Создание резерва по сомнительным долгам

При налоговом планировании ООО «ЛАУРУС» целесообразно использовать следующие методы: балансовый, метод экспертных оценок, метод ранжирования, метод корреляции, метод факторного анализа, метод планирования от достигнутого и другие. Одновременное использование нескольких методов налогового планирования позволяет достичь наилучшего результата.

В условиях постоянного изменения налогового законодательства наиболее точным и достоверным для ООО «ЛАУРУС», на наш взгляд, является метод планирования от достигнутого, суть которого заключается в том, что за основу берутся налоговые платежи предприятия за базисный период, а затем происходит их корректировка с учетом тех изменений, которые произойдут в плановом периоде.

В качестве мероприятия по минимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «ЛАУРУС», предлагается создать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является.

Согласно п.1 ст. 266 Налогового кодекса РФ: «Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями». Точно такое же определение сомнительного долга используется и в бухгалтерском учете (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Требование по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете различно. Порядок его создания необходимо закрепить в учетной политике предприятия для ведения бухгалтерского и налогового учета. Лучше это сделать с начала налогового периода.

Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично. Удобнее будет учитывать дебиторскую задолженность по мере ее «старения», так как от этого зависит сумма резерва:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не создается.

- по сомнительной задолженности от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму создаваемого резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации продукции (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, согласно п.4 ст.266 Налогового кодекса РФ. При этом выручка от реализации продукции определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права, и выраженных в денежной и (или) натуральной формах с учетом положений ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ.

На основании данных учета 2013 года составим плановое создание резерва по сомнительным долгам и расчет эффекта от сокращения налоговой базы по налогу.

По состоянию на конец 2013 года, сумма задолженности со сроком:

- до 30 дней составляла 6468,0 тыс. руб;

- от 30 до 90 - 7892 тыс. рублей;

- свыше 90 дней - 18742,0,0 тыс. рублей;

Выручка за 2011 года составляла 29439,0 тыс.рублей.

Так как на предприятии имеется дебиторская задолженность в размере 85,0 тыс. руб. с истекшим сроком исковой давности, предлагается создать резерв в размере 100,0 тыс. руб..

Создание такого резерва позволит сократить налоговую базу по уплачиваемому налогу на величину резерва и получить эффект за счет сокращения налоговых потерь. При неизменных показателях, создание резерва по сомнительным долгам и расчет эффекта от сокращения налоговой базы по налогу будет следующий (таблица 4.3).

Таблица 4.3. Расчет резервов по сомнительным долгам и эффекта от сокращения налоговой базы по налогу

Использование механизма создания резерва по сомнительным долгам на 2014 год для сокращения налоговой базы по уплачиваемому налогу, позволило бы создать резервы объемом 100,0 тыс. рублей и получить налоговый эффект в 79,6 тыс. рублей при ставке налога на прибыль в размере 20%. За этот период списания во внереализационные расходы безнадежной дебиторской задолженности, позволило бы уменьшить затраты на выплату налога на 20,4 тыс. рублей, что ниже по сравнению с 2011 годом на 38,7%.

Для сокращения налоговых выплат по налогу на прибыль предприятие ООО «ЛАУРУС» может использовать заемный капитал, поскольку часть процентов, выплачиваемых по кредитам с целью финансирования оборотных активов, сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ, не облагается налогом на прибыль.

Для слежения за сроками уплаты налогов ООО «ЛАУРУС» целесообразно применение налоговых календарей. Рассмотрим один из фрагментов такого календаря (табл. 4.4).

Возможно получение соответствующей информации ООО «ЛАУРУС» всеми зарегистрированными пользователями информационно-правовых систем. Так, Налоговый календарь бухгалтера системы «Консультант Плюс» рассчитан на организации, использующие при ведении учета Общий план счетов бухгалтерского учета. В нем содержится информация о сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, введенным федеральным законодательством и имеющим регулярный и однотипный характер.

Таблица 4.4 Календарь бухгалтера

Пользователи имеют возможность по встречающейся в календаре ссылке перейти в текст соответствующего нормативного акта или к разделу календаря, соответствующему конкретной дате.[22]

Поиск по сайту: