ТУРИСТСКИЕ СИМ-КАРТЫ

Турфирмы, отправляющие своих клиентов за рубеж, предлагают различные дополнительные услуги. Одна из них - возможность приобрести туристские сим-карты, с помощью которых выезжающие за рубеж могут пользоваться качественной и относительно недорогой мобильной связью. В чем состоят преимущества связи с помощью таких карт? Как туроператору или турагентству отражать их в учете? В рамках какого режима уплачивать налоги при продаже туристам сим-карт? Если они распространяются в ходе рекламных акций, как свести к минимуму налоговые риски? Ответы на эти и другие вопросы - в данной статье.

Что представляют собой туристские сим-карты?

Сим-карта (SIM <1>) - электронная карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера (п. 2 Правил оказания услуг подвижной связи <2>). Туристскую сим-карту обычно получает турист вместе с новым номером телефона перед предстоящей поездкой за рубеж. Выпускаются как бессрочные (неограниченного действия), так и срочные карты, которые действуют строго определенное время на конкретной территории. Разработано множество тарифных планов, в том числе универсальные, которые действуют в десятках стран мира. Баланс туристской карты пополняется в обычном порядке: через карты экспресс-оплаты, банкоматы, платежные терминалы, кредитные карты, системы электронных денег.

--------------------------------

<1> Subscriber Identification Module - идентификационный модуль абонента.

<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 N 328.

Как утверждают операторы телекоммуникационного рынка, которые специализируются на выпуске таких карт, приобретающие их туристы забывают о дорогостоящих услугах роуминга, об огромных ценах на входящие звонки, о постоянном поиске стационарных телефонов и карт IP-телефонии. Преимущества туристских "симок" налицо, но не следует забывать и об их недостатках. Иначе клиент будет введен в заблуждение, а Закон об основах туристской деятельности, как и Закон о защите прав потребителей, обязывает исполнителя давать достоверную и полную информацию о предоставляемых им клиенту товарах (работах, услугах).

Плюсы и минусы туристских сим-карт

Как правило, сотрудники турагентств, предлагая клиентам туристские сим-карты, начинают с рассказа об их преимуществах. Последуем и мы этому правилу.

Данные карты относятся к категории международных, ими можно пользоваться во многих странах мира, то есть география путешествий с такой картой практически безгранична. Более чем в 50 странах мира входящие звонки будут бесплатными, при нулевом балансе в том числе. Что касается исходящих, туристская "симка" обеспечивает единую цену на все такие звонки по всему миру. Срок действия карт можно продлевать снова и снова, достаточно любого активного действия - звонка, отправки сообщения, пополнения счета хотя бы один раз в полгода. То есть если в поездке турист не полностью истратит находящиеся на балансе карты средства, то в следующей поездке он сможет использовать остаток - если, конечно, периодически будет "напоминать о себе" оператору, эмитировавшему карту.

Интересный момент: при установке автоматического режима поиска сети на телефоне туристская сим-карта сама выберет лучшего оператора связи используемого формата. Дешевле будут обходиться не только звонки, но и СМС-сообщения, особенно входящие, которые родственники и знакомые смогут отправлять со своего телефона и с сайта компании - оператора связи, выпустившего туристскую сим-карту.

Главный недостаток таких карт ясен из их названия. Они предназначены для использования в путешествии, в поездке. По возвращении на родину туристские сим-карты приходится менять на "внутриотечественные", которые для находящихся в России явно выгоднее и удобнее, чем международные.

Кроме обычных (универсальных) туристских сим-карт операторы и турфирмы предлагают так называемые моно -сим-карты. Турист сможет использовать их только в одной стране - в той, к которой данная карта "прикреплена", имея соответствующий номер. Преимущество состоит в более низких тарифах при звонках в том государстве, в котором она действует. Это оптимально, если ездить в одну и ту же страну (по роду трудовой деятельности или исходя из приоритетов отдыха). Недостаток данной карты заключается в ограниченности зоны пользования - турист не сможет ею воспользоваться в другой стране.

По сути, моно-сим-карта - это карта оператора связи страны, в которую отправляется турист. В принципе ее можно приобрести не только в турагентстве, но и непосредственно на месте, но здесь кроется множество сложностей. Так, в отдельных странах сим-карты - удовольствие не бесплатное: чтобы подключиться к оператору, нужно внести определенную сумму, которую абонент совсем не обязательно успеет "проговорить". Другой недостаток - весь сервис осуществляется на незнакомом языке (даже в ближнем зарубежье), что затрудняет пополнение баланса и активацию дополнительных услуг. Кроме того, местные карты за рубежом также имеют ограниченный срок действия без использования (иногда в пределах полугода). В отличие от туристских сим-карт, активизировать в России (хотя бы и раз в полгода) местную карту зарубежного оператора не только проблематично, но и накладно. Поэтому в таких случаях туристы, приезжая в ту же страну, например, год спустя, снова покупают местную карточку. Надо ли говорить, что это хлопотно и невыгодно! С универсальной же туристской "симкой" многих забот можно избежать.

Нельзя не упомянуть о российских операторах связи, которые предоставляют своим абонентам услугу роуминга за границей. К сожалению, не во всех странах мира можно воспользоваться этой услугой. А кроме того, роуминг обеспечивает соединение лишь с тем иностранным оператором, с которым его российский коллега заключил соглашение, и не всегда это лучший вариант по цене и качеству связи. Да и сама услуга роуминга недешева: иногда она превышает стоимость соединения на местном уровне в несколько раз.

Итак, если турист не хочет отказать себе в общении с родными, близкими, знакомыми, коллегами, единственный вариант, при котором он не будет переплачивать, - приобретение специальной туристской сим-карты в турагентстве. Только в этом случае потребитель платит разумные деньги за качественные услуги сотовой связи.

Для чего нам понадобилось так подробно рассматривать преимущества и недостатки туристских сим-карт, а также альтернативные варианты обеспечения связи за рубежом? Изложенные аргументы пригодятся работникам турфирм, которые предлагают "симки" своим клиентам в целях получения дополнительного дохода. Порядок же его учета и налогообложения, а также отражение операции по приобретению сим-карт заинтересуют финансового работника. В помощь ему уточним некоторые нюансы и предложим варианты учета и расчета налогов, принимая во внимание позицию чиновников и мнение судебных инстанций, а начнем с применения контрольно-кассовой техники.

Нужен ли чек при продаже сим-карт?

В силу норм Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в соответствующий Государственный реестр, применяется в обязательном порядке всеми организациями и предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Можно ли сим-карту считать товаром для целей применения норм названного Закона?

Как следует из Постановления ФАС ЦО от 12.05.2009 N А64-6472/08-24, налоговая инспекция провела проверку и установила факт продажи сим-карты сети связи без применения контрольно-кассовой техники. Составлены акт рейдовой проверки и акт покупки, протокол об административном правонарушении.

Судьи не стали разбираться, нужно ли при продаже карты оплаты применять кассовый аппарат. Им оказалось достаточно того, что налоговики превысили свои полномочия, проведя контрольную закупку, фактически - оперативно-разыскное мероприятие. Суд отказал ревизорам во взыскании штрафа, поскольку доказательства были получены незаконно. Турфирмам можно взять данное судебное решение на заметку, чтобы, если проверяющие допустят подобную ошибку, использовать ее в своих интересах <3>.

--------------------------------

<3> С арбитражным судом согласилась Коллегия ВАС в Определении от 04.09.2009 N ВАС-11460/09, отказав в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Со своей стороны отметим, что продажа сим-карт - это, по сути, торговая операция, при осуществлении которой следует выдавать покупателям кассовый чек. Если же карта не продается, а выдается "бесплатно" (ее стоимость закладывается в цену оказываемых турагентом услуг по продвижению и реализации турпродукта), нужно быть готовым к налоговым рискам, связанным с безвозмездной передачей. По этой причине ревизоры нередко пытаются доначислить налоги, исходя из рыночных цен.

Еще одна лазейка, позволяющая турфирме не применять кассовый аппарат, - если она, получая выгоду от продажи туристских сим-карт, уплачивает ЕНВД. Ведь плательщики данного налога освобождены от выдачи кассового чека при продаже товаров. Но является ли "симка" товаром, при реализации которого можно применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД с розничных продаж? Попробуем разобраться.

Сим-карта: товар или не товар?

Однозначно ответить на этот вопрос трудно. Главное - не путать сим-карту и карту экспресс-оплаты, которая предназначена для предварительной оплаты и является своего рода средством расчетов за услуги связи. Сим-карта служит для идентификации абонента как пользователя услуг. Но к оказанию услуг связи турфирма как продавец карт отношения не имеет.

Напомним, что товаром обычно признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Какие же условия нужно выполнить, чтобы турагентство могло посчитать сим-карты товаром для целей применения ЕНВД с дохода от розничных продаж? Во-первых, следует приобретать их у дилера оператора связи или непосредственно у оператора в собственность. Во-вторых, от своего имени продавать их как обычные товары всем желающим. В-третьих, раз карточки позиционируются как товар в правовом отношении, желательно придерживаться данной позиции в бухгалтерском учете и налогообложении, отражая их на соответствующем счете (субсчете) и рассчитывая обязательства перед бюджетом.

Встает обратный вопрос: что нужно, чтобы туристские сим-карты не считались товаром для целей применения турфирмой спецрежима и уплаты ЕНВД?

Ответить поможет практика розничных дилеров операторов связи. Порой розничные продавцы берут сим-карты на реализацию на условиях агентского договора, а не приобретают их по договору поставки (купли-продажи). Такая схема взаимоотношений не позволяет считать сим-карты товаром, что, правда, не освобождает продавца от необходимости контролировать движение карт. Если этого не делать на счетах бухгалтерского учета, нужно фиксировать поступление и выбытие карт в отдельных документах или вести аналитику в складском учете, являющемся частью системы бухгалтерского учета.

Резюмируем.

Когда карты приобретаются в собственность и перепродаются турагентством как товар, такая деятельность может рассматриваться как розничная торговля для целей уплаты единого налога на "вмененке". Тогда турагентству нет необходимости выдавать кассовый чек при продаже сим-карты клиенту. Если же карты реализуются на условиях агентского договора, такая деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или "упрощенки", что не освобождает от применения кассового аппарата.

Чтобы приведенные рекомендации не были голословными, подкрепим их судебными решениями.

Арбитражка в пользу ЕНВД

Постановление ФАС ЦО от 14.10.2008 N А48-4840/07-13. Суд указал, что дилер, не являющийся оператором связи и приобретающий у оператора связи карты экспресс-оплаты для их дальнейшей реализации, не оказывает услуг связи, в связи с чем реализация им карт экспресс-оплаты покупателям за наличный расчет не может быть расценена как оказание услуги связи или участие в расчетах за ее оказание. Вывод суда о том, что предпринимательская деятельность по реализации от своего имени приобретенных в собственность карт экспресс-оплаты относится к розничной торговле и подлежит налогообложению ЕНВД, является законным и обоснованным.

Постановление ФАС ПО от 04.03.2010 N А06-4796/2009. Организации желательно получить карты от контрагентов по товарным накладным и оплатить их стоимость, то есть совершить покупку с целью перепродажи, а реализацию карт осуществлять на одинаковых с другими товарами условиях (вне зависимости от условий заключенных договоров) и от своего имени. Сам по себе факт оплаты товара, реализуемого в розничной торговле, путем безналичного перечисления денежных средств не свидетельствует о невозможности применения в отношении указанной деятельности системы налогообложения в виде ЕНВД (Постановление ФАС УО от 08.07.2008 N Ф09-6334/07-С3).

Решения не в пользу ЕНВД

Постановления ФАС СЗО от 25.08.2010 N А26-6635/2009, от 08.12.2010 N А44-2366/2010. Сим-карты и карты экспресс-оплаты не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ. Они по своей природе являются лишь средством предварительной оплаты услуг телефонной связи, обеспечивающим доступ к услугам связи (Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"). Это касается и "симок", поскольку на них в момент приобретения и активации обычно зачисляется определенный авансовый платеж. Раз так, деятельность по реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемая от имени операторов связи в соответствии с заключенными с ними агентскими (субагентскими) договорами, должна облагаться налогами в рамках традиционной системы налогообложения или "упрощенки", а не ЕНВД. Аналогичное мнение излагается в Определениях ВАС РФ от 16.11.2009 N ВАС-1645/09, от 28.09.2009 N ВАС-9679/09.

Постановление ФАС ВСО от 21.12.2010 N А33-4578/2010. Несмотря на то что принципал осуществлял передачу карт предпринимателю только на условиях 100%-ной предоплаты, по условиям договора последний не являлся собственником реализуемых им карт. Вознаграждение за оказанные услуги по реализации сим-карт перечислял принципал, то есть предприниматель выступал в качестве агента, а полученный им доход в виде вознаграждения не связан с осуществлением розничной торговли и согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ не подлежит обложению ЕНВД.

Ключевое отличие договора купли-продажи, предметом которого является реализация товаров, от договора комиссии - условие о переходе права собственности к контрагенту. Договор комиссии предполагает, что комиссионер лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями, а продавцом выступает комитент. Поэтому у комиссионера (посредника) реализация карт по агентскому договору облагается согласно общему режиму налогообложения или УСНО (Постановление ФАС ВСО от 17.02.2009 N А19-7871/08-30-04АП-3049/08-Ф02-275/09).

Мнение Минфина

О переводе на уплату ЕНВД деятельности организаций и предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг Интернета, приобретенных для дальнейшей реализации, а также о применении иных режимов налогообложения при реализации таких карточек по агентским договорам с операторами связи - принципалами говорится в Письме от 30.03.2010 N 03-11-11/84. Чиновники подтверждают выводы судебных инстанций. Деятельность по приобретению и продаже карт по договорам купли-продажи может подпасть под действие спецрежима в виде уплаты ЕНВД, реализация карт на условиях агентского договора у агента облагается налогами либо традиционно, либо в рамках "упрощенки".

Итак, карты оплаты и сим-карты для операторов, да и для посредников, в качестве которых могут выступать турагентства, - это не товар, за исключением ситуации, когда они приобретаются на условиях договора купли-продажи с последующей реализацией клиентам (но даже в последнем случае не исключены налоговые риски). Рекомендуем турагентствам, принимающим участие в продаже туристских сим-карт, ориентироваться на общий режим налогообложения или "упрощенку", тем более что многие турфирмы находятся на УСНО и платят единый налог по основному виду деятельности. Такой же принцип налогообложения по дополнительно получаемым доходам позволит обойтись без совмещения режимов, что понадобится, если турфирма решит приобретать сим-карты не как агент, а как продавец для последующей реализации.

В любом случае, прежде чем составить договор и выбрать тактику продаж туристских сим-карт и режим налогообложения, турфирме нужно составить бизнес-план, просчитав все планируемые доходы и расходы.

Нюансы бухучета

Учет приобретения и последующей передачи туристских сим-карт во многом определяется условиями заключенного договора. Выше рассмотрены два варианта оформления договорных отношений: купля-продажа и реализация на условиях посреднического договора. Причем второй вариант ближе турагентствам, ведь они являются посредниками и в основном виде деятельности - продвижении и продаже туристских путевок.

Сравним эти два варианта.

Допустим, туристские сим-карты приобретаются у оператора как товар по договору поставки и в таком же качестве продаются туристу, который получает не только карту, но и аванс на лицевом счете. Тогда турфирма отражает карты в составе оборотных активов. Операторам связи финансовое ведомство рекомендует учитывать карты на счете 10 "Материалы" <4>, однако турфирме логичнее использовать счет 41 "Товары". На нем туристские сим-карты отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение. Если турагентство находится на "упрощенке", то предъявленный поставщиком НДС включается в стоимость "симок", которые в учете отражаются как в стоимостной оценке, так и в количественном измерении, что позволит организовать должный контроль.

--------------------------------

<4> Письмо от 07.02.2002 N 16-00-14/36.

В учете турагентства - покупателя "симок" корреспонденция счетов выглядит так.

В примере не рассмотрены обязательства по НДС, поскольку предполагается, что турагентство находится на "упрощенке" и не является плательщиком данного налога. В проводках также приведены два счета для отражения реализации - 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы". Данная операция не относится к основному виду деятельности турагентства, что позволяет отразить доходы и расходы, связанные с приобретением и реализацией туристских сим-карт, в составе прочих. Однако счет 90 тоже имеет право на существование, так как карточки предлагаются в дополнение к проданному туристскому продукту, с которым связаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, а не прочие поступления и выплаты. Бухгалтер вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике. Главное - разделить в бухгалтерском учете доходы и расходы между двумя направлениями деятельности (реализация турпродуктов и туристских сим-карт), что позволит правильно исчислить налоги. Ведь данные виды бизнеса облагаются в рамках разных налоговых режимов ("упрощенки" и "вмененки").

Перейдем к другому варианту. Турагентство берет "симки" на реализацию как посредник, за что получает определенный процент вознаграждения. Тогда сим-карты не отражаются на балансе, но по ним можно вести забалансовый учет. Для этого вполне подойдет счет 004 "Товары, принятые на комиссию". На нем карточки отражаются в оценке, предусмотренной в актах приемки-передачи, то есть по номиналу, в той сумме, которая лежит на счете абонента при подключении. В учете турагентства - комиссионера "симок" корреспонденция счетов будет выглядеть так:

--------------------------------

<*> Счет 76 используется для учета расчетов турагента с оператором связи (дилером).

Данный вариант немного сложнее предыдущего - больше проводок. Но реализация сим-карт на условиях посреднического договора не требует вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с реализацией туристских путевок, так как оба направления посреднической деятельности облагаются в рамках одного режима (например, "упрощенки"). Хотя обособлять поступления от туристов все же придется: это нужно для расчета агентского вознаграждения в отдельности за реализацию путевок и за продажу к ним в нагрузку "симок".

Несколько слов о рекламных акциях

Для турагентств (да и туроператоров) рекламные акции - такое же привычное мероприятие, как для операторов связи. Они могут раздавать будущим абонентам сим-карты бесплатно - почему бы то же самое не сделать турфирмам? Например, клиент, который приобретает два туристских продукта на определенное направление или в выгодной ценовой категории, получает одну туристскую сим-карту бесплатно. "Безвозмездность" в данном случае условна, поскольку прибыль от приобретенных клиентом турпродуктов окупает выданную "за так" карту. Но все же это может стать для ревизоров поводом доначислить налоги и исключить из налоговой базы стоимость "симок". Во избежание подобной ситуации бухгалтеру лучше заранее продумать, как обосновать "бесплатную" передачу карты. Это не рекламная акция, где товары передаются неограниченному кругу лиц. Турагентство не сможет и включить стоимость сим-карты в туристский продукт, поскольку последний формируется туроператором. Поэтому, если бухгалтер не захочет рисковать, ему придется включить в облагаемый оборот (например, при расчете единого налога на УСНО) стоимость туристских сим-карт, бесплатно переданных клиентам.

* * *

На первый взгляд "безобидный" источник дополнительного дохода турфирмы может обернуться для бухгалтера множеством непростых вопросов учета и налогообложения. Надеемся, что статья внесет в них ясность. Нужно лишь помнить, что реализация туристских сим-карт - это сопутствующий вид деятельности, который предназначен для продвижения турпродуктов. Под это и "подстраиваются" учет и налогообложение данной операции.

Поиск по сайту: