Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг

Предприятие может осуществлять любую деятельность, за­фиксированную в его уставе и не запрещенную законом. В аграрных формированиях к обычной деятельности относятся производство и сбыт сельскохо­зяйственной, а также промышленной продукции, оказание ремонтно-технических услуг, торговая деятельность и др.

Финансовым результатом обычной и всей хозяйственно-фи­нансовой деятельности предприятия является прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг). По каждому виду обыч­ной деятельности результат определяется как разница между вы­ручкой от реализации продукции в действующих ценах, очищен­ной от косвенных налогов, и затратами на ее производство и сбыт. Организации, экспортирующие свою продукцию, исключают из выручки также таможенную пошлину, поступающую непосред­ственно в бюджет государства. Если выручка от реализации про­дукции превысила затраты, то предприятие извлекло выгоду (при­быль) от этого вида деятельности. В противном случае оно утрачи­вает средства, авансированные в обычную деятельность, т. е. полу­чает убыток от реализации продукции

^ Валовую (брутто) прибыль от обычной деятельности на практи­ке рассчитывают разными способами в зависимости от поставлен­ных целей. Например, чтобы выяснить влияние коммерческих и административно-управленческих расходов на величину прибыли (убытка) от основной деятельности АФ, в форме № 2 «Отчет о прибыли и убытках» валовую прибыль определяют путем вычита­ния из выручки-нетто производственных расходов, связанных с технологическим процессом (т. е. без учета коммерческих и ад­министративно-управленческих расходов). Но такое толкование не соответствует экономическому содержанию прибыли. Более обоснованно считать валовой прибылью от основной деятельнос­ти разницу между выручкой-нетто и полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» она фигурирует под названием «Прибыль (убыток) от продаж».

При расчете финансового результата от обычной деятельности используют только метод начислений, т. е. выручку и себестои­мость реализованной продукции (работ, услуг) за истекший пери­од принимают в расчет независимо от времени денежных плате­жей и поступлений.

Экономическую целесообразность и результативность обыч­ных видов деятельности аграрных формирований можно оценить с помощью абсо­лютных и относительных показателей финансовых результатов. К числу первых относится размер прибыли (убытка) по каждому виду обычной деятельности и в целом по предприятию, а ко вто­рым — показатели рентабельности производства и продаж (при­быль от реализации делится на себестоимость продукции или вы­ручку от ее реализации).

Размер прибыли от обычной деятельности и методика ее пла­нирования зависят от стратегии аграрных формирований в сфере финансовой деятель­ности. Стратегической целью сельскохозяйственного предприя­тия может быть максимизация прибыли, ее мини-максимизация, получение удовлетворительной прибыли и даже деятельность, для которой прибыль не главное. Вид стратегии служит определяю­щим фактором при выборе характера и состава обычной деятель­ности, каналов реализации продукции, покупателей и поставщи­ков, рабочих и служащих, способов и размеров страхования от не­предвиденных обстоятельств и др.

Формы плановых расчетов финансового результата от обычной деятельности определяются видами планирования (текущее, опе­ративное), а также целями предприятия. При текущем планирова­нии прибыли временной интервал — предстоящий год с разбив­кой на кварталы и месяцы. Оперативное планирование финансо­вых результатов осуществляют на более короткий период: квартал с разбивкой по месяцам или месяц - по декадам. Например, для прогнозирования денежных потоков и определения потребности в краткосрочном кредите необходимо составлять план финансовых результатов на предстоящий год с разбивкой по месяцам без рас­шифровки направлений реализации, а для осуществления контро­ля и регулирования процессов сбыта продукции, а также эффек­тивности продаж нужны плановые расчеты как по отдельным ви­дам продукции, так и по каналам ее реализации без разбивки по периодам года.

Прогнозы и планы получения выручки, расходования средств на производство и сбыт продукции, расчеты финансовых результатов имеют важное значение для управления производственно-коммерческой деятельностью аграрных формирований.
^ Формирование финансовых результатов от прочих операций

Прочие поступления. Обычное производство — главная дея­тельность хозяйствующего субъекта. Однако для поддержания конкурентоспособности, наращивания капитала, обеспечения самофинансирования аграрных формирований вынуждены обновлять производст­венные фонды, не дожидаясь их физического износа, выгод­но размещать финансовые ресурсы в кредитных учреждениях или других организациях, следить за взысканием потерянных выгод с виновных юридических и физических лиц. Поэтому, наряду с обычными видами деятельности, хозяйствующие субъекты осуществляют прочие операции, оказывающие влияние на общий финансовый результат. Иногда эти операции с определенной долей условности объединяют в финансовый, инвестиционный и чрезвычайный виды деятельности. Такой подход используется, например, при составлении формы № 4 финансовой (бухгалтерской) отчетности «Отчет о движении денежных средств».

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 «Доходы организации» и «Расходы организации» выделяют две группы поступлений и рас­ходов — обычных видов деятельности и прочих. В состав про­чих поступлений включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

К операционным доходам относят поступления, вызванные от­влечением активов предприятия из хозяйственного оборота. В си­стематизированном виде состав операционных доходов представ­лен на рис. 1.

Рисунок 1: Состав операционных доходов аграрных формирований.

^ Внереализационными доходами являются:

• 
  поступления, компенсирующие данной организации потери, вызванные несоблюдением партнерами и другими лицами обя­зательств и других норм, утвержденных Гражданским кодексом РФ: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, поступления в возмещение причиненных убытков, доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• 
  поступления, связанные с корректировкой стоимости оборот­ных активов (курсовая разница по инвалюте и т. п.);
• 
  поступление активов на баланс организации на безвозмезд­ной основе или в виде излишков и другие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся поступления вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: при­родно-климатических, политических, экономических и других (страховые возмещения и т. п.).

Значительная часть поступлений от прочих операций носит вероятностный, случайный характер, поэтому их не планируют. Исключение составляют операционные доходы. На основании инвентаризации основных средств и других материальных цен­ностей, проводимой в конце отчетного года, уточняют состав, состояние и целесообразность их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности аграрных формирований. Сумму поступлений от прода­жи основных средств и прочих активов определяют с учетом предполагаемой цены реализации, а от ликвидации основных средств — выручки от реализации материальных ценностей, по­лучаемых от разборки зданий, демонтажа оборудования и ма­шин. Сумму и сроки поступления арендной платы планируют на основе договоров аренды основных средств.

Доходы агроформирований от долевого участия в промышлен­ных и торговых организациях определяют с учетом планов распределения прибыли эмитентов. Дивиденды на вклады, акции, паи, принадлежащие аграрным формированиям, планируют на основе предоставленной эми­тентами информации о величине ожидаемого дивиденда на 1 ак­цию или норматива выплат на 1 руб. вклада (пая). Остальные про­чие поступления в аграрных формированиях не планируют.

^ Прочие расходы. В зависимости от характера деятельности организации в составе прочих расходов выделяют операционные, внереализационные и чрезвычайные. Прочие расходы, как и прочие доходы, существенно влияют на формирование общего (консолидированного) финансового результата предприятия.

^ Операционные расходы вызваны в основном обслуживанием активов, отвлекаемых из хозяйственной деятельности АФ, и опла­той услуг, оказываемых кредитными организациями. Это расходы, связанные с продажей и выбытием материальных и нематериаль­ных активов (кроме продукции и товаров), уплатой процентов по долговым обязательствам любого вида, участием в уставных капиталах других организаций, предоставлением за плату во временное пользование (владение) своих активов, организацией выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг и др.

^ Внереализационные расходы возникают при возмещении юридическим лицам убытков, причиненных данной организацией. К ним относятся потери, обусловленные несостоятельностью партнеров, по истечении сроков исковой давности, уменьшение стоимости оборотных активов за счет уценки или падения курса иностранной валюты и т. п.

К чрезвычайным расходам относятся убытки (потери), связан­ные с гибелью и повреждением материальных активов и урожая сельскохозяйственных культур из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных обстоятельств.

^ Финансовый результат от прочих операций. Методика выявления финансовых результатов от прочих операций зависит от постав­ленной цели. Для составления финансовой (бухгалтерской) отчет­ности используют методы расчета, утвержденные законодательными актами. Для принятия управленческих решений необходима более подробная информация, которая может быть получена на основе выявления результата по отдельным, относительно однородным операциям.

Для выявления финансового результата по прочим операциям аграрного формирования, ориентированного на принятие управленческих решений, выделяют доходы по операциям, связанным с реализацией и прочим выбытием основных средств и другого имущества, не относящего­ся к продукции и товарам. Любое предприятие вправе продавать, ликвидировать и передавать в уставный капитал других организа­ций здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды. Финансовый результат по этим операци­ям определяют следующим образом:

• 
  при реализации основных средств — как разницу между выруч­кой, очищенной от косвенных налогов, и остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по сбыту;
• 
  при прочем выбытии основных средств — как разницу между стоимостью пригодных для дальнейшего использования матери­альных ценностей, полученных от разборки и сноса объектов, и величиной расходов, связанных с этими процессами;
• 
  при выбытии недоамортизированных объектов — путем сопостав­ления стоимости полученных материальных ценностей и остаточной стоимости объекта, а также расходов по его разборке, сносу;
• 
  при реализации иного имущества (сырья, материалов, топлива, запасных частей, нематериальных активов и валютных ценнос­тей) — путем вычитания из продажной цены этих видов имуще­ства (выручки без косвенных налогов) их балансовой стоимости (с учетом расходов по продаже).

Прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочего имущества образует, в отличие от финансового результата по обычной деятельности, результат от прочей реализации.

^ Распределение общей прибыли.

Важный этап финансовой ра­боты аграрных формирований — распределение прибыли. От порядка и пропорций ее распределения зависят обеспечение региональных и федераль­ных нужд государства, заинтересованность собственников и дру­гих инвесторов в капитальных вложениях, менеджеров и наем­ных работников — в повышении производительности труда, а также возможности развития коммерческой организации за счет внутренних финансовых ресурсов. Механизм распределения прибыли — один из основных рычагов воздействия финансов на развитие предприятия.

Рисунок 2: Схема распределения обшей прибыли аграрных формирований
Методика распределения прибыли постоянно видоизменяется и развивается в соответствии с изменением задач, стоящих перед экономикой Российской Федерации. В общем виде она представ­лена на рис. 2.

Распределение прибыли в аграрных формированиях осуществляется на основе дей­ствующего законодательства: Гражданского и Налогового ко­дексов, законов об акционерных обществах, производственных кооперативах, обществах с ограниченной ответственностью и др. Действующими правовыми актами регламентируются следующие моменты в распределении прибыли.

^ Перечень, методика расчета и порядок перечисления налогов в бюджеты разных уровней. Налоговым законодательством установ­лены налоги, вносимые из прибыли до расчета ее общей величи­ны, из прибыли и из чистой прибыли, т. е. остающейся после уплаты налога на прибыль. Налоги, уплачиваемые из прибыли до расчета ее общей суммы (на имущество организации, рекламу и т. п.), формируют внереализационные расходы, уменьшающие ее размер. Из общей прибыли аграрные коммерческие организа­ции вносят налог на прибыль, а также на отдельные доходы в ее составе, имеющие особый режим налогообложения (например, на доходы от игорного бизнеса). После уплаты налогов из прибыли валовой прибыли остается чистая (посленалоговая) прибыль предприятия. Из этой части прибыли производится перечисление в бюджеты сбора со сделок, совершаемых на бирже, платежей за пользование водных ресурсов и загрязнение окружающей среды сверх допустимых норм и т. п. Все хозяйствующие субъекты, в ток числе и АФ, производят платежи в бюджет всех уровней власти обязательном порядке.

^ Размер прибыли, направляемый акционерными обществами и производственными кооперативами в свои финансовые резервы. Соответствующими законами установлены минимальные обязательства резервирования: в акционерных обществах - не менее 15% от уставного капитала, а в производственных кооперативах — не менее 10 % от паевого фонда. До достижения минимальной суммы финансового резерва каждое акционерное общество обязано на эту цель отчислять не менее 5 % чистой прибыли. Сумма прибыли, направляемая сельскохозяйственными производственным кооперативами на выплату дивидендов - не более 30 % чистой прибыли.

Порядок, последовательность и ограничения в распределений прибыли между собственниками, другие вопросы распределений прибыли определяют собственники соответствующей коммерческой организации: согласно уставу, финансовой стратегии и финансово учетной политике.

Финансовая служба аграрного формирования осуществляет распределение плановой фактической прибыли. В первом случае намечаются основные направления распределения прибыли, во втором — констатируется расходование прибыли в течение года и определяются канал использования нераспределенной прибыли.

Рисунок 3: Схема распределения плановой прибыли аграрного формирования.

Состав налогов и порядок их расчета, установленный налого­вым законодательством, позволяют определить размер прибыли, отвлекаемой в форме налогов из общей и чистой прибыли органи­зации. Отчисления на формирование резервного капитала имеют для аграрного формирования первоочередной характер, так как играют важную роль в обеспечении финансовой устойчивости. Образование финансовых резервов — один из важнейших принципов коммерческого расче­та. Направления распределения прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, размер и порядок отчислений регламентиру­ются лишь уставом аграрного формирования и финансовой политикой, утвержденной общим собранием собственников.

Выплата части прибыли собственникам аграрного формирования (дивидендов по акциям, долям, паям) в течение года практически не осуществля­ется. Если финансовой политикой отдельных организаций все же предусмотрена подобная практика, то для этого устанавливают норму распределения прибыли (в процентах на дивиденды).

Инвестирование прибыли на развитие предприятия (капиталь­ные вложения, погашение долгосрочных ссуд, прирост матери­ально-производственных запасов и др.) возможно двумя методами: фондовым или методом прямого использования прибыли на по­крытие конкретных расходов (нефондовым). Выбор метода также определяется учетно-финансовой политикой аграрного формирования. В первом случае из прибыли формируют фонды специального назначения: фонд на­копления, фонд средств социальной сферы, фонд собственных обо­ротных средств, а в другом — прибыль обеспечивает покрытие кон­кретных видов инвестиционных расходов без образования специ­альных фондов. В любом случае (как при фондовом, так и нефон­довом методе) прибыль, направленная на развитие предприятия, увеличивает стоимость имущества, т. е. участвует в процессе накоп­ления капитала и считается нераспределенной. Наличие нераспре­деленной прибыли увеличивает финансовую устойчивость органи­зации и характеризует внутренние темпы ее развития.

Прибыль, отчисляемая на материальное стимулирование ра­ботников аграрного формирования, может формировать фонд потребления или фонд материального поощрения наемных и руководящих работников, а затем обеспечивать выплату премий, оказание материальной по­мощи и т. п.

Размер прибыли, используемой по всем каналам, а также ее на­капливаемой части ежегодно определяется собственниками аграрного формирования по предложению финансовых менеджеров. Пропорции распределе­ния прибыли определяются стратегическими и тактическими це­лями хозяйствующего субъекта — ускорение развития производ­ства, инвестиции и т. п.

^ Распределение фактической (балансовой) прибыли в течение года осуществляется в соответствии с плановым расчетом — бюджетом распределения плановой прибыли. В конце года в соответствии с правилами финансового учета определяют фактический размер и сумму нераспределенной (неиспользованной в течение года по левому назначению) прибыли. Она может быть направлена на любые цели в соответствии с решениями собственников. В течении 3 месяцев после окончания финансового года принимают решение об ее использовании, после чего собственники утверждают «Отчет о распределении прибыли».

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Вместе с тем оно косвенно влияет на ее использование посредством предоставления налоговых льгот и др.

Итак, распределение прибыли, являющееся неотъемлемой час­тью общей системы распределительных денежных отношений, имеет три направления: бюджет, предприятие, собственники. Ме­ханизм ее распределения, за исключением отчислений в бюджет, имеет специфику на предприятиях различных организационно-правовых форм хозяйствования.

Поиск по сайту: