ФОНДАМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ

§ 1. Фонд социального страхования

Российской Федерации (ФСС РФ)

Поскольку предприятия выступают работодателями и налогоплательщиками в соответствии с законодательством, то было бы целесообразно рассмотреть их взаимоотношения с различными фондами и организациями, в частности внебюджетными.

В соответствии с п. 19 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" координация деятельности Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования возложена на Министерство здравоохранения и социального развития РФ.

Непосредственно управление Фондом социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) осуществляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. N 822 "О Фонде социального страхования Российской Федерации". Данный нормативный акт закрепляет, что ФСС РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением РФ. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и, соответственно, изъятию не подлежат.

Как установлено Указом Президента РФ от 28 сентября 1993 г. N 1503 "Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации", денежные средства ФСС РФ формируются за счет страховых взносов в размерах, установленных законодательством, а также целевых ассигнований из других источников. Данные взносы уплачиваются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Необходимо рассмотреть в первую очередь общие положения о ФСС РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" в ФСС РФ входят следующие исполнительные органы:

1) региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ;

2) центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

3) филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

Руководство деятельностью ФСС РФ осуществляется его председателем. Кроме того, для обеспечения деятельности Фонда создается центральный аппарат, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах - аппараты органов ФСС РФ.

Постановлением Правительства РФ также предусмотрено создание коллегиальных совещательных органов - правления, а при региональных и центральных отраслевых отделениях - координационных советов.

Основными задачами ФСС РФ являются:

1) обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

2) участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

3) осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

4) разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

5) организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

6) сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования (п. 6 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации (далее - Положение о ФСС РФ), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101).

Правительство РФ определило в Постановлении, за счет каких средств образуется ФСС РФ. В частности, за счет страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности); взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством. Кроме того, в перечень данных источников включены страховые взносы граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ. С учетом положений инвестиционного законодательства ФСС РФ образуется также за счет доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период. Добровольные взносы граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством; ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях; прочие поступления тоже названы в качестве источников, за счет которых формируются средства Фонда (п. 7 Положения о ФСС РФ).

Средства Фонда имеют целевое назначение, т.е. используются исключительно на финансирование мероприятий, перечисленных в Положении о ФСС РФ. В связи с этим зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных невозможно. В частности, средства направляются на:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, а также иные выплаты, установленные трудовым законодательством;

2) частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (Постановление Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. N 1471 "О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации");

3) частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей работающих граждан;

4) оплату проезда к месту лечения и обратно (Положение об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15 мая 2006 г. N 286);

5) создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости ФСС РФ на всех уровнях. Порядок формирования резерва и предоставления из него средств (на возвратной основе или безвозмездно) определяется Инструкцией о порядке начисления, уплаты, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной Фондом совместно с Министерством труда и социального развития РФ, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой РФ и с участием Центрального банка РФ;

6) обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда (п. 8 Положения о ФСС РФ);

7) финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством (п. 8 Положения о ФСС РФ);

8) проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда (п. 8 Положения о ФСС РФ);

9) осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активно участвующих в реализации мероприятии по социальному страхованию (п. 8 Положения о ФСС РФ);

10) участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования (п. 8 Положения о ФСС РФ).

Финансирование вышеуказанных мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. В данном случае ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о ФСС РФ).

На предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий трудовыми коллективами образуются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

Указанные органы решают вопросы о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, о распределении застрахованным путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств ФСС РФ, а также рассматривают спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию.

При возникновении спорных вопросов между работниками и работодателями по обеспечению пособиями по социальному страхованию их решение осуществляется отделением ФСС РФ или его филиалом, зарегистрировавшим страхователя, либо в ином порядке, установленном законодательством.

Непосредственно уплата страховых взносов в ФСС РФ осуществляется в соответствии с тарифом, установленным федеральным законом. В числе таких федеральных законов можно назвать:

1) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

2) Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год";

3) Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и др.

Работодатели (в том числе субъекты малого предпринимательства) регистрируются в качестве страхователей в региональных и центральных отраслевых отделениях (филиалах) ФСС РФ. Порядок регистрации страхователей определяется Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2005 г. N 570.

Правительство РФ в своем Постановлении указывает, что страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов (платежей) несут плательщики (работодатели и граждане, включая субъектов малого предпринимательства) и банки, их должностные лица в соответствии с законодательством. Кроме того, в случае нарушения плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются различные финансовые санкции. Стоит также отметить, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (например, не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Проверки, проводимые ФСС РФ, осуществляются в соответствии со специальными методическими рекомендациями. Подобные рекомендации содержатся в Постановлении Фонда социального страхования РФ от 7 апреля 2008 г. N 81 "Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам" и Постановлении Фонда социального страхования РФ от 7 апреля 2008 г. N 82 "Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам".

Названные нормативные акты посвящены проверкам уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также проверкам расходования денег ФСС РФ.

Работники Фонда составляют план проверок каждый квартал и могут проверить абсолютно любую организацию. Особое внимание уделяется фирмам, которые потратили крупные суммы на выплату пособий, либо тем, которые при неизменном количестве работников резко поменяли размер страховых выплат, а также организациям, которые часто не представляли в Фонд расчетную ведомость, систематически получали значительные суммы от отделения (филиала) Фонда на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию. Проверке подвергнутся и предприятия - должники по взносам в ФСС РФ, включая получившие замечания в ходе камеральных проверок.

Периодичность проверок составляет 1 раз в 3 года, возможно чаще. Ревизоры проверяют, как организация или индивидуальный предприниматель расходуют средства Фонда на выплату пособий, в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и на приобретение путевок. Кроме того, контролю подвергается и порядок исчисления и выплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Срок, в течение которого проводятся соответствующие мероприятия, не может превышать 2 месяцев. Если организация имеет филиалы и представительства, то названный срок продлевается до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В соответствии с налоговым законодательством проверка может охватить 3 предыдущих года. ФСС РФ не имеет права за один и тот же период дважды проверять организацию или предпринимателя по одним и тем же вопросам. Однако возможны исключения (например, ликвидация или реорганизация предприятия либо проверка, проводимая в порядке контроля отделением Фонда за деятельностью собственного филиала).

Относительно порядка проведения проверки следует отметить несколько основных моментов. Перед началом данного мероприятия сотрудники Фонда должны предъявить руководителю (или его заместителю) решение о проведении проверки и свои служебные удостоверения. Необходимо обратить внимание на реквизиты: в решении обязательно должны быть указаны период проверки, фамилии, имена и отчества проверяющих и вопросы проверки. Решение принимает и подписывает руководитель филиала ФСС РФ (или его заместитель). Если организации предъявлено решение, подписанное иным сотрудником, а на самом решении отсутствует печать Фонда, руководитель организации имеет право отказать проверяющим в доступе на свою территорию. Представителей ФСС РФ будут интересовать вопросы, касающиеся перечисления в Фонд и использования средств, предназначенных на выплаты по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.

Ревизоры проводят проверку в определенном порядке. Для начала они изучают устав и документы, имеющие отношение к выплатам в пользу работника. В связи с этим целесообразно подготовить такие документы, как штатное расписание, приказы о выплате заработной платы и различных вознаграждений, коллективные, трудовые и гражданско-правовые договоры, положения о системе оплаты труда, премировании и т.д. Они должны быть предварительно проверены бухгалтером на предмет правильного составления и соответствия требованиям законодательства.

После этого сотрудники ФСС РФ перейдут к анализу первичных бухгалтерских документов и проверят их соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета, расчетных ведомостях по средствам Фонда и расчетно-платежных ведомостях по начислению зарплаты.

При обнаружении расхождений ревизоры будут выяснять, на все ли выплаты в пользу работников начислены страховые взносы, для чего ознакомятся с приказами о приеме на работу, табелями учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, договорами гражданско-правового характера, в которых предусмотрено начисление страховых взносов на выплачиваемые вознаграждения, расчетно-платежными ведомостями, лицевыми счетами.

В дальнейшем ревизоры перейдут к проверке выплат работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профессиональное заболевание (пособие по временной нетрудоспособности, страховые выплаты, расходы на реабилитацию работника и т.д.).

В заключение проверки контролеры рассмотрят правильность финансирования предупредительных мер по сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При проведении проверочных мероприятий сотрудники ФСС РФ могут потребовать любые документы, касающиеся выплаты пособий и приобретения путевок. Предметом их исследования в данном случае станут наличие всех требуемых документов и их соответствие законодательству. Например, пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с трудовым законодательством можно выдавать только по основному месту работы. Поэтому трудовая книжка такого сотрудника должна храниться у работодателя. В случае увольнения работника ревизорам необходимо показать приказы о приеме его на работу и увольнении. Основанием начисления указанного пособия является листок нетрудоспособности, который должен храниться в бухгалтерии. Кроме того, сотрудники ФСС РФ проверят наличие и правильность реквизитов больничного листа. Так, инспекторы могут отказать в принятии больничного листа, если:

1) не указаны вид нетрудоспособности или место работы заболевшего работника;

2) больничный лист выдан врачом на срок, превышающий 10 дней;

3) листок нетрудоспособности выдан врачом, осуществляющим деятельность без лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности.

При проверке оплаты больничных листов ревизоры в первую очередь поинтересуются системой оплаты труда и правильностью исчисления трудового стажа и расчетом суммы пособия.

По итогам проверки сотрудники Фонда выдают бухгалтеру справку о ее проведении, составленную в соответствии с требованиями закона. Далее в течение 2 месяцев составляется акт, который подписывается проверяющими и руководителем организации. Если руководитель не согласен с результатами проверки, то он вправе отказаться подписать документ либо подписать его с оговоркой "С актом не согласен". В последнем случае закон дает организации срок в 2 недели для представления в отделение Фонда своих возражений.

Если сотрудники ФСС РФ выявили нарушения расходования средств Фонда, то его руководитель выносит решение не принимать к зачету расходы страхователя на цели социального страхования. В этой ситуации страхователь должен скорректировать суммы данных расходов в бухгалтерском учете и расчетной ведомости и чуть позже сдать уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу в налоговую инспекцию, куда ФСС РФ передает также все данные о выявленных нарушениях законодательства.

В отдельных случаях в рамках своей компетенции Фонд может самостоятельно применять санкции. Например, если его сотрудники обнаружили недоимку по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то руководитель ФСС РФ имеет право на вынесение решения о взыскании недоимки и пеней. Кроме того, в его полномочия входит и наложение штрафа. При этом Фонд выставляет инкассовое поручение на сумму недоимки и пеней, а за взысканием штрафа обращается в суд (если организация откажется выплатить его добровольно). Перечень штрафов, которые может наложить ФСС, установлен в ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Например, ст. 19 названного ФЗ устанавливает, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.

Нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Нарушение указанного срока более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (абз. 2, 3 п. 1 ст. 19 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов (абз. 5 п. 1 ст. 19 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5 тыс. руб. (абз. 6 п. 1 ст. 19 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Целесообразно рассмотреть структуру ФСС РФ, которая включает Председателя Фонда и пятерых его заместителей (в том числе первого заместителя), которые назначаются Правительством РФ.

В компетенцию Председателя ФСС РФ входят следующие полномочия:

1) руководство деятельностью Фонда и персональная ответственность за выполнение возложенных на него задач;

2) распределение обязанностей между заместителями председателя Фонда и руководителями структурных подразделений центрального аппарата Фонда;

3) внесение проекта бюджета Фонда на утверждение в Правительство РФ, а также после рассмотрения правлением утверждение бюджетов региональных и отраслевых органов Фонда;

4) утверждение сводного финансового отчета об использовании средств государственного социального страхования, рассмотрение сводного отчета по финансово-хозяйственной деятельности подведомственных санаторно-курортных учреждений Фонда и внесение предложения по улучшению этой работы; информирование правления Фонда о состоянии расчетов с органами Фонда;

5) разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ, другими заинтересованными министерствами и ведомствами, профессиональными союзами предложений по совершенствованию системы социального страхования и обеспечению государственных гарантий по социальному страхованию;

6) принятие решения с учетом мнения правления Фонда о целесообразности создания или ликвидации центральных отраслевых отделений Фонда;

7) открытие (закрытие) счета Фонда и его исполнительных органов в банках, принятие решения о списании с этих счетов в централизованный резерв платежей, подлежащих обязательному отчислению, и сверхнормативных остатков;

8) руководство деятельностью региональных и центральных отраслевых отделений Фонда по исполнению доходной и расходной частей бюджета Фонда и обеспечение контроля за использованием средств государственного социального страхования;

9) принятие необходимых мер по результатам ревизий и проверок по расходованию средств Фонда его органами и подведомственными санаторно-курортными учреждениями;

10) издание в пределах компетенции приказов, положений, инструкций и других документов, обязательных для исполнения всеми работниками Фонда;

11) делегирование отдельных прав и полномочий подчиненным ему должностным лицам;

12) осуществление иных действий в соответствии с решениями Правительства РФ и инструкцией;

13) иные полномочия (п. 21 Положения о ФСС РФ).

Коллегиальным органом ФСС РФ является правление.

В состав правления Фонда входят 32 человека. Он формируется из следующих лиц:

1) лиц, входящих в него по должности (председатель Фонда и его заместители, один из руководителей ведущего структурного подразделения центрального аппарата Фонда);

2) представительствующих на постоянной основе (три представителя от Министерства здравоохранения и социального развития РФ, по одному представителю от Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Центрального банка РФ и центрального комитета профсоюза работников агропромышленного комплекса РФ);

3) представительствующих на основе ротации (семь представителей от общероссийских объединений профсоюзов, четыре представителя от объединений работодателей, три - от региональных отделений Фонда, по одному представителю от Государственной Думы РФ, Совета Федерации РФ, организаций, деятельность которых связана с защитой интересов семей работников, и общероссийских общественных объединений инвалидов). Ротация членов правления осуществляется не чаще 1 раза в год.

Председателем правления ФСС РФ является Председатель Фонда.

Решения правления ФСС РФ оформляются постановлениями или приказами Председателя (п. 22 Положения о ФСС РФ).

В компетенцию правления ФСС РФ входят в том числе:

1) вопросы о задачах Фонда и совершенствовании государственного социального страхования;

2) вопросы о формировании и использовании резервных средств;

3) проекты размера тарифа страховых взносов;

4) проект бюджета Фонда и его исполнение;

5) вопросы об участии в реализации проектов государственных программ по социальному страхованию;

6) отчеты о результатах деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда;

7) вопросы о контрольно-ревизионной деятельности Фонда;

8) проекты законодательных и других нормативных актов, правил, инструкций и положений по вопросам государственного социального страхования (п. 23 Положения о ФСС РФ).

В субъектах РФ образуются региональные отделения Фонда, в отдельных отраслях создаются центральные отраслевые отделения Фонда. Руководство ими осуществляют управляющие соответствующими отделениями, которые несут персональную ответственность за их работу (п. 24 Положения о ФСС РФ).

Региональные и центральные отраслевые отделения ФСС РФ (их филиалы) осуществляют регистрацию страхователей и выдают удостоверения о регистрации, организуют банки данных по всем категориям страхователей, осуществляют финансовую деятельность по обеспечению социального страхования в регионе или отрасли. Кроме того, они устанавливают для страхователей в соответствии с инструкцией нормативы расходов, необходимые для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию работников; обеспечивают полноту и своевременность уплаты страхователями взносов на социальное страхование, исполнение доходных и расходных частей бюджетов органов Фонда (п. 25 Положения о ФСС РФ). В круг их полномочий входят также осуществление аккумуляции страховых взносов и других платежей для создания резервов, принятие решений об использовании свободных денежных средств в соответствии с инструкцией. Постановлением Правительства РФ предусмотрены иные обязанности региональных и отраслевых отделений в означенной сфере.

В структуре ФСС РФ образуются также региональные и отраслевые координационные советы, которые являются коллегиальными совещательными органами, рассматривающими вопросы деятельности Фонда по социальному страхованию. Они формируются аналогично порядку формирования Правления ФСС РФ.

Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхователями страховых взносов и иных платежей осуществляется ФСС РФ совместно с Государственной налоговой службой РФ, а за правильным и рациональным расходованием этих средств на предприятиях - Фондом с участием профессиональных союзов (п. 27 Положения о ФСС РФ).

Что касается непосредственно взаимоотношений ФСС РФ и субъектов малого предпринимательства, то необходимо отметить, что по данному вопросу издано письмо Фонда социального страхования РФ от 26 февраля 2007 г. N 02-18/09-1648 "Об участии субъектов малого предпринимательства в размещении заказов для государственных нужд".

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" предусматривает предоставление субъектам малого предпринимательства возможности участвовать в размещении заказов для государственных нужд.

В соответствии со ст. 15 ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее чем 10% и не более чем 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством РФ.

Указанный Перечень товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осуществляется у субъектов малого предпринимательства, утвержден Постановлением Правительства РФ от 4 ноября 2006 г. N 642.

Само понятие "субъекты малого (и среднего) предпринимательства" содержится в ст. 3 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В названном нормативном акте содержатся условия отнесения предприятия или индивидуального предпринимателя к категории субъектов малого предпринимательства.

При размещении заказа путем проведения торгов, запроса котировок, в которых участниками размещения заказа являются субъекты малого предпринимательства, информация о проведении таких торгов, запросе котировок должна содержаться в извещении о проведении открытого конкурса, открытого аукциона или в извещении о проведении запроса котировок (ч. 3 ст. 15 ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"). В таком извещении должно быть обязательно указано, что участником размещения заказа могут быть только субъекты малого предпринимательства, а конкурсные заявки от участников размещения заказа, не являющихся субъектами малого предпринимательства, подлежат отклонению. По общему правилу отклонение таких заявок осуществляется конкурсной комиссией после вскрытия конвертов с заявками на участие в конкурсе (письмо ФСС РФ "Об участии субъектов малого предпринимательства в размещении заказов для государственных нужд"). В случае если по истечении срока подачи заявок на участие в конкурсе субъектами малого предпринимательства подано менее двух заявок на участие в конкурсе, торги признаются несостоявшимися (ч. 5 ст. 15 ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").

В отличие от конкурсов, которые проводятся на общих условиях (не только среди субъектов малого предпринимательства), в случае признания торгов несостоявшимися заказчик не может заключить контракт с одним участником размещения заказа субъектом малого предпринимательства. При этом повторные торги среди субъектов малого предпринимательства не проводятся, а размещение заказа должно осуществляться путем проведения конкурсов на общих условиях. В этом случае участниками размещения заказа могут быть не только субъекты малого предпринимательства (письмо ФСС РФ "Об участии субъектов малого предпринимательства в размещении заказов для государственных нужд").

ФСС РФ осуществляет контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых платежей. В данной области существуют примеры из практики.

Верховный Суд РФ рассматривает заявления и жалобы на несоответствие актов ФСС РФ нормам закона. Так, 4 ноября 2003 г. Верховный Суд РФ рассмотрел в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Б. о признании недействующим и не подлежащим применению п. 2 разъяснения Минтруда России и Фонда социального страхования РФ от 18 апреля 2003 г. N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденного Постановлением Минтруда России и Фонда социального страхования РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43.

18 апреля 2003 г. принято названное выше разъяснение, в соответствии с п. 2 которого в ст. 5 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлено, что он вступает в силу с 1 января 2003 г.

В связи с этим, если временная нетрудоспособность наступила до 1 января 2003 г. и продолжается после 1 января 2003 г., за период временной нетрудоспособности с 1 января 2003 г. выплата пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, производится в порядке, установленном ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Б. обратилась с заявлением в суд, указав, что является работником предприятия, применяющего специальные налоговые режимы, полагает нарушенными свои права на получение пособия по обязательному социальному страхованию от фонда социального страхования РФ, в связи с чем нарушаются ее права, гарантированные ст. 39 Конституции РФ и ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).

В судебном заседании Б. свои требования поддержала, считая принятый нормативный правовой акт противоречащим ст. ст. 3, 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и ст. 5 ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Представители Министерства труда и социального развития РФ Б., Фонда социального страхования РФ О. и Б., Министерства юстиции РФ А. просили заявление оставить без удовлетворения.

Заслушав Б., представителей Министерства труда и социального развития РФ Б., Фонда социального страхования РФ О. и Б., Министерства юстиции РФ А., а также заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ М., просившей заявление оставить без удовлетворения, Верховный Суд РФ не нашел оснований для удовлетворения требований заявителя.

Согласно ст. 39 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ социальные пособия устанавливаются законом.

ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлен порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан, а также порядок уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей (ст. 1).

Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в соответствии со ст. 3 ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с п. 2 которых принято "разъяснение Министерства труда РФ и Фонда социального страхования РФ "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному страхованию граждан, указанных в ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Б. является заместителем генерального директора ООО "Уральское агентство "Бизнес-Консалтинг" с 16 мая 2002 г., что следует из представленной копии приказа о приеме на работу. В соответствии с листками нетрудоспособности она была освобождена от работы с 12 ноября 2002 г. по 8 мая 2003 г. Из копии Постановления администрации г. Озерска Челябинской области от 21 мая 2002 г. ясно, что ООО "Уральское агентство "Бизнес-Консалтинг" зарегистрировано в качестве субъекта малого предпринимательства, из чего следует, что на него распространяются положения оспариваемого нормативного правового акта.

Б. полагает, что п. 2 оспариваемого разъяснения не соответствует законодательству, считает, что при наступлении у нее нетрудоспособности до вступления в законную силу ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" пособие по временной нетрудоспособности подлежит выплате полностью из средств фонда социального страхования, как ранее было предусмотрено ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Однако указанное утверждение Б. не основано на действующем законодательстве.

Действительно, у заявительницы право на получение пособия возникло в период действия ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", а в связи с вступлением в силу с 1 января 2003 г. (ст. 5) ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (ст. 2) был установлен новый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности из двух источников: из средств ФСС РФ в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом, а в остальной части - за счет средств работодателей.

При таких обстоятельствах оспариваемое разъяснение, предлагающее при возникновении права на получение пособия по временной нетрудоспособности до вступления в силу ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" выплату пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2003 г. производить в соответствии со ст. 2 указанного ФЗ, полностью соответствует упомянутым требованиям федеральных законов, не нарушает прав Б. и других граждан.

Приведенные доводы о якобы имевшем место нарушении прав ООО "Уральского агентства "Бизнес-Консалтинг" не могут быть предметом правовой оценки, ведь от данного общества с ограниченной ответственностью заявления не поступало, а в соответствии с ч. 1 ст. 3 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в суд за защитой своих нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов.

В силу ч. 1 ст. 253 ГПК РФ суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой акт не противоречит Федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, принял решение об отказе в удовлетворении соответствующего заявления.

Решение суда истец обжаловал в Кассационную коллегию Верховного Суда РФ.

Определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 20 января 2004 г. N КАС03-656 настоящее решение оставлено без изменения <8>.

--------------------------------

<8> Решение Верховного Суда РФ от 4 ноября 2003 г. N ГКПИ03-1093.

§ 2. Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР)

Пенсионный фонд РФ (ПФР) был образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Указом Президента РФ "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" координация деятельности ПФР была возложена на Министерство здравоохранения и социального развития РФ.

В настоящее время деятельность ПФР регулируется специальным Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденным Постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 (далее - Положение о ПФР).

В соответствии с данным нормативным актом ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. ПФР выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном действующим на территории России законодательством о банках и банковской деятельности.

ПФР и его денежные средства находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов или фондов и, соответственно, изъятию не подлежат (письмо ПФР от 1 июля 1998 г. N А3-09-28/5146 "О направлении Методического руководства по оформлению и составлению кредитных договоров, заключаемых ПФР и его региональными отделениями с кредитными организациями").

Верховный Совет РФ указал, что ПФР обеспечивает целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с Положением о ПФР; организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца. Кроме того, ПФР обеспечивает капитализацию собственных средств, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц.

Данный Фонд осуществляет контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств (п. 3 Положения о ПФР). Здесь стоит отметить, что согласно ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.

Следует отметить, что с 1 января 2001 г. налоговый контроль в отношении плательщиков взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ.

В круг полномочий ПФР входят также организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", а также организация и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в ПФР.

Фонд также осуществляет межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФР, принимает участие в разработке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий (п. 3 Положения о ПФР).

В соответствии с Положением о ПФР он, кроме того, занимается изучением и обобщением практики применения нормативных актов по вопросам уплаты страховых взносов и внесением в Верховный Совет РФ предложений по ее совершенствованию. На него возлагается проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования и разъяснительной работы среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции ПФР. Он может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.

Верховный Совет определил источники формирования средств ПФР. В частности, они образуются за счет:

1) страховых взносов работодателей;

2) страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов;

3) страховых взносов иных категорий работающих граждан;

4) средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным;

5) средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессивных требований;

6) добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений;

7) иных источников в соответствии с Положением о ПФР.

Здесь стоит отметить, что с 1 января 2001 г. взносы, зачисляемые в ПФР, уплачивались в составе единого социального налога.

Однако с 1 января 2002 г. введены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Средства ПФР имеют целевую направленность. Они предназначены для осуществления:

1) выплат в соответствии с действующим на территории РФ законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы РФ;

2) выплат пособий по уходу за ребенком в возрасте старше 1,5 лет;

3) оказания органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

4) финансового и материально-технического обеспечения текущей деятельности ПФР и его органов;

5) других мероприятий, связанных с деятельностью ПФР (п. 6 Положения о ПФР).

Как и любой государственный орган, ПФР имеет четкую структуру с распределением полномочий между его звеньями. Так, руководство Фондом осуществляется правлением ПФР и исполнительной дирекцией, которая выступает его постоянно действующим исполнительным органом. Кроме того, в состав правления ПФР входят по должности председатель, первый заместитель, заместители председателя правления и исполнительный директор ПФР, а также управляющие двенадцатью отделениями ПФР. Положением определено, что в состав правления Фонда могут входить представители общественных, религиозных и государственных организаций, объединений, учреждений и предприятий, деятельность которых связана с защитой интересов пенсионеров, инвалидов и детей.

С правом совещательного голоса (т.е. с консультативными функциями) в работе правления ПФР могут принимать участие управляющие отделениями ПФР по республикам в составе РФ, руководители министерств и ведомств РФ, Банка России.

В компетенцию Правления ПФР входит осуществление таких полномочий, как:

1) ответственность за выполнение функций, относящихся к компетенции ПФР;

2) определение перспективных и текущих задач ПФР;

3) утверждение бюджета, сметы расходов (включая фонд оплаты труда) ПФР и его органов, отчетов об их исполнении, а также его структуры и штатов;

4) назначение и освобождение от должности исполнительного директора и его заместителей, председателя ревизионной комиссии ПФР и руководителей его отделений;

5) утверждение положения об исполнительной дирекции, ревизионной комиссии и региональных органах ПФР (Постановление Правления ПФР от 4 октября 2004 г. N 146п "Об утверждении Положения о комиссии территориального органа ПФР по рассмотрению вопросов реализации пенсионных прав граждан");

6) издание в пределах компетенции нормативных актов по вопросам, относящимся к деятельности ПФР;

7) решение иных вопросов, отнесенных к компетенции ПФР (п. 9 Положения о ПФР).

В некоторых ситуациях возникают споры относительно компетенции ПФР и налоговых органов. Однако на практике суды успешно разрешают возникающие конфликты.

Правление ПФР возглавляет председатель, который назначается и освобождается от должности Верховным Советом РФ (п. 10 Положения о ПФР).

Контроль за деятельностью исполнительной дирекции ПФР и его региональных органов осуществляет ревизионная комиссия ПФР (п. 11 Положения о ПФР).

Указанная деятельность осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 4 июня 1997 г. N 667 "О проведении аудита Пенсионного фонда Российской Федерации".

Положением о ПФР на предприятия, организации, учреждения, в том числе банки, возложена обязанность представлять уполномоченным ПФР в районах и городах, ревизионной комиссии ПФР необходимые документы и сведения, относящиеся к деятельности ПФР, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, перечень которых устанавливается законодательством.

Особенным образом складываются отношения ПФР с субъектами малого предпринимательства. В этой связи стоит отметить, что среди самых сложных вопросов отношений ПФР с плательщиками страховых взносов можно назвать установление размера тарифа и определение базы начисления страховых взносов для таких категорий граждан, как индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, частные адвокаты.

Анализ законодательства показывает, что индивидуальные предприниматели включены в число плательщиков страховых взносов с 1991 г. Постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)", нотариусы, занимающиеся частной практикой, и частные детективы - с 1993 г. Постановлением ВС РФ от 9 июля 1993 г. N 5357-1 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации на второе полугодие 1993 года". Чуть позже этот список был дополнен частными аудиторами - с 1995 г. (ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год").

Сложность заключается в том, что данная группа плательщиков осуществляет деятельность от собственного имени, поэтому они выступают самостоятельными хозяйствующими субъектами. Однако независимо от своей воли и желания указанные лица подлежат обязательному социальному страхованию, включая пенсионное. Их самостоятельность и императивность норм законодательства продиктовали необходимость установления обязанности для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и частных детективов самостоятельно производить платежи на государственное пенсионное страхование. Они производятся в ПФР в законодательно установленном размере и сроки исходя из социальных гарантий пенсионного обеспечения, предоставляемых каждому гражданину, с учетом единых принципов исчисления трудовых пенсий. При этом законодательством России не предусмотрено освобождение граждан, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в ПФР, от уплаты таких взносов.

Необходимо уточнить, что указанные категории вносят страховые взносы как за работающих на них лиц, так и за самих себя. В связи с этим прослеживается различие между порядком исчисления страховых взносов в обеих ситуациях.

По общему правилу уплата страховых взносов в бюджет ПФР осуществляется согласно ст. 10 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. В соответствии с п. 2 ст. 10 указанного ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Порядок начисления и уплаты взносов в ПФР уточняется письмом ПФР от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 "О направлении Методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

Согласно ст. 6 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи делятся на две категории:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), физические лица);

2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Указанные категории страхователей совпадают с категориями налогоплательщиков единого социального налога, предусмотренными ст. 235 НК РФ.

Здесь стоит привести мнение Высшего Арбитражного Суда РФ, высказанное в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 июля 2000 г. N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации". Суд указал, что основанием для исчисления работодателем страховых взносов в ПФР являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

В данной сфере имеются Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов (письмо ПФР "О направлении Методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование").

Согласно положениям Рекомендаций общий порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определены ст. 24 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога определены ст. 243 НК РФ. При этом сроки уплаты страховых взносов и единого социального налога различны.

Анализ статей ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и НК РФ показывает, что уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет ПФР производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Вместе с тем уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно страхователями исходя из базы для начисления страховых взносов, рассчитываемой с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В соответствии с Методическими рекомендациями сумма авансового платежа по страховым взносам должна определяться с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В то же время применяется и несколько иной порядок исчисления взносов в ПФР для рассматриваемой категории граждан в случае, когда они выступают в качестве застрахованных лиц. Ранее согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и п. 42 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" физические лица осуществляют взносы в ПФР в зависимости от суммы подоходного налога. При его исчислении учитываются валовой доход, расходы, связанные с извлечением дохода, совокупный годовой (чистый) доход, сумма вычетов и скидок и совокупный годовой облагаемый доход.

С 1997 г. в соответствии с ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год" индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, осуществляющие свою деятельность не по трудовым договорам с юридическими лицами, уплачивают страховые взносы в ПФР с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его получением (ст. 2 названного ФЗ). За адвокатов начисление и уплата взносов производятся адвокатскими коллегиями.

Сроки уплаты определены для этой категории работающих граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц (в настоящее время подоходный налог взимается в соответствии с гл. 23 НК РФ). Непосредственно расчет сумм доходов данных категорий плательщиков входит в компетенцию налоговых органов, а не ПФР.

Впоследствии в указанный нормативный акт были внесены существенные изменения. В этой связи необходимо отметить, что ст. 28 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, порядок и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа.

В частности, п. 1 данной нормы закрепляет, что обозначенные страхователи уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (Постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2008 г. N 246 "О стоимости страхового года на 2008 год" стоимость страхового года на 2008 г. утверждена в размере 3864 руб.).

Законодатель устанавливает, что минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 3 ст. 28 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.

В частности, Постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 г. утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный (Постановление Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа").

В соответствии с названными Правилами размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12. В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Законодательством для данной категории граждан также предусмотрена возможность добровольного вступления в отношения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 29 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Пункт 3 указанной статьи закрепляет правило о том, что физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа.

Статья 28 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" закрепляет особенности в отношении страхователей-адвокатов. Они вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

Приведем пример из судебной практики относительно порядка внесения страховых взносов в ПФР в виде фиксированных платежей.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в открытом судебном заседании рассмотрел кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Веры Ивановны Власовой, с. Шереметьевка Саратовской области, на Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Саратовской области по заявлению государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области в Лысогорском районе, р.п. Лысые Горы Саратовской области, к индивидуальному предпринимателю Вере Ивановне Власовой о взыскании 4069,62 руб.

Поиск по сайту: