ТЕМА: ЗАКРЫТИЕ БУХГАЛТЕСКИХ СЧЕТОВ

Основной целью ведения занятия является изучение теоретических и практических основ последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета и отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.

В соответствии с целью ведения занятия поставлены следующие основные задачи:

1. Рассмотреть принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета.

2. Показать особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете.

4. Охарактеризовать отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета.

Предприятия в условиях рыночных отношений становятся юридически и экономически обособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системе экономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управления предприятием.

Управление невозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достоверной информацией в нужное время - центральная и наиболее сложная проблема организации управления.

Внутренняя информация предприятия - данные из областей планирования, закупок, исполнения (производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок), используемые для управления производством. Вид, объем и степень детализации информации для управления определяются на самом предприятии. Один из наиболее значимых элементов внутренней информации - информация о затратах на производство, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) отражается в третьем разделе «Затраты на производство».

Для учета затрат и последующего их распределения служат операционные счета.

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство, значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

1 ПРИНЦИПЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В конце финансового года осуществляют закрытие операцион­ных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распредели­тельных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура явля­ется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансо­вой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевре­менность и достоверность годового отчета.

В течение года на собирательно-распределительных счетах учи­тывают значительную часть затрат, которые можно распределить толь­ко в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в тече­ние года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отне­сенные на соответствующие объекты учета, что определенным обра­зом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и ус­луг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

Счета вспомогательных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на основное производ­ство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебито­рами и кредиторами.

После закрытия собирательно-распределительных счетов и сче­тов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и уточнить ре­зультаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это заверше­ние бухгалтерской работы за год.

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. оп­ределяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных ра­бот. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавли­ваются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения ин­вентаризаций и др.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

- производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных опе­раций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисля­ют тоже на эту дату, кроме работников на повременной оплате, кото­рым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работни­ками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

- по результатам инвентаризации на основании акта инвентариза­ционной комиссии и приказа руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затра­ты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увели­чение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

- проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

- сверяют обороты и остатки аналитических счетов с данными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным каль­куляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).

В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по сче­там, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выво­дят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомога­тельные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об­щехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", и др.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" затраты, приходящие­ся на отчетный период, обычно списывают до составления предвари­тельного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 "Вспомогательные производства".

Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналити­ческим счетам сверяют с соответствующими данными предвари­тельного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи",

-91 "Прочие доходы и расходы",

- 99 "Прибыли и убытки".

Кроме затрат незавершенного производства полностью списы­вают затраты на аналитических счетах к счетам:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-20-1 "Растениеводство",

-20-2 "Животноводство",

-20-3 "Промышленные производства",

- 23 "Вспомогательные производства",

- 97 "Расходы будущих периодов".

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закры­тия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по пла­новой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного про­изводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продук­ция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в перера­ботку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отра­жены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в раз­мере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 "Основные средства" и счетах по учету материальных ценностей толь­ко уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.

При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция - корма, семена, полуфабрика­ты и т.п., - до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются откло­нения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные произ­водства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и зат­рат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются пу­тем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспо­могательных производств.

Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпу­щенных рабочему скоту.

Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь зак­рывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наимень­шее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

1. Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и спи­сывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

2. Закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", первы­ми закрывают субсчета 23-1 "Ремонтные мастерские" и 23-2 "Ремонт зда­ний и сооружений". Остальные субсчета закрывают в любой очеред­ности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк" целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;

3. Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;

4. Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растение­водство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизаци­онные отчисления по основным средствам, используемым в растени­еводстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежа­щие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распреде­лению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Зат­раты по уходу за полезащитными лесополосами";

5. Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

6. Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства);

7. Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства";

8. Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство";

9. Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на сче­те 20-3 "Промышленные производства";

10. Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Жи­вотноводство";

11. Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналити­ческие счета по убою животных на счете 20-3 "Промышленные произ­водства";

12. Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные анали­тические счета на счете 20-3 "Промышленные производства";

13. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

14. Закрывают счета сферы капитальных вложений;

15. Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет;

16. Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;

17. Закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

2 ОСОБЕННОСТИ ЗАКРЫТИЯ НЕКОТОРЫХ СЧЕТОВ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

2.1 Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встреч­ных операций по отражению затрат с других операционных калькуля­ционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) опре­деляют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомога­тельных производств по фактической себестоимости.

Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, спи­сывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомо­гательных производств, отклонения не списывают.

Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распре­деляют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то произво­дят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:

дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические сче­та отремонтированных объектов"

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мас­терской по принадлежности:

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские"

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, за­пасных частей и пр.;

20 "Основное производство" - на затраты по основному произ­водству;

25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отрас­левого характера;

26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяй­ственного назначения;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и быто­вого плана, и пр.;

90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.

На счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться пере­ходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений"

кредит счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, спи­сывают на соответствующие затраты:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства" и др.

кредит счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений".

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных произ­водств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерс­ких, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы ав­томобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, при­ходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую се­бестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета сто­имость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомога­тельных производств.

По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклоне­ния списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расче­та затраты на самообслуживание и для других вспомогательных про­изводств.

При втором варианте организации аналитического учета анали­тические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами ма­шин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомаши­нам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энер­гетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., вклю­чая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, коли­чество и плановую себестоимость энергии, использованной на соб­ственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, опреде­ляют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).

После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат ис­ключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорцио­нально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и спи­сывают отклонения по нему записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт".

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимос­ти приплода представляют собой себестоимость выполненных рабо­чими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себе­стоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы",

10 "Материалы",

20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

41 "Товары",

43 "Готовая продукция",

90 "Продажи".

кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт"

После осуществления этих записей счет закрывается и переходя­щего сальдо не имеет.

Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на со­держание основных средств, работы и услуги, прочие затраты трак­торного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других са­моходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестои­мость выполненных транспортных работ в условных эталонных гекта­рах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

дебет счета 10 "Материалы"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Трак­торный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоход­ные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого анали­тического счета производят автономно.

Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расхо­дов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ре­монт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учи­тывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, ма­шинных дворов распределяют между аналитическими счетами расте­ниеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распре­деляют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специ­ализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты - пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают за­писью:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета пред­ставляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракто­ров, которые списывают на соответствующие объекты пропорциональ­но затраченным условным эталонным гектарам:

дебет счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", -10 "Материалы",

-11 "Животные на выращивании и откорме",

- 20-2 "Животноводство",

- 20-3 "Промышленные производства",

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи".

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичес­кий счет "Тракторный парк")

Закрытие аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортиза­ции, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и груп­пами культур пропорционально условной уборочной площади по каж­дой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичес­кий счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").

После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связан­ных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.[5]

Поиск по сайту: