Отчет о движении денежных средств

Учёт 31/33

Значение для оценки финансового состояния организации, содержание и порядок формирования показателей поступления и расходования денежных средств по видам деятельности, МСФО 7 и два метода формирования отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о финансовых результатах очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практики, движение ДС м.б. показано только в валовой форме. При наличии у организации ино. валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому её виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

По каждому виду деят-ти в отчете предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования дс.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида: 1) текущую (основную); 2) инвестиционную; 3) финансовую.

Текущая деятельность – деят-ть организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деят-ти, приносит организации основные доходы и связана с производством продукции (пром., с/х), выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой с/х продукции, сдачей имущества в аренду, которые являются уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на: оплату счетов поставщиков; выплату заработной платы; оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль или драгоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоко? Если вы имеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без денег, вероятнее всего, возьмете деньги в долг.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также их продажей, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления: от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов; продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов; срочных контрактов (опционов, свопов);

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие: покупки основных средств и нематериальных активов; приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом; предоставления кредитов и выдачи авансов; платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей краткосрочного характера, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций, т.е. деят-ть, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала, заемных средств.

Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить: поступления от эмиссии акций; поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате: выплаты дивидендов акционерам; приобретения акций своей организации; погашения облигационных займов.

Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

Методы, используемые для предоставления данных о движении дс от операционной деят-ти.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация для этого может быть получена либо:

1) на основе учетных записей компании (изучение регистров учета движения дс в кассе. р/сч, по краткосрочным ликвидным вложениям). Здесь для того чтобы увидеть от какой деят-ти получены денежные потоки, необходимо ввести субсчета второго, третьего порядка;

2) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:

- изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

- других неденежных статей (н-р, Ам-ция);

переход от метода начисления (ф№2) к кассовому методу (отчет о движении дс)

- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

По существу, прямой метод представляет собой корректировку каждой статьи отчета о прибылях и убытках, превращающий метод начислений в метод денежных средств.

Алгоритм пересчета прямым методом можно представить следующим образом:

1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализации (отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности (баланс);

2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданных товаров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минус уменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

3) другие расходы в денежной форме равны расходам по основной деятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшение расходов (баланс) и плюс уменьшение прочей дебиторской задолженности или минус увеличение прочей дебиторской задолженности;

4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);

5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;

6) нетто-поток денежных средств от основной деятельности равен: п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4 - п. 5.

При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денежную форму.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:

- изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

- неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и доля меньшинства;

- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

1. Увеличение дебиторской задолженности за период означает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибылях и убытках на основе метода начислений, больше, чем полученные денежные средства. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе этой выручки, должна быть уменьшена на такое увеличение. Из этой же формулы выводится правило для текущих обязательств: чистая прибыль должна быть увеличена на увеличение текущих обязательств и уменьшена на их уменьшение: или - увеличение текущих обязательств прибавляется к чистой прибыли, уменьшение вычитается.

2. В расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влекут ни притока, ни оттока денежных средств. Примерами таких статей являются расходы на износ основных средств, амортизацию нематериальных активов, расходы на создание резервов. Поскольку, с одной стороны, при расчете чистой прибыли они ее уменьшали, а, с другой стороны, такое уменьшение не означает оттока денежных средств, то их величина должна быть прибавлена к чистой прибыли для расчета денежных средств от операционной деятельности.

3. Некоторые статьи, вошедшие в расчет чистой прибыли, не имеют отношения к операционной деятельности: это прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Следовательно, при корректировке чистой прибыли для получения денежных средств от операционной деятельности они должны быть элиминированы: прибыли вычтены, убытки прибавлены.

Общую формулу изменения денежных средств, дающую наглядное представление о взаимосвязи разделов отчета о движении денежных средств: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно представить так:

изм. Д = ЧП + изм. ТО - изм. др. ТА - изм. ДА + изм. К, где Д - денежные средства; ЧП - чистая прибыль; ТО - текущие (краткосрочные) обязательства; ТА - текущие (оборотные) активы; ДА - долгосрочные (внеоборотные) активы; К - капитал.

То есть изменение величины денежных средств можно рассчитать, как чистую прибыль до вычета налогов, увеличенную на изменение текущих обязательств, уменьшенную на изменение текущих активов (других текущих активов, кроме денежных средств), уменьшенную на изменение долгосрочных активов, увеличенную на изменение долгосрочных обязательств и увеличенную на изменение капитала (за исключением изменения за счет чистой прибыли).

В соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

Краткосрочные вложения, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, - это вложения со сроком погашения 3 месяца или менее с даты приобретения. Движение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов не отражается в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, так как в силу высокой ликвидности, незначительного риска изменения ценности и других характеристик является частью процесса управления денежными средствами компании в целом.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств;

подробные правила составления отчета о движении денежных средств (МСФО 7).

В целом в российских правилах и МСФО сходный подход к составлению отчета о движении денежных средств, но существуют значительные расхождения в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный), порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию

В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Например, потоки денежных средств, возникающие в результате финансовой деятельности, - денежные поступления от эмиссии акций и иных долевых инструментов, облигаций, займов; возникающие в процессе инвестиционной деятельности, - денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые в качестве эквивалентов денежных средств или предназначенные для дилинговых и торговых целей).

Согласно российским правилам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Исходя из рассмотренных определений денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

33. Учет оценочных обязательств:

роль и виды оценочных обязательств в обеспечении достоверности отчетных данных о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, нормативное регулирование их создания и учета; понятие и условия признания оценочных обязательств, особенности расчета его величины, в том числе и с применением дисконтирования по долгосрочным обязательствам, отражение на счетах учета создания, изменения величины и списания оценочных обязательств; раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах в бухгалтерской финансовой отчетности.

Существует несколько категорий оценочных обязательств: Оценочные обязательства, возникающие в связи с трудовыми отношениями. Возникают у компании-работодателя. Например, по выплате сотрудникам выходных пособий и каких-либо иных обязательных платежей. Обязательства, которые связанны с выплатой налогов. Возникают у компании-налогоплательщика. Например, по налогу на прибыль. Гарантийные обязательства. Они возникают у организации, которая предоставляет гарантию на производимый или распространяемый товар.

Для того чтобы поставить оценочное обязательство на учет, необходимо единовременное выполнение трех условий: организация берет на себя обязанность, которая связана с ее прошлой хозяйственной деятельностью. Избежать такой обязанности она не может. размер и характер данной обязанности можно реально оценить. исполнение установленной обязанности может повлечь за собой убытки организации (уменьшение ее экономической выгоды).

Их величина должна определяться, исходя из опыта организации исполнения обязательств подобного рода, мнения привлеченных экспертов, имеющейся информации о хозяйственной деятельности организации. Обязательно документальное подтверждение выведенной суммы обязательства. Так же принимаются в расчет: возможные последствия событий, которые будут иметь место после отчетной даты; многочисленные риски, которые могут возникнуть, а так же нюансы и неопределенности которые присущи оценочному обязательству; события в будущем, которые повлияют на размер оценочного обязательства; При этом в расчет не берутся суммы встречных требований, изменение суммы налога на прибыль, в связи с оценочным обязательством, суммы от продаж основных средств и материальных активов, которые связаны с оценочным обязательством. В тот же самый момент, в зависимости от характеристик таких оценочных обязательств, их величина обычно относится либо на расходы по обычным видам деятельности, либо же на прочие расходы. Помимо этого, сумма рассматриваемых оценочных обязательств может войти в стоимость актива. При этом согласно Положению, относительно убытков, уже запланированных компанией, обязательства в налоговом и бухгалтерском учете не отображаются и не признаются, а вот предстоящие расходы, при выполнении всех условиях, рассматриваются как оценочные обязательства и включаются в баланс.

Поиск по сайту: