РАСХОДЫ ТУРФИРМ

В статье рассмотрены расходы турфирм, связанные с обслуживанием туристов.

Затраты на перевозку туристов

Большую часть затрат, обусловливающую стоимость туристского продукта, составляют затраты на перевозку. Перевозка в туризме - это услуга, оказываемая транспортной организацией на основании договора перевозки, заключенного с туроператором, согласно которому перевозчик обязуется доставить пассажиров и багаж в пункт назначения, а туроператор - уплатить за перевозку установленную плату.

Чаще всего в качестве средства передвижения на большие расстояния используется самолет, на короткие расстояния - поезд, туристский автобус, автомобиль. Чем более комфортабельный и скоростной вид транспорта используется туристом, тем выше стоимость турпродукта. Замечу, что скоростные виды транспорта, несмотря на их дороговизну по сравнению с другими видами, используются и на короткие расстояния, поскольку позволяют сэкономить время туристов, предназначенное для отдыха. Поэтому рассмотрим нюансы организации именно воздушной перевозки.

Согласно ст. 103 Воздушного кодекса РФ по договору воздушной перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира воздушного судна в пункт назначения с предоставлением ему места на воздушном судне, совершающем рейс, указанный в билете, а в случае воздушной перевозки пассажиром багажа доставить этот багаж в пункт назначения и выдать пассажиру или управомоченному на получение багажа лицу.

Договор воздушной перевозки пассажира удостоверяется билетом (п. 44 Приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82 "Об утверждении Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей").

Как указано в п. 5 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", затраты по перевозке туристов относятся к расходам по обычным видам деятельности. Они формируют себестоимость туристского продукта.

Если туроператор заказывает у авиакомпании чартерный рейс, то затраты на перевозку туристов составляют часть расходов, связанных с непосредственной деятельностью туроператора. Соответственно, в сумму этих расходов включаются и затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами.

При реализации прав на не востребованные туристами услуги (в частности, авиабилетов на свободные места в чартерном рейсе) их стоимость не учитывается в стоимости турпродукта, а отражается в качестве расходов по дополнительной услуге "продажа авиабилетов".

При формировании стоимости туристской путевки из общей величины расходов по оплате чартера туроператор должен выделить стоимость мест (авиабилетов), проданных как отдельные услуги обособленно от туристского продукта.

При этом в бухгалтерском учете туроператора необходимо сделать следующие записи:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты по оплате чартера;

Дт 90 "Продажи" Кт 20 "Основное производство" - списана на реализацию стоимость отдельно проданных авиабилетов;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - учтены в стоимости турпутевки затраты на транспортное обслуживание туристов (за вычетом стоимости авиабилетов, реализованных в свободной продаже);

Дт 004 "Товары, принятые на комиссию" - получены на реализацию билеты по агентскому договору;

Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авиакомпанией", - оплачены авиабилеты физическими лицами;

Кт 004 "Товары, принятые на комиссию" - реализованы билеты физическим лицам;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авиакомпанией", Кт 90 "Продажи" - удержано вознаграждение за реализацию авиабилетов;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с авиакомпанией", Кт 51 "Расчетные счета" - перечислена авиакомпании задолженность за реализованные билеты.

Как правило, турфирма заключает с транспортными организациями (авиационно-транзитными, авиакомпаниями, железными дорогами) посреднические договоры (агентские или комиссии) и реализует полученные транспортные билеты за посредническое вознаграждение.

Обложение НДС работ, услуг при осуществлении международной туристской деятельности и перевозке пассажиров, багажа и грузов за рубеж и обратно в РФ авиатранспортом регулируется гл. 21 НК РФ и Законом N 132-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация туристских услуг, в том числе оформленных туристскими путевками, на территории РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Местом реализации работ (услуг) в сфере туризма признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, и они не облагаются НДС при наличии документов, подтверждающих оказание туристских услуг и фактическое место их оказания (Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630, от 10.03.2009 N 16-15/020627).

При оказании услуг за пределами территории РФ документальным основанием для их освобождения от НДС могут являться контракты на оказание услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, а также любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг за пределами территории РФ (п. 4 ст. 148 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-07-08/277).

При определении места реализации услуг, оказываемых в сфере туризма, в частности при реализации на территории РФ турагентами (туроператорами) турпутевок в зарубежные страны, следует учитывать, что продажа путевки является самостоятельным видом туристских услуг, поэтому данная операция подлежит обложению НДС в части стоимости услуг, оказанных туристской фирмой на территории РФ.

У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории РФ, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их реализации территория РФ не признается.

Услуги, оказанные на территории РФ турфирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость турпутевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ, то есть налогообложению подлежит только сумма комиссионного вознаграждения за услуги, оказываемые непосредственно турфирмой на территории РФ.

Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов облагаются у перевозчика по ставке 0% согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2006 N А14-16997-2005/696/25).

Для обоснования применения ставки 0% по таким услугам турфирме потребуются реестр единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения, и выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки (п. 6 ст. 165 НК РФ).

По мнению налоговых органов, подтвердить правомерность использования нулевой ставки может только сам перевозчик, а турфирма это не сможет сделать, поскольку она не оказывает услуги по перевозке, а только продает туристский продукт. Подобная позиция изложена и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.05.2004 N Ф03-А24/04-2/727, в котором указано, что право применять при обложении НДС ставку 0% и предъявлять к вычету НДС по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ может только авиакомпания, а не туристская фирма.

Если придерживаться этой позиции, то получается, что турфирма, купившая у авиаперевозчика чартер (блок-чартер), при дальнейшей реализации билетов туристам должна начислять НДС по ставке 18%.

Если турфирма реализует билеты туристам по агентскому договору, заключенному между турфирмой и авиакомпанией, то в этом случае ей необходимо будет начислять НДС с агентского вознаграждения по ставке 18%.

Затраты на трансфер

Туристические фирмы довольно часто предлагают своим клиентам такую услугу, как трансфер. Трансфер - это перевозка туриста внутри туристского центра: доставка от вокзала, аэропорта или морского порта в гостиницу и обратно, от одного вокзала, аэро- или морского порта в другой, от гостиницы в театр и обратно и т.д.

Трансфер может включаться как в стоимость турпутевки, так и оплачиваться отдельно.

Услуги по трансферу могут быть оказаны специализированной транспортной организацией по заказу турфирмы или самостоятельно турфирмой при наличии собственного автотранспорта.

Затраты на трансфер могут возлагаться как на туроператора, формирующего тур, так и на туроператора по приему туристов.

Согласно п. 3.21 ГОСТ Р 50690-2000 "Туристские услуги. Общие требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 16.11.2000 N 295-ст, под трансфером понимается услуга по перевозке туриста от места его прибытия в страну (место временного пребывания) до места размещения и обратно, а также любой другой перевозке в пределах страны (места временного пребывания), предусмотренной программой путешествия.

Если туроператор самостоятельно доставляет туристов от аэропорта или вокзала к месту отдыха и обратно собственным транспортом, то ему необходимо получить лицензию на осуществление пассажирских перевозок. Такое требование установлено пп. 62 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Порядок лицензирования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.10.2006 N 637 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя)".

Более того, туроператору, самостоятельно предоставляющему услуги по трансферу, нужно учитывать на балансе автобусы, автомобили или брать автотранспорт в аренду, а в штат - водителей. Имея собственный автотранспорт, туроператор будет тратиться на ремонт транспорта, покупку топлива и т.д.

В бухгалтерском учете турфирм все расходы по трансферу необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство". К ним относятся: стоимость лицензии, расходы по эксплуатации автомобиля, зарплата водителя, затраты на парковку автомобиля у аэропорта и др.

Для того чтобы списать расходы по эксплуатации автомобиля, необходимы:

путевые листы, которые выдаются водителям, и кассовые чеки на купленные горюче-смазочные материалы.

Затраты на парковку автомобиля могут быть подтверждены квитанцией за парковку автомобилей.

Пример 1. На балансе турфирмы "Отдых" числится микроавтобус, который используется для перевозки туристов.

Предположим, что в мае расходы турфирмы на содержание микроавтобуса составили 41 167 руб., в том числе:

- стоимость ГСМ - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.);

- заработная плата водителя с учетом страховых взносов - 15 000 руб.;

- амортизация - 1000 руб.;

- часть стоимости лицензии на осуществление пассажирских перевозок - 167 руб.

В бухгалтерском учете турфирмы расходы на содержание микроавтобуса отражаются следующим образом:

Дт 10 "Материалы", субсчет "ГСМ", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 186 руб. (25 000 руб. - 3814 руб.) - принято к учету топливо;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3814 руб. - отражена сумма НДС;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 3814 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 25 000 руб. - оплачен бензин;

Дт 20 "Основное производство" Кт 10 "Материалы", субсчет "ГСМ", - 21 186 руб. - списана на затраты стоимость топлива на основании путевого листа водителя;

Дт 20 "Основное производство" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 15 000 руб. - начислена заработная плата водителю (произведены отчисления с заработной платы);

Дт 20 "Основное производство" Кт 97 "Расходы будущих периодов" - 167 руб. - списана часть стоимости лицензии.

Таким образом, расходы на содержание микроавтобуса включаются в себестоимость трансфера, который будет формировать себестоимость туров, реализованных турфирмой в январе текущего года.

Если турфирма не имеет собственного автотранспорта, то она может взять его в аренду. Трансфер арендованным автотранспортом предполагает договор аренды автомобиля с экипажем.

Согласно ст. 636 ГК РФ в подобных случаях за топливо, масло, запчасти и другое может платить арендатор, поэтому при заключении договора в нем необходимо четко прописать, кто за что платит.

Расходы турфирмы по аренде транспортного средства подтверждаются договором аренды, актами приемки-передачи выполненных работ, счетами, путевыми листами и чеками контрольно-кассовой техники и т.д.

В бухгалтерском учете расходы на трансфер арендованным транспортом отражаются на счете 20 "Основное производство". Далее если турфирма включает стоимость трансфера в цену турпутевки, то эти затраты необходимо списать на счет 43 "Готовая продукция". Если же трансфер в стоимость турпутевки не включается, то расходы списываются на счет 90 "Продажи".

После заключения договора аренды с транспортной компанией турфирма выплачивает ей только ту сумму, которая прописана в договоре. Стороны подписывают акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). При этом турфирма не покупает ни запчасти, ни горюче-смазочные материалы и другое.

Обратите внимание: при заключении договора на перевозку с транспортной компанией турфирма должна проверить наличие у нее соответствующей лицензии.

В бухгалтерском учете турфирмы оплата услуг перевозчика отражается следующими записями:

Дт 20 "Основное производство", субсчет "Стоимость трансфера", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты на перевозку в соответствии с договором перевозки;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - оплачены услуги транспортной компании;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - возмещен из бюджета НДС.

Очень часто турфирмы реализуют трансфер отдельно от стоимости путевки. При этом расходы по его организации будут относиться к расходам по обычным видам деятельности и отражаться на счете 20 "Основное производство".

При реализации трансфера его себестоимость списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Следует иметь в виду, что при продаже трансфера турфирма обязана выдать туристу кассовый чек, поскольку бланк строгой отчетности "Туристская путевка", утвержденный Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", применяется только в том случае, когда реализуются турпутевки.

В рассматриваемом случае клиент оплачивает другие услуги, следовательно, турфирма должна применять ККТ.

Замечу, что за неприменение ККТ фирму могут оштрафовать по ст. 14.5 КоАП.

Пример 2. Турфирма "Отдых" доставила туриста от железнодорожного вокзала до гостиницы. За эту услугу турист заплатил в кассу фирмы 1500 руб. (в том числе НДС - 229 руб.). Расходы по доставке туриста составили 500 руб.

В бухгалтерском учете турфирмы продажа трансфера отражается записями:

Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1500 руб. - поступили денежные средства от туриста в кассу турфирмы;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - 1500 руб. - отражена выручка от продажи трансфера;

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 229 руб. - начислена сумма НДС с выручки;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 20 "Основное производство" - 500 руб. - списана себестоимость трансфера;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки" - 771 руб. (1500 руб. - 229 руб. - 500 руб.) - отражен финансовый результат от продажи трансфера (по итогам отчетного месяца).

Заключение договора с транспортной компанией - наиболее оптимальный для турфирмы способ организовать перевозки туристов.

При организации трансфера через самостоятельную транспортную компанию между туроператором и перевозчиком заключается договор перевозки, который, как правило, оформляется в виде заказа на выделение транспортного средства (например, микроавтобуса). Если перевозка туристов осуществляется легковым автотранспортом, то может заключаться договор аренды транспортного средства с экипажем.

Транспортные организации выписывают путевой лист легкового автомобиля (форма N 3) или путевой лист автобуса необщего пользования (форма N 6 (спец)). Типовые формы этих путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Отрывные талоны к путевым листам остаются у туроператора и являются подтверждением факта оказания транспортных услуг.

Если автобус или легковой автомобиль заказан, а места в нем заняты не все, хотя уже и оплачены туроператором, то вся сумма затрат по оплате трансфера может быть отнесена на себестоимость турпродукта как затраты по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров.

При этом если туроператор может реализовать услуги по проезду на свободных местах отдельно от реализации турпродукта, то он должен организовать раздельный учет затрат и выручки по таким услугам. Стоимость проезда, относимая на себестоимость турпродукта, может быть рассчитана исходя из доли мест, занятых туристами, и невостребованных мест.

На сегодняшний день одним из самых распространенных способов организации трансфера в месте прибытия туристов (от аэропорта или вокзала до гостиницы и обратно) является заказ его у туроператора по приему туристов вместе со всем комплексом туристских услуг.

В некоторых случаях турфирмы могут оказывать услуги по трансферу отдельно от стоимости турпутевок, то есть как дополнительную услугу к стоимости сформированного тура или как самостоятельную услугу.

Заказчиками трансфера могут быть как физические лица, направляющиеся в самостоятельную турпоездку, так и юридические лица, оформляющие доставку своих работников, а также другие турфирмы, формирующие турпродукт.

Если услуги по трансферу не включены в стоимость тура, то они не могут рассматриваться как туристские услуги.

Напомню, что между турфирмой и заказчиком не может быть оформлен договор перевозки, если у турфирмы нет специальной лицензии. Таким образом, турфирма, не имеющая лицензии на пассажирские перевозки, может выступать только в качестве посредника между заказчиком и автотранспортной организацией.

Рассмотрим, какие варианты посредничества возможны в этом случае.

При первом варианте турфирма заключает посреднический договор с транспортной организацией. Поскольку реализация транспортных услуг турфирмой от своего имени невозможна, заключается договор поручения.

По договору поручения турфирма обязуется совершать от имени и за счет транспортной организации определенные юридические действия, то есть в данном случае заключать договоры перевозки с физическими или юридическими лицами (туристами). Как правило, вознаграждение поверенного определяется либо в виде процента от тарифов на услуги, назначенного транспортной организацией, либо в виде разницы между тарифами транспортной организации и фактическими ценами, по которым услуги реализуются клиентам.

При втором варианте турфирма заключает посреднический договор с заказчиком (туристом), по которому обязуется от имени и за счет клиента (договор поручения) либо от своего имени, но за счет клиента (туриста) (договор комиссии) заключить договор перевозки со специализированной транспортной компанией. Вознаграждение турфирмы может быть определено в виде процента от тарифа на перевозку или в виде твердой суммы за оформление заказа. Как правило, вознаграждение определяется в виде разницы между тарифом, назначенным перевозчиком, и фактической суммой, полученной от туриста.

Если услуги по трансферу оказываются регулярно, то турфирмы обычно публикуют собственные тарифы на трансфер, основанные на тарифах транспортных организаций, но уже с учетом посреднического вознаграждения.

При этом можно порекомендовать турфирмам для упрощения процедуры документооборота вместо отдельных договоров с каждым конкретным клиентом составить публичный договор на предоставление услуг по трансферу, который будет содержать все существенные условия и действовать в отношении всех обратившихся клиентов. При этом договор присоединения для каждого конкретного туриста может быть оформлен в виде заявки на организацию трансфера со ссылкой на условия публичного договора.

Замечу, что если между турфирмой и туристом заключается договор поручения, то такой договор невозможно объединить в рамках одного заказа на трансфер без специальных оговорок, поскольку в рамках туроператорской деятельности турфирма выступает от своего имени, а в рамках договора поручения - от имени клиента.

Таким образом, в договоре с перевозчиком нужно заранее разделить объемы услуг, оказываемых разным клиентам, а это практически невозможно, поэтому отношения с отдельными заказчиками трансфера в этих случаях лучше оформлять при помощи договора комиссии.

Все расходы на трансфер складываются из суммы, которую турфирма должна уплатить транспортной организации. Все расходы по содержанию автотранспорта будет нести перевозчик.

Сумму "входного" НДС турфирма может принять к вычету, как только услуги будут оказаны и транспортная компания выставит ей счет-фактуру.

Пример 3. Туроператор продал туристу путевку в Сочи за 30 000 руб. (в том числе НДС - 4576 руб.). Услуги по трансферу оказывает транспортная организация.

Стоимость трансфера равна 1700 руб. (в том числе НДС - 259 руб.). Другие затраты туроператора, входящие в стоимость путевки, составили 12 300 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете турфирмы продажа путевки отражается следующим образом:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1441 руб. (1700 руб. - 259 руб.) - отражена стоимость трансфера;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 259 руб. - учтена сумма НДС;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 259 руб. - принята к вычету сумма НДС по трансферу;

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1700 руб. - оплачено транспортной компании за трансфер;

Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 30 000 руб. - получены от туриста денежные средства за турпутевку;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - 30 000 руб. - отражена выручка от продажи турпутевки;

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 4576 руб. - начислен НДС;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 20 "Основное производство" - 13 741 руб. (1441 руб. + 12 300 руб.) - списана себестоимость турпутевки;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки" - 11 683 руб. (30 000 руб. - 4576 руб. - 13 741 руб.) - отражен финансовый результат от продажи турпутевки (по итогам отчетного месяца).

Затраты на гостиничные услуги

Турфирмы могут оказывать своим клиентам услуги по бронированию мест в гостиницах, по размещению и проживанию в них.

Гостиница - предприятие индустрии гостеприимства, осуществляющее прием и обслуживание посетителей. К гостиницам относятся: мотель, кемпинг, ротель, флотель, ботель, туристская база, туристский приют.

В соответствии с п. 5 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" в бухгалтерском учете турфирмы затраты по размещению и проживанию относятся к расходам по обычным видам деятельности. Данные затраты формируют себестоимость туристского продукта.

Турфирмы вправе руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденными Приказом Госкомспорта России от 04.12.1998 N 402 (далее - Методические рекомендации N 402), а также Приказом Госкомспорта России от 08.06.1998 N 210 "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (далее - Особенности состава затрат) (в части, не противоречащей действующему законодательству).

Себестоимость турпродукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

В соответствии с п. п. 1 и 5 Особенностей состава затрат турфирмы включают расходы по размещению и проживанию клиентов в себестоимость турпродукта (путевки).

Кроме того, в себестоимость путевок могут быть включены и затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров, а именно по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на эти услуги.

При этом права на указанные услуги сторонних организаций, приобретенные для формирования турпродукта, но не использованные для этих целей по причине их невостребованности туристами, могут продаваться турфирмами как отдельные права на услуги по туристскому обслуживанию обособленно от туристских продуктов (п. 25 Методических рекомендаций N 402).

При непосредственном формировании стоимости турпутевки турфирме следует из общей суммы расходов по оплате размещения и проживания выделять стоимость мест, реализованных как отдельные услуги обособленно от туристского продукта.

Стоимость реализованных мест не включается в себестоимость путевки, а составляет себестоимость отдельных услуг турфирмы.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты на гостиницы и прочие места проживания;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - включены в стоимость путевки затраты на гостиничные услуги;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - списана стоимость путевки при ее реализации;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - списана стоимость отдельно реализованных гостиничных мест (себестоимость услуги турфирмы).

Таким образом, в учете турфирмы затраты по оплате стоимости услуг по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы отражаются аналогично прочим затратам, включаемым в себестоимость туристского продукта.

Кроме того, в состав расходов, связанных с формированием турпродукта, включаются затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ, услуг (п. 24 Методических рекомендаций N 402).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

К указанным подразделениям туристской организации относятся гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и т.д.

Определение себестоимости работ, услуг, выполняемых подразделениями туристской организации, производится согласно соответствующим отраслевым рекомендациям и инструкциям.

В налоговом учете турфирмы затраты на гостиничные услуги включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того, чтобы учесть затраты на гостиничные услуги, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, они должны соответствовать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Затраты на экскурсии

Турфирма может организовать экскурсионное обслуживание туристов следующими способами: силами штатных сотрудников - гидов; по договору с российским или зарубежным экскурсионным бюро; по договору гражданско-правового характера с физическим лицом - гидом.

В любом случае затраты по приобретению прав на экскурсионное обслуживание туристов включаются в себестоимость турпродукта на основании п. 22 Методических рекомендаций N 402.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты по экскурсионному обслуживанию туристов включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Они формируют себестоимость туристского продукта.

Пример 4. ООО "Наташа-Тур" организует экскурсионные автобусные экскурсии по городам РФ.

В мае текущего года выручка от продажи экскурсионных туров составила 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.).

Расходы по организации экскурсий - 92 000 руб., из них:

- услуги транспортной компании - 61 000 руб. (в том числе НДС - 9305 руб.);

- зарплата гидов с учетом страховых взносов - 20 000 руб.;

- рекламные расходы - 11 000 руб. (в том числе НДС - 1678 руб.).

В бухгалтерском учете турфирмы расходы на организацию экскурсионных поездок будут отражены следующим образом:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 51 695 руб. (61 000 руб. - 9305 руб.) - отражены услуги транспортной компании;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9305 руб. - учтен НДС по транспортным расходам;

Дт 20 "Основное производство" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 20 000 руб. - начислена заработная плата гидам (произведены отчисления с заработной платы гидам);

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9322 руб. (11 000 руб. - 1678 руб.) - отражены рекламные расходы;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1678 руб. - учтен НДС по рекламным расходам;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 10 983 руб. (9305 руб. + 1678 руб.) - принят к вычету НДС по транспортным и рекламным расходам;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 72 000 руб. (61 000 руб. + 11 000 руб.) - оплачены транспортные и рекламные расходы;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - 81 017 руб. (51 695 руб. + 9322 руб. + 20 000 руб.) - сформирована себестоимость экскурсионных туров;

Дт 50 "Касса" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - 300 000 руб. - отражена выручка от реализации экскурсионных туров;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 45 763 руб. - начислен НДС с реализованных экскурсионных путевок (300 000 руб. x 18: 118);

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - 81 017 руб. - списана на реализацию себестоимость реализованных экскурсий;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки" - 173 220 руб. (300 000 руб. - 45 763 руб. - 81 017 руб.) - отражена прибыль от реализации экскурсионных туров.

В налоговом учете турфирмы затраты на экскурсии включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). Они принимаются при налогообложении прибыли в полном объеме.

Билеты на экскурсии турфирмы продают за наличные денежные средства, поэтому, принимая денежные средства от экскурсантов, они должны пробивать кассовые чеки. Такое требование установлено п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином, являются официальными государственными документами и распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся соответствующими видами деятельности на территории РФ.

Как указало УФНС России по г. Москве в Письме от 15.07.2009 N 17-15/72957, организация, ведущая туристскую деятельность, вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии оформления и выдачи формы бланка строгой отчетности "Туристская путевка", утвержденной Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н.

Статьей 1 Закона N 132-ФЗ определено, что туристская путевка - документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности.

Невыдача документов строгой отчетности, приравниваемых к кассовому чеку, а также неприменение ККТ при наличных денежных расчетах являются основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях ККТ в соответствии со ст. 14.5 КоАП (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2008 по делу N А31-1015/2008-19 и др.).

Затраты на питание туристов

Для организации питания туристов турфирмы заключают договоры с ресторанами и другими предприятиями общественного питания. В договорах определяют период обслуживания в соответствии с количеством выделенных мест, условия обеспечения питанием, стоимость дневного рациона, условия и порядок расчета.

Как правило, для обслуживания групп туристов выделяют отдельные залы или необходимое количество столов в общем зале. Группам туристов питание предоставляется по договоренности в определенное время.

Для индивидуальных туристов предприятие общественного питания должно иметь резерв столов в зале, так как они могут приходить кушать в любое время в течение дня.

Питание туристам, путешествующим индивидуально, предоставляется за наличный расчет и по кредитным карточкам. Иногда для целей ускорения обслуживания туристов может быть организован шведский стол.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете турфирмы затраты на питание относятся к расходам по обычным видам деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Перечень статей затрат устанавливается турфирмой самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость оказанных услуг. При этом затраты на питание формируют себестоимость турпродукта.

В соответствии с п. п. 1 и 5 Особенностей состава затрат турфирмы включают расходы по питанию клиентов в себестоимость туристского продукта (путевки).

При наличии у туристской организации подразделений, оказывающих услуги по питанию, которые используются при производстве турпродукта, в его себестоимость включаются затраты этих подразделений.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты по питанию туристов;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - включены в стоимость путевки затраты по питанию туристов;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - списана стоимость путевки при ее реализации.

Таким образом, в учете турфирмы затраты по оплате стоимости услуг по питанию у предприятий общественного питания отражаются аналогично прочим затратам, включаемым в себестоимость туристского продукта.

Кроме того, в статью "Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского продукта" включаются затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на услуги по питанию у организаций общественного питания и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги (п. 22 Методических рекомендаций N 402).

В налоговом учете турфирмы затраты по питанию туристов включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ.

Чтобы учесть затраты по питанию туристов, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, они должны соответствовать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Поиск по сайту: