Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объе­му производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зави­сят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые матери­альные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомога­тельные материалы и покупные полуфабрикаты.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость oт показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная. Динамика переменных затрат приведена на рисунке 2.2.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграж­дение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объе­ма продажи.

Постоянные производственные затраты - производственные затраты, которые остаются практически неизмен­ными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются. При­мерами постоянных производственных затрат являются расходы по арен­де производственных площадей, амортизация основных средств произ­водственного назначения. Динамика постоянных затрат приведена на рисунке 2.3.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования зат­рат (К_рз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитыва­ется по формуле:

(2.1)

Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности предприятия, %.

Для постоянных издержек значение коэффициента реагирования равно нулю:

К_рз =0.

Рисунок 2.2 - Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Рисунок 2.3 - Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Рисунок 2.4 - Динамика пропорциональных (а), дегрессивных (б) и прогрессивных (в) затрат

Разновидностью переменных затрат являются:

- пропорциональный затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия: К_рз = 1;

- дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы, при этом 0 < К_рз < 1;

- прогрес­сивные затраты - затраты, растущие быстрее деловой ак­тивности предприятия. При этом К_рз > 1. Графики поведения пропорциональных, дегрессивных и про­грессивных затрат — совокупных и в расче­те на единицу продукции (продаж) — при­ведены на рисунке 2.4.

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y = а + bХ, (2.2)

где Y— совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X — показатель, характеризующий деловую активность организаций (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности пред­приятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планиро­вания, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов— необходимо описать поведение издер­жек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд мето­дов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корре­ляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, кото­рый на практике оказывается наиболее простым.

Затраты, принимаемые (релевантные) и не принимаемые (нерелевантные) в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает срав­нение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество аль­тернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличаю­щие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называ­ют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Пока­затели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную ин­формацию.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими сло­вами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены ника­кими управленческими решениями. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты яв­ляются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присут­ствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он стро­го следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состо­яться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая поте­ряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управлен­ческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — это за­траты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответ­ствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые толь­ко в фактической себестоимости продукции. При использовании ме­тода учета фактических затрат и калькулирования фактической себе­стоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затра­тами.

Поиск по сайту: