Способы амортизации

Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия НМА на баланс, начисляются до полного погашения их стоимости или выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания объекта с бухгалтерского учета.

Необходимо различать НМА по способу начисления амортизации:

-НМА, срок полезного использования которых указан в сопроводительных

документах (патент, свидетельство, лицензия и т.п.);

-НМА, по которым организация самостоятельно определяет срок их полезного

использования исходя из условий производства, технологии, морального

износа (ноу-хау, программные продукты и т.д.);

-НМА, срок полезного использования по которым невозможно установить.

Законодательством установлен предельный срок 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения.

Амортизационные отчисления производятся одним из способов: либо путем накопления сумм амортизации на специально предназначенном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

ПРИМЕР 4. Используя данные задачи № 1 начислим амортизацию по бухгалтерской программе, взятой на баланс 20 апреля 2012 года, первоначальная стоимость которой 10 500 рублей, а срок полезного использования – 5 лет.

Сумма ежемесячной амортизации составит: 10600 рублей: 5 лет: 12 месяцев = 177 рублей. Норма ежемесячной амортизации = 177: 10 600 x 100%=1,67%

Поскольку объект НМА носит общий характер (то есть используется в деятельности всего предприятия в целом, а не в деятельности конкретного цеха или изготовлении конкретного вида продукции) запись на счетах по начислению амортизации в мае 2012 года будет выглядеть следующим образом:

1. Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА» - 177 руб. – начислена амортизация по объекту НМА за май.

ПРИМЕР 5. Используя данные задачи № 3, начислим амортизацию за март по НМА, полученным безвозмездно. Кроме того, выберем вариант начисления амортизации без использования счета 05 «Амортизация НМА».

Сумма амортизации за месяц составит 16 000: 20 лет: 12 месяцев = 67 (рублей).

Так как речь идет о способе изготовления конкретной продукции в учете будет сделана следующая запись:

1. Дт 20 «Основное производство» Кт 04 «Нематериальные активы» - 67 рублей – начислена амортизация за март. Одновременно будет произведена следующая запись:

2. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 67 рублей – сумма амортизации по безвозмездно полученным НМА отнесена к доходам марта.

Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:

-истечение срока использования (патент, лицензия и т.п.);

-ликвидация;

-безвозмездная передача;

-реализация;

-взнос в уставный капитал другого предприятия и др.

Документально выбытие НМА оформляется различными документами в зависимости от причины выбытия: акт на списание, акты передачи, протоколы собрания акционеров.

Рассмотрим варианты выбытия НМА, по которым амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация НМА».

ПРИМЕР 6. Списан объект НМА по истечении срока полезного использования (согласно акту на списание). Первоначальная стоимость НМА — 10 000рублей, сумма начисленной амортизации — 9 800 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» — 9800 рублей — списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» — 200 рублей — списана остаточная стоимость;

3. Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 200 рублей – отражен финансовый результат списания объекта НМА – убыток.

ПРИМЕР 7. Внесен в уставный капитал другой организации объект НМА, первоначальная стоимость которого 60 000 рублей, амортизация к моменту передачи начислена в сумме 5000 рублей, согласованная стоимость передаваемого объекта — 65 000рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 5000 рублей — списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2«Прочие расходы» Кт04«Нематериальные активы» - 55 000 рублей — списана остаточная стоимость;

3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 65000рублей – отражена согласованная стоимость предаваемого объекта;

4. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 10000 рублей — отражен финансовый результат передачи — прибыль.

ПРИМЕР 8. Реализован объект НМА, первоначальная стоимость которого 50 000 рублей, амортизация — 12 000 рублей, цена реализации без НДС — 60 000 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 12 000 рублей — списана сумма начисленной амортизации;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 38 000 рублей — списана остаточная стоимость;

3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 70 800 рублей — предъявлен счет покупателю;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 10 800 рублей — начислен НДС;

5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 22 000руб — отражена прибыль от реализации НМА.

Отразим названные операции в журнале-ордере № 13

Журнал - ордер N 13 по кредиту счетов 04 «НМА», 91 «Прочие доходы и расходы» (по субсчетам»

Журнал - ордер N8 по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет»

Журнал - ордер N 15 по кредиту счета 99 «прибыль/убыток»

Поиск по сайту: