Учет запасов в налоговом учете

Согласно п 5.1 Закона № 349" О налогообложении прибыли" в состав ВР включаются суммы любых расходов, упла­тные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реак-вную), с учетом ограничений, установленных п.п.5.3-5.8 (в этих пунктах оговаривается, что нельзя включать в состав валовых расходов) Закона о налогообложении прибыли.

Датой увеличения ВР производства и обращения является дата, которая приходилась на налоговый период, в течение которого происходило любое из событий, случившееся ранее:

· или дата списания денежных средств с банковских счета плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы плательщика налога;

· или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) —дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Но, если плательщик налога на прибыль получает товары (работы, услуги) от нерезидента или резидента, не являющегося плательщиком (на едином налоге, фиксированный налог) или имеющего льготы по этому налогу, то валовые расходы им определяются в периоде получения товаров (работ, услуг), а предварительно уплаченные авансы к валовым расходам не относятся.

Для соблюдения этого требования, в договорах на поставку товаров (работ, услуг) должно указываться, что поставщик или подрядчик имеют статус плательщика налога на прибыль на общих условиях. Если в договоре об этом не сказано или договор заключается в устной форме, то считается, что поставщиком или подрядчиком является лицо, не имеющее статуса плательщика налога на прибыль.

Если же лицо, не имеющее такого статуса, указывает в договоре, что оно является плательщиком налога на прибыль на общих условиях, то оно считается преднамеренно уклоняющимся от налогообложения, т. е. ему контролирующим орга­ном по материалу встречной проверки будет начислен к уплате налог на прибыль от суммы полученного аванса со всеми вытекающими последствиями. При этом покупатель товаров (работ, услуг) не несет ответственности за включение в валовые расходы уплаченных такому лицу авансов. Следовательно, в валовые расходы включаются только авансы, уплаченные за товары (работы, услуги) платель­щику налога на прибыль. Кроме того, налогоплательщик должен вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, ком­плектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов (за исключением полученных безвоз­мездно).

Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) налогоплательщиком-покупателем, в прирост запасов не включается.

Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) налогоплательщиком-продавцом, в убыль запасов не включается.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стои­мость на начало того же отчетного периода, разница вклю­чается в состав валовых доходов налогоплательщика в та­ком отчетном периоде.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов налогоплательщика в таком от­четном периоде.

Если налогоплательщик принимает решение об уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского уче­та, то такая уценка (дооценка) с целью налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые расходы такого налогоплательщика, связан­ные с приобретением таких запасов.

Приклади розподілу транспортно-заготівельних витрат

Приклад 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на
підприємствах, що застосовують окремий субрахунок
обліку транспортно-заготівельних витрат

------------------------------------------------------------------| Зміст |Вартість запасів, |Транспортно-заготі- || | тис.грн. |вельні витрати, || |(рахунки 20, 22, 28)|тис.грн. || | |(окремий субрахунок)||----------------------+--------------------+--------------------|| 1 | 2 | 3 ||----------------------+--------------------+--------------------||1. Залишок на | 150 | 25 || початок місяця | | ||2. Надійшло за місяць | 300 | 50 ||3. Вибуло за місяць | 400 | 67* || (витрачено, | | || реалізовано та інше| | || вибуття - природний| | || убуток, нестачі, | | || псування, уцінка, | | || безоплатна передача| | || тощо) | | ||4. Залишок на | 50 | 8 || кінець місяця | | || (ряд.1+ряд.2-ряд.3)| | |------------------------------------------------------------------ * Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом
припадає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить:
25+50 ------- х 400 = 67 150+300

Приклад 2. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на
підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують
оцінку товарів за цінами продажу, та окремий субрахунок
обліку транспортно-заготівельних витрат

------------------------------------------------------------------| Зміст |Субрахунок |Субрахунок |Субрахунок |Продажна|| |282 "Товари |289 |285 "Торгова|вартість|| |в торгівлі",|"Транспортно-|націнка", |(гр.2+ || |тис.грн. |заготівельні |тис.грн. |+гр.3), || | |витрати", | |тис.грн.|| | |тис.грн. | | ||---------------+------------+-------------+------------+--------|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ||---------------+------------+-------------+------------+--------||1. Залишок на | 227 | 25 | 77 | 252 ||початок місяця | | | | ||2. Надійшло за | 460 | 50 | 160 | 510 ||місяць | | | | ||3. Вибуло за | 487** | 53 | 168 | 540 ||місяць | | | | ||(витрачено, | | | | ||реалізовано) та| | | | ||інше вибуття - | | | | ||природний | | | | ||убуток,нестачі,| | | | ||псування, | | | | ||уцінка, | | | | ||безоплатна | | | | ||передача тощо) | | | | ||4. Залишок на | 200 | 22 | 69 | 222 ||кінець місяця | | | | ||(ряд.1+ряд.2- | | | | ||-ряд.3) | | | | |------------------------------------------------------------------

Сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів
(дебет субрахунку 282 "Товари в торгівлі", кредит субрахунку 285
"Торгова націнка" сторно), становить:
77+160 ------- х 540 = 168 252+510

Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до
реалізованих товарів (відображається за дебетом субрахунку 902
"Собівартість реалізованих товарів" і кредитом субрахунку 289
"Транспортно-заготівельні витрати"), становить:
25+50 ------- х 540 = 53 252+510

Собівартість реалізованих товарів (дебет субрахунку 902
"Собівартість реалізованих товарів", кредит субрахунку 282 "Товари
в торгівлі") становить:
540 - 168 - 53 = 319.

** Зменшення залишку на субрахунку 282 "Товари в торгівлі"
відбулося на суму 487 тис.грн. (168+319) унаслідок списання
торгової націнки в кореспонденції з субрахунком 285 "Торгова
націнка" на суму 168 тис.грн. і купівельної вартості товарів у
кореспонденції з субрахунком 902 "Собівартість реалізованих
товарів" на суму 319 тис.грн.

Поиск по сайту: