МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

§ 1. Общие положения

Прежде чем говорить непосредственно о взаимодействии таких субъектов, как налоговые органы и малые предприятия, стоит рассмотреть законодательные понятия данных категорий.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъектами малого и среднего предпринимательства являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными указанным Федеральным законом, к малым предприятиям (в том числе к микропредприятиям) и средним предприятиям.

Далее законодатель более детально раскрывает вопрос о том, кто может рассматриваться в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства.

В частности, ст. 4 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" устанавливает основные категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

К ним относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Категория, как указывает законодатель, субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным в отношении численности работников и выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом данная категория может меняться только в случае, если установленные ранее предельные значения выше или ниже законодательно закрепленных предельных значений в течение 2 календарных лет, следующих один за другим (п. 4 ст. 4 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

Стоит отметить также, что средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия (п. 6 ст. 4 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Что касается выручки от реализации товаров (работ, услуг), то она определяется за календарный год в порядке, установленном НК РФ. Балансовая же стоимость активов (т.е. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 8 ст. 4 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

Взаимодействие субъектов малого предпринимательства с налоговыми органами осуществляется с учетом статуса последних, установленного НК РФ, прав и обязанностей, закрепленных в данном нормативном акте.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Законодатель установил, что налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

В частности, они осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Статья 31 НК РФ закрепляет основные права налоговых органов, которыми они пользуются также и в отношении субъектов малого предпринимательства. К таким правам, например, относятся:

1) право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) право производить выемку документов у налогоплательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, право осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их местонахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ;

8) право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) право взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

10) право требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

11) право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

а) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;

б) о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;

в) о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

г) в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют и прочие права, предусмотренные п. 1 ст. 30 и иными положениями НК РФ.

Статья 32 НК РФ закрепляет основные обязанности налоговых органов, в число которых входят:

1) обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) обязанность вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

6) обязанность сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) обязанность принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

8) обязанность соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) обязанность направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) обязанность представлять (в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса) налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

11) обязанность осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) обязанность по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы несут и другие обязанности, предусмотренные п. 1 ст. 31 НК РФ и иными положениями НК РФ и нормативными правовыми актами.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

для субъектов малого предпринимательства

Поскольку политика государства идет по пути поощрения развития малого предпринимательства, в этом направлении предпринимаются различные меры. В частности, законодатель предоставил возможность субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения. В данной области применяются нормы налогового законодательства.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В зависимости от субъекта, которому предоставляется возможность перехода к упрощенной системе налогообложения, возможно предоставление соответствующих льгот. Например, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В свою очередь, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общими положениями законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В качестве налогоплательщиков в соответствии со ст. 346.12 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Перейти на упрощенную систему налогообложения вправе организация, доход которой по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превысил 15 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает перечень субъектов, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) бюджетные учреждения и ряд иных субъектов.

Статья 346.13 НК РФ регулирует порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Так, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по своему местонахождению (местожительству) заявление, в котором сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

До начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения, налогоплательщиком осуществляется выбор объекта налогообложения.

Если на упрощенную систему налогообложения желают перейти вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, то они вправе подать соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве об этом.

В данном случае организация и индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик может утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным для субъектов, имеющих право на данную льготу. Такой налогоплательщик лишается указанного права с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может перейти на иной режим налогообложения.

Для этого ему необходимо с начала календарного года уведомить о своем намерении налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Если же налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вновь пожелает перейти на упрощенную систему налогообложения, то он вправе осуществить переход в общем порядке, но не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются (ст. 346.14 НК РФ) доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Исключением являются налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Законодатель предусматривает порядок определения доходов (ст. 346.15 НК РФ). В частности, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации, т.е. выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы, т.е. доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; поступления от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации и иное в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Поскольку объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения могут выступать доходы за вычетом расходов, то целесообразно определиться, что необходимо считать расходами. Так, ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком:

а) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

б) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

в) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) иные расходы согласно ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ).

Если объектом налогообложения выступают доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения были избраны доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1 - 2 ст. 346.18 НК РФ).

В качестве доходов могут поступать различные объекты материального мира, не только российские деньги. Так, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается только в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В данном случае налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При этом под убытком законодатель понимает превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Однако здесь есть ограничения: указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в ст. 346.20 НК РФ и равны в случае, если объектом налогообложения являются доходы, - 6%; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.

Согласно ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Для каждой категории налогоплательщиков предусмотрены свои особенности уплаты налога по упрощенной системе.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Непосредственно уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по местонахождению организации (местожительству индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Относительно сроков необходимо сказать, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Законодатель, кроме того, определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ); а также особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

§ 3. Взаимодействие субъектов малого

предпринимательства и налоговых органов

По поводу взаимодействия субъектов малого предпринимательства и налоговых органов следует отметить, что статьи, непосредственно регулирующей данную деятельность, ни в одном нормативном акте нет. Однако ст. 6 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлены основные цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, в том числе и увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, установление положительных взаимоотношений между обозначенными субъектами - задача, стоящая равно как перед малым бизнесом, так и перед налоговыми органами. Это связано с тем, что и те и другие субъекты стараются достичь определенных целей, соприкасающихся в некоторых областях. Так, например, во многих регионах проводятся разнообразные круглые столы, где выясняются основные проблемы развития малого предпринимательства, его налогообложения и т.д. Рассмотрим важность подобных мероприятий на примере.

Круглый стол для субъектов малого бизнеса, по данным ИА "Альянс-Медиа", был организован администрацией округа в Челябинской области совместно с информационно-консультационным центром и союзом предпринимателей города. На данном мероприятии рассматривались вопросы взаимодействия малого бизнеса с налоговыми органами, Пенсионным фондом и органами местного самоуправления.

Основным вопросом по Пенсионному фонду, как отмечает ИА "Альянс-Медиа", предприниматели считают "проблему зачета и возврата страховых взносов, неправильно перечисленных за наемных работников, и фиксированного платежа по индивидуальным предпринимателям в ПФ". Участники круглого стола отмечают в этой связи, что на практике нередки случаи их переплаты и вернуть деньги в дальнейшем очень сложно. Безусловно, переплаченные налоги могут пойти в зачет будущих платежей. Однако как быть, если работник уволился или предприниматель намерен прекратить свою деятельность? Единственным путем разрешения проблемы согласно действующему законодательству остается обращение в арбитражный суд. По крайней мере, малые предприниматели, участвовавшие в мероприятии, не видели иного пути. Представители налоговых органов разъяснили порядок возврата платежей.

Кроме того, налоговыми органами были даны разъяснения и о добровольном страховании в ПФ и уплате дополнительных сумм страховых взносов индивидуальными предпринимателями в целях увеличения будущей пенсии. Представители налоговых органов сетовали, что пока это нововведение большой популярностью не пользуется. Причиной является тот факт, что слишком свежи в памяти события 1991 г., когда граждане в одночасье лишились всех своих сбережений в банках.

Положительным результатом круглого стола, проведенного в Челябинской области, является и то, что было найдено взаимопонимание с налоговой инспекцией по проблеме приостановки расчетных счетов. Малые предприниматели указывали на случаи, когда налоги уплачены в соответствии с законодательством, а информация об этом не дошла до налоговых органов или, наоборот, из-за неудовлетворительной работы почты и задержки документов в банк не было доставлено вовремя налоговое требование. Временной фактор в итоге препятствовал работе малого бизнеса. На круглом столе были выявлены проблемы со сверкой платежей. В этой области было предложено наиболее четко наладить работу самих предпринимателей и, конечно, сотрудников налоговой инспекции, поскольку из-за неправильно оформленного запроса может произойти существенный сбой во всей системе.

В рамках круглого стола были рассмотрены и иные вопросы. В этой связи надо заметить, что значимость подобных мероприятий неоспорима. Участники пришли к выводу, что и в 2009 г. подобная форма сотрудничества (обсуждение проблем малого бизнеса за круглым столом) будет продолжена.

Обозначенный вывод подтверждается многими примерами. Так, Федеральная налоговая служба России стремится усилить контроль над малым бизнесом <2>. Для достижения указанной цели ФНС России хочет получить законное право проводить оперативные проверки, т.е. иметь возможность, подобно прочим контролирующим органам, в любой момент "навещать" того или иного предпринимателя.

--------------------------------

<2> http://www.mbm.ru

На первый взгляд желания налоговиков противоречат всем тем обещаниям, которые давались самыми высокими государственными чиновниками. Президент неоднократно заявлял, что на предприятия малого и среднего бизнеса должны перестать "ходить с бесконечными проверками". В целях воплощения данного направления в жизнь была создана правительственная комиссия по развитию предпринимательства, на первом же заседании которой были приняты решения, направленные на сокращение числа проверок и проверяющих для малого бизнеса. 15 апреля комиссия рассмотрела проект закона о запрете проверок малого бизнеса без разрешения органов государственной власти. Предложение об этом высказал в конце марта 2008 г. избранный Президент России Д.А. Медведев. Однако в действиях налоговиков просматриваются некие противоречия. Эксперты отмечают, что такого понятия, как "оперативные проверки", применительно к работе ФНС в российском законодательстве ранее не существовало. Тем не менее на практике подобные проверки уже давно проводятся. Представители налоговых органов под оперативной проверкой понимают проверки, которые они могут проводить на основании Закона РФ 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе". В основном контроль затрагивает проверку применения ККТ при наличном расчете и контроль уплаты алкогольных акцизов. При этом отмечается, что в структуре ФНС специально созданы подразделения, подобные отделу оперативного контроля и применения ККТ, которые проводят проверки вне рамок НК РФ. В связи с этим эксперты полагают, что сейчас назрела необходимость упорядочения проверок. В частности, кодификация видов проверок, проводимых налоговыми органами, будет способствовать развитию малого бизнеса. Бесспорно, что единый документ с четким регламентом всех проверок всегда лучше, чем множество нормативных актов, в которых непосредственно порядок проведения проверки отсутствует <3>.

--------------------------------

<3> http://spp26.ru/news

В связи со сказанным можно сделать вывод, что в одиночку налоговые органы вряд ли смогут решить те или иные проблемы в сфере малого предпринимательства. Здесь необходимы совместные действия. Поэтому в регионах, как уже отмечалось, проводятся круглые столы.

Еще одним примером подобных мероприятий может служить круглый стол-конференция: "Власть и малый бизнес: диалог о зарплатных налогах", организованный журналом "Московский бухгалтер" при поддержке Торгово-промышленной палаты РФ и Московской ассоциации предпринимателей <4>.

--------------------------------

<4> Налоги и бизнес // Москва. 2006. 14 декабря.

В рамках рассматриваемого круглого стола свое мнение высказала Л. Константинова, которая в начале своего выступления по теме "Отношение налоговых органов к способам оптимизации единого социального налога" напомнила слова Президента РФ В.В. Путина о том, что зарплаты в конвертах незаконно занижают размеры будущих пенсий работников и сокращают объемы социальных гарантий. Кроме того, она отметила, что использование законодательных недоработок для ухода от налогов имеет весьма продолжительную историю. Была отмечена такая закономерность: чем крупнее компания, тем изощреннее схемы ухода от налогов, которые она использует. Но крупных компаний, уходящих от налогов, не так много. В малом бизнесе схемы несколько проще, но компаний, которые их используют, значительно больше.

Л. Константинова в обоснование своей позиции привела данные статистки, согласно которым доля зарплат, выдаваемых в конвертах, составляет в России около 30% от фонда оплаты труда. При этом она заметила, что, по ее мнению, статистика занижена, в реальности цифры должны быть намного выше. Она, опираясь на свой опыт, считает, что одним из основных признаков того, что компания использует "серые" и "черные" схемы ухода от уплаты налогов, является маленькая зарплата работников предприятия. В этом с ней согласились все участники конференции. Л. Константинова в ходе своего выступления проанализировала деятельность зарплатных комиссий в Москве, пояснив, что всего столичные комиссии должны вызвать 56500 налогоплательщиков, у которых зарплата ниже прожиточного минимума. Уже вызвана 41000 плательщиков, из них отказались повысить зарплату лишь 330. Тех, кто отказался, будут тщательнее контролировать при выездных проверках. Л. Константинова подчеркнула, что проверки не носят точечный характер и в равной мере охватывают как крупный, так и малый бизнес. Цитируемый автор считает, что компании не спешат "обелять" свой бизнес, и схемы ухода от налогов, по ее мнению, будут использоваться и в дальнейшем. В заключение Л. Константинова добавила, что масштабы ухода от налогов будут только расти. Налоговые органы всегда идут на шаг сзади налогоплательщиков, но у бизнесменов и мотивация больше. Контролирующих органов много, и в случае нарушения компанией налогового законодательства можно обеспечить пристальное внимание с их стороны и создать некомфортные условия для работы компании <5>.

--------------------------------

<5> http://www.businesspress.ru/newspaper/article_mld_44_ald_403505.html

А. Родионов в своем докладе на тему "Действия налоговой службы по регулированию зарплаты. Их последствия" отметил излишнее количество документов, которые приходится оформлять малому предпринимателю, чтобы соответствовать всем требованиям, предъявляемым государством. Отсутствие необходимой информации и присутствие чрезмерного количества проверяющих - вот основные проблемы малого бизнеса, считает А. Родионов. Кроме того, он указал, как и многие до него, на излишнюю запутанность налогового законодательства. Так, эксперт отметил: "Дело не в самих налогах, а в сложности их оформления".

Э. Кучеров в рамках круглого стола обратился к вопросу "Отношение налоговых органов к способам снижения налоговой нагрузки по зарплатным налогам (арбитражная практика)". При его раскрытии он заметил, что основным неплательщиком ЕСН являются небольшие компании. Он указал, что "серые" и "черные" зарплатные схемы в основном используются на предприятиях малого бизнеса. "По моим данным, сейчас осталось очень немного фирм со штатом 500 человек и более, которые платят зарплату в конвертах", - заявил Э. Кучеров.

Немаловажные выводы сделала заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Л. Котова, выступая по теме "Нюансы исчисления и уплаты ЕСН". Она напомнила, что формы деклараций за 2006 г. по социальному налогу и по страховым взносам меняться не будут, в то время как расчеты по авансовым платежам, также необходимые для предоставления в налоговые органы, претерпят изменения.

Новую форму ввели с отчетности за первый квартал 2007 г. для всех предпринимателей и компаний, кто нанимает персонал, за исключением тех налогоплательщиков, кто работает по "упрощенке" либо начисляет только ЕНВД или сельхозналог. "Они от ЕСН освобождены", - отметила Л. Котова.

Журнал "Налоги и бизнес" отмечает, что по данным недавних опросов ВЦИОМ 83% россиян знают, что зарплата в конвертах скажется на размере будущей пенсии и только 12% опрошенных не видят в этом для себя никакой опасности. При этом 59% опрошенных не боятся пойти на конфликт с начальством, если их интересы в части выплаты зарплаты будут ущемлены. 34% обязательно обратятся в ПФР с жалобой на работодателя, еще 25% не исключили такой возможности. Мириться с "серой" и "черной" зарплатой готовы лишь 27%.

Статьи 19 и 20 ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" говорят об информационной и консультационной поддержке субъектов малого бизнеса. В связи с этим также стоит отметить работу, которая ведется в означенной сфере. Так, о тесном информационном сотрудничестве шла речь в Московской городской думе (далее - МГД) на заседании комиссии МГД по законодательству, где генеральный директор Московского агентства по развитию предпринимательства (МАРП) А. Маштаков представил депутатам МГД проект "Неотложная правовая помощь малому бизнесу Москвы". Он призван не только оказать помощь предпринимателям противодействовать участившимся рейдерским захватам, но и свести к минимуму количество незаконных проверок субъектов МП <6>.

--------------------------------

<6> Торговая газета // Москва. 2007. 30 ноября.

По словам А. Маштакова, система правовой помощи малым предприятиям создана с минимальными затратами. Она призвана защищать субъекты малого предпринимательства, устранять административные барьеры и не допускать противоправных действий со стороны проверяющих во время проверок предприятий малого бизнеса, а также освещать в СМИ практику проведения проверок.

Через знакомство с реальной юридической практикой малые предприниматели смогут учиться друг у друга противостоянию незаконным действиям.

Помимо круглых столов, в регионах проводятся различные встречи представителей налоговых органов, на которых анализируются их работа и непосредственно эффективность взаимодействия с субъектами малого и среднего бизнеса.

Так, 10 апреля 2008 г. состоялась рабочая встреча руководителя УФНС России по Тверской области В.А. Полежаева с руководителем Тверского областного отделения Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства "Опора России" Н.Л. Лабыниной.

В ходе встречи участники обсудили основные проблемы администрирования предприятий (предпринимателей) малого и среднего бизнеса <7>.

--------------------------------

<7> http://www.r69.nalog.ru

Особое внимание на данной встрече уделялось вопросам легализации налоговой базы и проблемам убыточных предприятий.

На указанной рабочей встрече были обсуждены наиболее важные вопросы отношений налоговых органов и малого бизнеса, по итогам было принято решение наладить четкое взаимодействие налоговой службы и бизнеса и проводить совместную работу, направленную на устранение существующих проблем.

Исходя из сказанного можно сделать вывод о том, что взаимодействие субъектов малого предпринимательства и налоговых органов осуществляется на различных уровнях. Дискуссии проводятся как на федеральном уровне, так и в регионах, по результатам которых не просто выявляются основные проблемы, но и предлагаются пути их решения.

Поиск по сайту: