: Д-06,58, К-46 внесение основных средств: Д-06 передача нематериальных активов: доначисление разницы между суммой вклада по договору и реально полученной: Д-06,58, К-88 Данные проводки организуются на предприятии-участнике. Особенности проведения денежных расчетов Имеет прво открывать счета: текущие счета по СД - жесткий порядок открытия; расчетный счет открывает обычно ПДЛ. Оплачены счета за материалы: собственный баланс: Д-77, К- 51; отдельный баланс: Д-60, К- 77 приобретен товар: баланс УЛ: Д-77, К-51; отдельный баланс: Д-41, К-60; Д-60, К-77 Оплата труда Нужно отражать на собственном балансе предприятия, с которым заключен договор. Раздельный расчет работников, занятых в основной и совместной деятельности, и списывается в себестоимость рразличной продукции. Расчет по з/п с работниками, занятыми в СД Начисление з/п на ПУЛ: собственный баланс: Д-77, К-70; баланс ОСД: Д-20, К-77. Начисление з/п работникам, числящимся у других предприятий-участников. Баланс ОСД: Д-20, К-77; у других участников: Д-77, К-70. Выплата з/п Д-70, К-50 перчисляются другим участникам денежные средства на выплату з/п работникам, занятым СД: баланс ДЛ: Д-77, К-51. Налоговые начисления, связанные с выплатой з/п: баланс ДЛ: Д-77, К-69,67 и т.д. Перечисление этих сумм Д-69,67, К-51. Распределение результатов по СД Предприятия сами определяют этот порядок и записывают его в договоре. Результат - продукция, услуги, работы. Финансовый результат - прибыль. Прибыль от СД делится на 3 части: – дивиденды на капитал партнеров – компенсация за работы, проведенные партнером – прибыльот коммерческого риска Способы распределения прибыли: – по установленной фиксированной пропорции (определяется в договоре заранее), – по количеству внесенного капитала (применяется, когда наибольшую прибыль дает капитал, распределяется пропорционально вложенному капиталу). Здесь используется ряд показателей: – соотношение сальдо на начало года по счетам вложения капитала каждого партнера – соотношение среднегодового сальдо по этим счетам (учитывается колебание долей капитала). Распределение прибыли и убытков в зависимости от размеров жалования и % от капитала (по установленной пропорции, когда вклады от СД имеют различную структуру). Данная прибыль состоит из: жалования, % капитала, оставшаяся прибыльраспределяется по установленным пропорциям. Доля уполномоченного лица в его балансе будет отражаться: Д77-К80. Баланс ОСД: Д81-К77 Доля других участников в балансе ДЛ: Д77-К51, баланс ОС 7). Учёт расчётов по претензиям. Претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, трансп и др организациям. За недопоставку мат. ценностей или недооказание услуг, за поставку некач продукции, за её хищение по вине трансп организации и по др причинам (несоответствие цен и тарифов, брак, простои, ошибочное списание учреждением банка и т.п.). Учет расчетов по претензиям ведется на сч. 63” Расчеты по претензиям”. Счет активный. Сальдо начальное- дебиторская задолженность по выставленным претензиям. Обороты по дебету- возникновение задолженности других ЮЛ перед данным. Д63 - К60 показываются суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат Д63 - К51 суммы, ошибочно списанные с р\сч ЮЛ банком. Д63 - К80 суммы штрафов, пени, неустоек, взысканные с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины. Обороты по кредиту: Д51,52,50 - К63 поступление платежей в погашение сумм претензий. 8). Учёт внутрихоз. и междубалансовых расчётов В процессе хоз. деят-ти у предприятия возникают расчёты с его подразделениями(филиалами, представительствами, отделениями и др структ. подразделениями, выделенными на самост. баланс), расчёты по выделенному имущ-ву, взаимному отпуску тат. ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деят-ти, выплате з\платы работникам подразделений, затратами за счёт фонда потребления и т.д. Учёт внутрихоз расчётов ведетс яна сч. 79 “Внутрихоз расчёты”, кот имеет 2 субсчёта: 79.1 - по выделенному имущ-ву, 79.2 - по текущим операциям. передача ОС и ОБС подразделениям предприятия Д79.1 К01,07,10,12,41,50,51,52 текущие операции отраж-ся по Д79.2 - К20,26,46 и др (кор. счета, по которым были произведены затраты) зачисление имущ-ва подразделениями К79 -Д01,10,07,12,41,50,51,52 В балансе внутрихоз расчёты не отражаются, т.к. расчёты между предприятием и его подразделениями взаимнопогашаемые. В наст. время в связи с переходом к рынку создаются концерны, холдинговые компании и др объединения. В результате этих объелинений возникают взаимоотношения между головным (материнским) предприятием и дочерними предприятиями. Межбалансовые расчёты предприятий холдингового типа учитываются на сч. 78 “Расчёты с дочерними предприятиями”. Счёт пассивный, по Кт - увеличение задолжности дочерним предприятиям в связи с поступлением от них оборудования, ОС, материалов, товаров, дае. средств и т.д., по Дт - погашение зад-ти дочерним пр-тиям путем передачи ценностей, ден. ср-в, реализации продукции. 9). Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов (Бруснецова). Для проведения операций по кредитованию учреждения банков открывают предприятиям ссудные счета. Кредиты с этих счетов выдаются предприятию либо путем оплаты акцептованных предприятием платежных требований поставщиков и других расчетно - денежных документов, либо путем выдачи ссуд под оплаченные запасы и затраты (излишек обеспечения) с направлением средств на погашение просроченной задолженности по ссудам. Погашение задолженности по ссудам производится предприятием в сроки, оговоренные сбанком, путем зачисления с расчетного счета на ссудный счет свободного остатка денежных средств. Учреждения банка могут выдавать предприятиям при временном недостатке средств ссуды на срок до 10 дней для выплаты ЗП и другие ссуды на цели, не связанные с кредитованием запасов и затрат. Задолженность по этим ссудам учитывается на счете 90 “Краткосрочные кредиты банков”, к которому открываются субсчета по видам кредитов. Учет краткосрочных кредитов. Д51-К90 – зачисление кредита на РС предприятия. Д90-К51 – перечисление средств с РС в погашение задолженности по ссуде. Если проценты по полученным кредитам отражаются в БУ по мере их выплаты, то на их сумму делается запись по Д счетов учета источников выплаты с К счетов учета денежных средств (минуя счет 90). На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем: Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62. Учет долгосрочных кредитов - счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”. Срок - более 1 года. Д51,52,55,60-К92 – суммы полученных долгосрочных кредитов банка. Д92-К51,52 – погашение кредитов. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. ). Учет кредитов банков и заемных средств (Бруснецова) Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законода-тельно и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитное обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Кредит предоставляется предприятиям, которые имеют свой собственный баланс, расчетный счет, т.е. являются ЮЛ. Для кредитных отношений характерным является то, что осуществляется переход от объектного кредитования к субъектному. Основными принципами кредитования являются срочность, платность и возвратность. Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором оговаривается: сроки, объекты кредитования, условия и порядок выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, размер процентной ставки, права и ответственности сторон. Для получения кредита Ю. Л. направляет банку заявление с копией учредительных документов, бухгалтерской и статтистической отчетности, подтведждающих обеспеченность возврата кредита. Затем банк анализирует платежеспособность Ю. Л. на основе отчетных данных и предварительных проверок на предприятии. Кредиты: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Учет краткосрочных кредитов на сч. 90” Краткосрочные кредиты банков”, долгосрочных - на сч. 92” Долгосрочные кредиты банков”. Получение кредита: К90,92; Д50” Касса”, 51” РС”, 52” Валютный счет”, 55” Спец. счета в банках”, 60” Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Погашение кредита: Д90,92-К51,52,55. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. % по кредитам в пределах ставок, установленных ЦБ РФ, включаются в с/с продукции, выполненных работ и услуг, а % сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Погашение % за счет прибыли: Д 81” Использование прибыли”, К 51. Погашение %, включаемых в с/с: Д 20” Основное производство”, 26” Общехоз. расходы”; К51. Сейчас широко применяются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти кредиты учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Счет пассивный. Выдача кредита отражается по К93. Погашекние кредита - по Д93. Для учета кредитов, предоставляемых работникам предприятия, предназначен сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. При получении ссуды под индив-ое жилищное стр-во: Д50,51-К93. При получении ссуды под товары, проданные в кредит: Д73-К93. При погашении задолженности по ссуде работникам предприятия: Д50-К73. Погашение задолженности предприятия перед банком: Д93-К51 Учет займов. Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94” Краткосрочные займы”, 95” Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.). Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95. Погашение задолженности: Д94,95-К51. ). Учет расчетов с банком (Гусева) В настоящее время кредит (ссуда) - важный источник заемных средств для ЮЛ. Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях срочности, платности и возвратности. Банки стараются обезопасить себя и прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен стоимости остатков товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность по этим видам ценностей. Счет 90 - для учета краткосрочных ссуд. По Д он корреспондирует с: К50 - возврат остатков неиспользованного кредита(на з/п) К51,52,55 - погашение кредита или возврат неиспользованных сумм К78 - погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием К90 - сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого счета по соотв. с/счетам К80,83 - положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса. По К счета 90: Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим кредитным соглашениям, Д51(52) - зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать работники(аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную собственность), Д55(с/сч 1,2) - депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и на покупку чековых книжек, Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные ценности без зачисления средств на расчетный счет, Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов, Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца, Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами, Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми банком. В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью). Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются по данным выписок банков. На последней странице журналаордера приводятся данные о задолженности бакну по ссудам. Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51. Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства, приобретение основных средств и прочее. Учет расчетов на счете 92” Долгосрочные кредиты банков”. Операции: Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита. К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования. К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия. Д51,52-К92- получение кредита. Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств на расчетный или валютный счета. Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца. Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение всего срока. Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным кредитам. Широко используется такая форма, как кредит для работников. Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит. Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет 93“Кредиты банков для работников”. Субсчета: – “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений- обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51. – На индивидуальное строительство. – Строительство садовых домиков. Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51. Возможно получение беспроцентных ссуд. В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах: 93” Краткосрочные займы”, 94” Долгосроцные займы”. Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение. На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет: – по формам получение займов (акции, облигации), – по векселям выданным, – по срокам погашения. Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства). При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга), 26(проценты) -К94. При погашении долга Д94-К51. При получении партнерского кредита Д51-К94. Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95. Возврат займов Д94,95-К50,51. Способы отражения процентов по займам: 1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70. -К83.1. 2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90. 10). Учет расчетов с персоналом по оплате труда (1семестр). Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70” Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают: Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства, Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств, Д25,26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве, Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп., Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в) Д89- начисления на оплату отпусков. Д88 (начисление доходов в виде премий Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех простаивал. Д81 (начисление дивидентов) Д96 з\плата за счёт финансирования Д69 пособия по временной нетрудоспособности Д10 начисление з\пл грузчикам и т.д. Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50,51,68 (налоги), 94,95,76 и др. В пользу предприятия (возмещение причененного ущерба), административное взыскание судебного порядка (Д70-К25,26), за брак (Д70-К28), К29- отражается задолженность по зарплате, этой же операцией может отражаться ущерб работников обслуживающих производств и хозяйств. В пользу государства: суммы подоходного налога, ставки прогрессивные, от 12 до 40%. Периодически минимальные суммы пересматриваются. С постоянных работников суммы подоходного налога удерживает бухгалтерия фирмы. Остальные работники должны самостоятельно отражать доходы в декларации и платить проценты при удержании подоходного налога. Д70-К68. При перечислении- К51. При удержании по испольнительным листам- Д70-К76. Строение счета 70” Расчеты по оплате труда”. По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к получению: Д70-К50(51). Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её выдача(Д76- К50). ). Учет затрат на оплату труда (2 семестр). ЗП: 1. Основная - за отработанное время 2. Дополнительная - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП подросткам, больничные. Сейчас предприятия могут создавать или не создавать резерв на оплату отпусков, следовательно в с/с продукции статья “доп. ЗП” не выделяется, а включается в статью “оплата труда производственных рабочих”. Удельный вес ЗП зависит от степени механизации и автоматизации Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д. Включение затрат на оплату труда в себестоимость продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест. Списание зарплаты на себестоимость продукции отражается Д20,23 К70 При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва на оплату отпусков определяется в процентах к основной зарплате и списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89 Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды осуществляется от суммы начисленной зарплаты в процентах в соответствие с законодательством. Списание на себестоимость отражается: Д20,23 К69. Основанием для составления ведомости №12 являются разработочные таблицы по распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69). Учет расч. с персоналом по оплате труда и прочим операциям (2 семестр). В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а работник – добросовестно выполнять свои обязанности. За выполнение той или иной работы начисляется з/п. З/п – это часть национального дохода, которая распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная. 1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов. Различают: – простую повременную з/п (–начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени) – повременно-премиальная (– з/п начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу) 2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п: – сдельная простая (– з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ) – сдельная премиальная (– з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы) – сдельная прогрессивная (– з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки) – аккордная (– з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению) Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная аккордная система оплаты труда. Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются следующие: а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце месяца определяется общее количество отработанных дней. б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный документ. Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление з/п. Существуют два вида з/п: 1. основная – начисляется работнику за отработанное время 2. дополнительная – начисляется работнику за неотработанное время. К дополнительной з/п относятся: – з/п, начисленная за время очередного отпуска – пособие по временной нетрудоспособности (больничный) – з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей (например, членство в нарсуде, обязанности депутата) – доплата подросткам до средней з/п – другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством Расчет основной з/п 1. повременная з/п При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в соответствии с окладом или тарифной ставкой. а) Оклад – это з/п, причитающаяся работнику за месяц. При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна: – если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу – если работник отработал не весь месяц, то сумма з/п = (оклад * количество отработанных дней) / количество рабочих дней в мес. б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка. При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим образом: сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе каждому работнику устанавливается процент премии. сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц * % премии 2. сдельная оплата труда Существуют две разновидности сдельной оплаты труда: а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом: Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество произведенной продукции б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде, распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим образом: 1. определяется сумма з/п всей бригады = расценка за ед. * количество произведенной прод. 2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости от разряда работников): сумма = тарифная ставка * количество отработанных часов 3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу каждого работника) 4. определяют коэффициент распределения: (4) =(1) / (3) К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады по тарифу 5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности: сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения (п. 4.) Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично.??? Расчет дополнительной з/п. 1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска). Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска. Техника расчета: 1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца 2. определяем среднемесячную з/п 3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота) 4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска 2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание – больничный лист. Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если непрерывный стаж до? 6 лет – 60% з/п, от? 6 до 8 лет – 80%, более 8 лет – 100 % з/п. Расчет пособия осуществляется следующим образом: 1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца 2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней за 2 месяца)? Суббота не в счет.??? 3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п * размер пособия 4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни 3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат, удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают: 1. подоходный налог – рассчитывается по совокупному годовому доходу работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %. 2. удержания в Пенсионный фонд; 3. по исполнительным листам; 4. за пользование кредитом и др. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70” Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет пассивный. По кредиту – начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20,23,25,26,28,31,89? (начисление отпускных), 69(начисление больничного). Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным листам), 73 (прочие удержания). Выплата з/п – Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п – Д70 К 76. Синтетический учет ведется в ведомостях 12,15 и Ж-О №10. 11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом. Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт расчётов с бюдж. Ведётся на сч. 68 “Расчёты с бюдж.” - пассивный. По К отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48 - НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70,75 - подох. Налог, 51,52 - возврат налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51. (1) Учет расчетов с бюджетом по НДС: НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства Плательщики: 1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или коммерческую деятельность. 2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность. 3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность. 4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных предприятий и объединений. Объектами налогообложения являются: - оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг; - товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным законодательством) - деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую деятельность, по предоставлению ссуд; - суммы штрафов. Не подлежат обложению: 1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных грузов. 2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других государств. 3. Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси). 4. Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ 4. Квартплата, коммунальные услуги. 5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации государственного имущества, жилого сектора. 6. Арендная плата за использование государственной собственности. 7. Страхование (без выдачи ссуд??? Или наоборот). 8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме брокерских услуг). 9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-исследовательская работа. 10. Услуги культуры и искусства. 11. Оборот казино, игровых автоматов. 12. Стоимость жилых домов, детских садов. 13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на совместную деятельность. Ставки НДС по группам: А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей. В) 20% - остальные товары и услуги. Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет 9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана несколько раз. Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как отношение СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары / стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС) Порядок расчетов по НДС: Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и первичных документах. Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя суммы всех платежей(Р): 1.3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц. Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа месяца, следующего за рассматриваемым месяцем. 2. Р > 10 млн руб в месяц. Выплаты: в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого: а) до 15 числа следующего месяца; б) до 25 числа следующего месяца; в) до 5 числа следующего через месяц. 3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15 чел (для непроизв. сферы) Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала. НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику. Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке: а) по материальным ценностям: е НДС, относящихся к израсходованным материалам; б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от е поступления, в течении 6 месяцев. Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС: Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68 НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68 Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68 Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76 Определение причетающейся к уплате е НДС в бюджет: Д68-К19 Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в уменьшение задолженности бюджету. Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед бюджетом по уплате НДС. В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива, остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива. Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51 (2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН): ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США 41%, Японии - 56%) Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в календарном году как в денежной, так и в натур. Формах. Декларация. Ставки на 01.01.96: (в зависимости от е совокупного дохода) Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода, 12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от е свыше 12 000 000,24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от е свыше 24 000 000,36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от е свыше 36 000 000,48.000.001 и выше - 10 440 000 + 35% от суммы свыше 48 000 000 Начисление: Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51. (3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль: Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических лиц. Пример ставок по странам за последние годы:
Основные регулирующие документы: 1. Закон РФ “О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций” Было внесено порядка 10 изменений. 2. Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 “об утверждении положения о составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли. Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно работающих в России). Формирование налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль): 1. Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг Д46 Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг - уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД 2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47 Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции 3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48 Расходы: - Отрицательная курсовая разница. - Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты. - Рентные платежи в бюджет. Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и % полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы. В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков. Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %). Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли. Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом. Льготы по налогу: 1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения прибыли. 2. Понижение ставок налога. 3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций. Не облагаются налогом: – капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения (стр-во жилья...) – доходы от государственных ценных бумаг, – средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны 10% налогооблагаемой прибыли, – суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены (т.е. были начислены, но не выплачены. – затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования, – ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли) УЧЕТ НАЛОГА: Д81-К68 - начисление налога на прибыль. Д68-К51 - перечисление налога на прибыль. Налогобложение малых предприятий. Субъекты малого предпринимательства: – коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций, благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала: – Промышленность, строительство, транспорт 100 человек. – Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек. – Оптовая торговля - 50 чел. – Розничная торговля и бытовое обслуживание 30 чел. – Во всех остальных сферах - 50 человек. Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством. Если оно изменено в неблагоприятную для МП сторону, то они имеют право уплачивать те налоги, которые были на дату регистрации? в течение 4 лет. МП по инструкции уплаты налога на прибыль. МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200 чел.: промышленность, строительство до 200 чел., в науке - до 100 чел, в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек. Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет. Предоставляемые льготы: 1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не более 90% от платежей в бюджет) 2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей деятельностью: – производство и переработка с/х продукции, – производство товаров народного потребления и мед техники, – строительство жилищных и природоохранных сооружений. (если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой выручки). Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли. Сроки уплаты налога на прибыль: МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль. МП уплачивает налог на прибыль: - по квартальным рсчетам в 5-дневный срок, - по годовым расчетам - в 10-дневный срок. Уплата НДС МП. Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально, независимо ои размеров платежей. В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за кварталом. 11 января 1996 года принят “Закон о об упрощении налогообложения, системы учета и отчетности для субъектов МП”. Он предполагает добровольный переход МП на упрощенную систему: -- Вместо всех налогов МП платят единый налог + таможенные пошлины, + государственные пошлины, + налог на приобретение транспортных средств, + лицензионные сборы, + отчисления в государственные внебюджетные фонды. На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП: – индивидуальные предприниматели – юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел). ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и др. – На данную систему нельзя перейти: – производителям подакцизной продукции, – кредитным организациям, – страховым организациям, – профессиональные участники РЦБ – другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок ведения бух. учета, пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п. Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход. Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...), затрат на аренду, затрат на оплату % по кредиту, налога на приобретение транспортных средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается аморизация и з/п). Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.074 сек.) |