Приклади визначення суми фінансових витрат, що підлягають включенню до собівартості кваліфікаційного активу

Приклад 1

1 березня 2006 року підприємство розпочало будівництво споруди. Упродовж березня-червня було здійснено такі капітальні інвестиції, грн:

1 березня - 75 000

1 квітня - 74 000

1 травня - 180 000

1 червня - 310 000 (у т.ч. заборгованість підряднику 40 000 грн)

Для фінансування будівництва 31 березня 2006 року було отримано позику банку в сумі 200 000 грн терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 15% річних.

Інших запозичень підприємство не має.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:

200 000 Х 0,15 Х 3/12 = 7 500 (грн).

Приклад 2

Припустімо, що за умовами прикладу 1 підприємство не позичало кошти для фінансування будівництва. 31 березня 2006 року емітовано нецільові облігації на суму 200 000 грн строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 15%. Поряд з тим, у складі позик підприємства упродовж 2006 року є зобов'язання за облігаціями на суму 500 000 грн, які емітовано два роки тому. Річна ставка відсотка за цими облігаціями становить 13%.

Для розрахунку суми фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, спочатку

слід визначити середньозважену суму капітальних інвестицій:

------------------------------------------------------------------

|Дата |Сума |Зважений |Середньозважена |

| |інвестиції, грн|коефіцієнт |сума інвестиції,|

| | |інвестиції(*) |грн |

|---------------+---------------+---------------+----------------|

|1 квітня |74 000 |3/3 |74 000 |

|---------------+---------------+---------------+----------------|

|1 травня |180 000 |2/3 |120 000 |

|---------------+---------------+---------------+----------------|

|1 червня |270 000 |1/3 |90 000 |

|---------------+---------------+---------------+----------------|

| | | |284 000 |

------------------------------------------------------------------

---------------

(*) Частка від ділення кількості днів (місяців) звітного періоду, протягом яких інвестиції були складовою вартості кваліфікаційного активу, на загальну кількість днів (місяців) у цьому звітному періоді.

Норма капіталізації фінансових витрат у ІІ кварталі дорівнює:

[(200 000 Х 0,15 Х 3/12) + (500 000 Х 0,13 Х 3/12)]:: (200 000 + 500 000) = 23750 / 700000 = 0,0339 або 3,39%.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню у II кварталі до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:

284000 Х 0,0339 = 9628 (грн).

Решта фінансових витрат (23750 - 9628) = 14122 включається до витрат звітного періоду (II кварталу).

Приклад 3

Припустімо, за умовами прикладу 1 для фінансування будівництва підприємством було випущено цільові облігації на суму 100 000 грн строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 12%. Крім того, упродовж 2006 року підприємство має зобов'язання за нецільовими облігаціями, емітованими два роки тому на суму 500 000 грн. Ставка відсотка за цими облігаціями дорівнює 10%.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:

(100 000 Х 0,12 Х 3/12) + (284 000 - 100 000) Х 0,1 Х 3/12 = = 7 600 (грн).

Приклад 4

1 січня 2006 року підприємство розпочало будівництво складу. Єдиним борговим зобов'язанням підприємства упродовж I кварталу був довгостроковий вексель (ставка відсотка 11% річних) на суму 3 000 000 грн, строк погашення якого наступає 31 грудня 2008 року.

1 травня 2006 року підприємство отримало позику на суму 1 000 000 грн терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 9% річних. Відсотки нараховуються та сплачуються щоквартально.

У першому півріччі витрати на будівництво складу становили, грн:

1 січня - 200 000

31 січня - 700 000

28 лютого - 1 000 000

31 березня - 1 800 000

30 квітня - 2 000 000

31 травня - 1 700 000

30 червня - 800 000

У I кварталі середньозважена сума витрат, пов'язаних з будівництвом складу, становила:

200000 + (700000 Х 2/3) + (1000000 Х 1/3) = 1000000.

Норма капіталізації фінансових витрат у I кварталі дорівнює:

(3000000 Х 0,11 Х 3/12) / 3 000 000 = 0,0275.

Загальна сума фінансових витрат у I кварталі дорівнює:

3 000 000 Х 0,11 Х 3/12 = 82500.

Сума фінансових витрат, яка підлягає капіталізації у I кварталі 2006 року, дорівнює:

1000000 Х 0,0275 = 27500 (грн).

Решту фінансових витрат у сумі 55000 (82500 - 27500) слід відобразити у складі витрат звітного періоду (І квартал) 2006 року.

У II кварталі середньозважена сума витрат, пов'язаних з будівництвом складу, становила:

(З700000 + 27500) + (2000000 Х 2/3) + (1700000 Х 1/3) = = 5627500 (грн).

Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:

(300000 Х 0,11 Х 3/12) + 100000 Х 0,09 Х 2/12) / 300 000 + + 100000 = 0,02438.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, дорівнює:

5627500 Х 0,02438 = 137200 (грн).

Проте фактичні фінансові витрати становлять:

(3000000 Х 0,11 Х 3/12) + 1000000 Х 0,09 Х 2/12) = = 97500 (грн).

Тому сума фінансових витрат, яку слід включити до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, становить 97500 (грн).

Приклад 5

Вартість незавершеного виробництва вина (коньяку), що перебуває у стані технологічної витримки (обробки), на 1 січня 2006 року складає 1 750 000 грн. Підприємство 31 березня 2006 року випустило облігації на суму 300 000 грн строком на 18 місяців за річною ставкою відсотків 12%. Протягом січня-травня здійснені такі витрати на забезпечення технічного процесу витримки (обробки) вина (коньяку): за січень - 7 000 грн, за лютий - 5 000 грн, за березень - 6 000 грн, за квітень - 8 000 грн, за травень - 8 000 грн. Технологічний процес витримки завершено в травні, вино (коньяк) купажовано (упаковано) для реалізації.

Інших виробничих і капітальних інвестицій у кваліфікаційні активи у цей період підприємством не здійснювалося.

Для розрахунку суми капіталізації фінансових витрат до собівартості вина (коньяку) визначимо середньозважену собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки вина (коньяку).

------------------------------------------------------------------

|Звітний період |Собівартість незавершеного виробництва|

| |технологічного процесу витримки (до |

| |капіталізації фінансових витрат) - грн|

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 1 січня 2006 року |1 750 000 |

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 31 січня 2006 року |1 757 000 |

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 28 лютого 2006 року |1 762 000 |

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 31 березня 2006 року |1 768 000 |

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 30 квітня 2006 року |1 776 000 |

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 31 травня 2006 року |0 |

|-------------------------+--------------------------------------|

|на 30 червня 2006 року |0 |

------------------------------------------------------------------

1. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у квітні складає (1 768 000 + 1 776 000) / 2 = 1 772 000.

2. Норма капіталізації на місяць (300 000 Х 0,12 Х 1/12) / / 300 000 = 0,01.

3. Загальна сума фінансових витрат за квітень становить 300 000 Х 0,12 Х 1/12 = 3 000.

4. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина, у квітні становить 1 772 000 Х X 0,01 = 1 7720, але включається тільки 3 000.

5. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у травні складає (1 779 000 + 0) / 2 = 888 500 грн.

6. Норма капіталізації на травень становить (300 000 Х 0,12 Х X 1/12) / 300 000 = 0,01.

7. Загальна сума фінансових витрат за травень становить 300 000 Х 0,12 Х 1/12 = 3 000.

8. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина у травні, складає 888 500 Х 0,01 = = 8885, але включається тільки 3000.

Поиск по сайту: