Состав и структура финансовых отчетов. Лытнев

Финансово-экономическая информация о деятельности компании представляет собой важный канал обратной связи, обеспечивающий успешное функционирование экономической системы в целом. Основным источником данной информации является финансовая отчетность, периодически составляемая компанией и представляемая основным заинтересованным группам ее потребителей (пользователей отчетной информации). К числу пользователей относятся поставщики, покупатели и другие контрагенты, вступающие в контакты с компанией в ходе своей обычной деятельности, менеджмент компании, ее персонал (в том числе, профсоюзные организации), органы государственной власти и местного самоуправления.

Для каждой из перечисленных выше категорий пользователей особый интерес представляют отдельные аспекты деятельности компании: например, поставщики заинтересованы в получении информации о способности компании во-время оплатить полученные ею материалы, для персонала принципиальную важность составляют сведения о перспективах роста заработной платы, налоговые органы контролируют правильность начисления платежей в бюджеты различных уровней.

Вместе с тем, существуют такие пользователи отчетной информации, интересы которых не ограничиваются отдельными аспектами бизнеса, а распространяются на все его грани. Речь идет об уже существующих и потенциальных инвесторах компании - экономических субъектах, снабжающих ее капиталом. В зависимости от вида предоставляемого компании капитала различают акционеров (собственников, владельцев бизнеса), обеспечивающих компанию собственным капиталом и кредиторов, предоставляющих ей заемное финансирование. Наиболее обширные информационные потребности возникают у акционеров, так как владение компанией означает возникновение у них наиболее высоких рисков.

Особое положение акционеров среди всех пользователей отчетной информации позволяет им требовать получение исчерпывающей информации обо всех аспектах финансово-хозяйственной деятельности компании, а именно о ее финансовом положении (соотношении ресурсов и обязательств перед контрагентами), изменениях этого положения за отчетный период (притоках и оттоках денег, а также изменениях величины собственного капитала), а также о полученных в течение отчетного периода финансовых результатах (прибыли или убытках). Поэтому целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовое положение компании на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении), составляемым на начло и конец отчетного периода. Он дает представление о ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и финансовой гибкости (способности адаптироваться к быстро меняющимся экономическим условиям). Также в балансе показывается величина накопленной нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода (в составе собственного капитала).

Результаты деятельности за отчетный период отражаются в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе) за период. Итоговый показатель этого отчета (bottom line, нижняя черта) – чистая прибыль – увязывает его с балансом. Чистая прибыль за минусом выплаченных дивидендов равна нераспределенной (реинвестированной) прибыли за отчетный период. Добавляя эту величину к балансовой сумме нераспределенной прибыли на начало отчетного периода, получают накопленную нераспределенную прибыль на конец отчетного периода. Например, чистая прибыль по отчету о прибылях и убытках составила 110 млн. руб., сумма выплаченных дивидендов равна 20 млн. руб., балансовый остаток накопленной нераспределенной прибыли равен 0 млн. руб. Тогда величина накопленной нераспределенной прибыли на конец отчетного периода по балансу составит 90 млн. руб. (0 + 110 – 20) (см. схему на рис. 1).

Изменения в финансовом положении за отчетный период (изменения статей баланса) расшифровываются в отчете о движении денежных средств и отчете об изменениях в капитале.

Отчет об изменениях в капитале расшифровывает изменение собственного капитала предприятия: к балансовому остатку собственного капитала на начало периода добавляются чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках), другие статьи прироста собственного капитала (например: эмиссия акций, переоценка долгосрочных активов и т.д.), а затем из полученного результата вычитаются суммы выплаченных дивидендов и другие статьи уменьшения капитала (например: выкуп собственных акций компании).

Отчет о движении денежных средств расшифровывает балансовый остаток денег и их эквивалентов (высоконадежных краткосрочных финансовых вложений). Все денежные притоки и оттоки группируются по трем признакам: от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Итоговая величина по трем этим группам денежных потоков отражает совокупный чистый денежный поток за отчетный период. Добавляя его величину к остатку денежных средств по балансу на начало периода, получают балансовый остаток денег на конец отчетного периода. Например: чистый денежный поток от операционной деятельности составил 230 млн. руб. (приток), денежный поток от инвестиционной деятельности равен -150 млн. руб. (отток), финансовая деятельность принесла предприятию отток в сумме -50 млн. руб., тогда совокупный чистый денежный поток за отчетный период составит +30 млн. руб. (230 – 150 – 50). Если по балансу на начало отчетного периода значился остаток денежных средств в сумме 0 млн. руб., то конечное сальдо денежных средств по балансу составит 30 млн. руб. (0 + 30) (см. схему на рис. 1).

Кроме этих 4 отчетных форм, в состав финансового отчета входят примечания, пояснения и другие дополнительные материалы, включая раскрытия нефинансового характера (экология, охрана труда, деятельность в социальной сфере и т.п.).

Рисунок 1. Взаимосвязь основных финансовых отчетов.

Как видно из схемы на рис. 1, информация о финансовых результатах и об изменениях в финансовом положении в конечном итоге находит отражение в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении). То есть, данный отчет занимает центральное место в системе финансовой отчетности компании.

Важным компонентом финансового отчета является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отраженных в отчете данных и их соответствие действующим правилам (стандартам) составления финансовой отчетности.

Период времени, к которому относится финансовая отчетность (отчетный период) может быть различным - от одного квартала до года, но наиболее подробным и всеохватывающим является годовой финансовый отчет, поэтому при упоминаниях о финансовой отчетности по умолчанию будет подразумеваться именно годовая отчетность.

Правила (стандарты) составления финансовой отчетности варьируются от страны к стране. Например в Российской Федерации существуют так называемые ПБУ (правила бухгалтерского учета). В США используются общепринятые учетные принципы (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). В последние годы наблюдается усиливающаяся тенденция к международной унификации (стандартизации) правил составления финансовой отчетности. Этот процесс материализуется в создании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), единых для всех государств. В настоящее время на МСФО перешли уже десятки стран и в ближайшие годы ожидается полный переход на отчетность по международным стандартам всех крупных российских компаний.

Поиск по сайту: