Порядок начисления и учет амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета под амортизацией основных средств понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригоден для полезного использования, и прекращается в месяце, следующем за месяцем выбытия основных средств.

Расчет амортизации производится ежемесячно.

Амортизируемой стоимостью необоротных активов (в том числе и основных средств) является первоначальная стоимость таких активов или переоцененная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость.

Под ликвидационной стоимостью в П(с)БУ 7 «Основные средства» понимается сумма средств или стоимость любых активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта основных средств (необоротного актива) после окончания срока полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с такой продажей (ликвидацией). Другими словами, ликвидационная стоимость представляет собой стоимость возможной реализации основных средств после окончания срока их службы.

Рассмотрим пример. Предприятием приобретен компьютер стоимостью 4200 грн. (НДС - 700 грн.). Учитывая будущий моральный износ, предприятием принято решение о предполагаемом сроке службы компьютера - 5 лет. По прогнозам, через 5 лет, с учетом будущих условий эксплуатации, данный объект основных средств можно будет продать за 500 грн. При таких условиях стоимостью для начисления амортизации будет величина расходов, равная первоначальной стоимости, за вычетом установленной ликвидационной стоимости: 3500 грн. - 500 грн. = 3000 грн.

П(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено 5 методов начисления амортизации и возможность использования норм и методов, предусмотренных налоговым законодательством.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования основных средств.

В соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного (прямолинейного списания);

2) уменьшения остаточной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4) кумулятивного (суммы чисел лет);

5) производственного.

Прямолинейный метод

При использовании прямолинейного метода амортизируемая стоимость объекта основных средств списывается равными частями на протяжении всего срока его полезной эксплуатации. Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта:

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, грн.;

Са - амортизируемая стоимость объекта, грн.;

Т - срок полезного использования объекта.

Преимуществом этого метода является простота использования.

Рассмотрим пример. Предприятием приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого 10000 грн. Срок полезного использования 8 лет, ликвидационная стоимость объекта - 2000 грн.

Рассчитаем годовую сумму амортизации, используя метод прямолинейного списания:

амортизируемая стоимость = 10000-2000 = 8000,00;

годовая сумма амортизации = 8000,00: 8 = 1000,00;

месячная сумма амортизации = 1000:12 = 83,33;

Этот метод амортизации применяется в отношении объектов, эксплуатация которых зависит в основном от срока их использования, а интенсивность эксплуатации основных средств остается неизменной. К таким объектам относятся здания, сооружения, мебель и т. д.

Недостатком этого метода является то, что при его использовании не учитывается моральный износ, и он не позволяет отразить изменение интенсивности использования основных средств.

Метод уменьшения остаточной стоимости

Суть этого метода заключается в определении годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного года или из первоначальной стоимости по введенным в течение года объектам и годовой нормы амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации:

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, грн.;

С0— остаточная стоимость объекта основных средств или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации, грн.;

На— годовая норма амортизации (в долях).

Годовую норму амортизации предприятие определяет самостоятельно по следующей формуле:

,

(3)

где На— годовая норма амортизации (в долях);

n — срок полезного использования объекта основных средств, лет;

С_л - ликвидационная стоимость объекта основных средств, определяемая предприятием самостоятельно, грн.;

Сп- первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.

Рассмотрим пример. Предприятием приобретен объект основных средств и введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость такого объекта 30000 грн. Срок полезного использования - 4 года. Ликвидационная стоимость объекта основных средств - 3000 грн.

Норма амортизации составит 0,4377.

Применив эту норму, получим расчет амортизационных отчислений в разрезе лет:

В конце предполагаемого срока эксплуатации на балансе предприятия числится объект основных средств по ликвидационной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости.

При методе ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации по введенным в течение года объектам и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Са - остаточная стоимость объекта на начало отчетного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации, грн.

Т - ожидаемый срок использования объекта.

Этот метод начисления амортизации не предполагает обязательное «наличие» ликвидационной стоимости объекта основных средств.

Рассмотрим пример. Предприятием приобретен объект основных средств. Первоначальная стоимость такого объекта - 30000 грн. Срок полезного использования - 6 лет. Ликвидационная стоимость объекта - 1200 грн.

Норма амортизации: = 0,33333.

Приведем расчет в табличном виде:

При применении этого метода месячная сумма амортизации определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.

Кумулятивный метод

Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента:

где Кк- кумулятивный коэффициент;

Сп- стоимость первоначальная;

Сл- стоимость ликвидационная.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет его полезного использования. Сумма чисел лет - это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект.

Рассмотрим пример. Предприятие приобрело объект основных средств первоначальной стоимостью 25000 грн. Срок полезного использования 6 лет, ликвидационная стоимость объекта - 1500грн.

Рассчитаем сумму амортизации кумулятивным методом.

Так как предполагаемый срок использования объекта основных средств 6 лет, то сумма чисел лет использования объекта основных средств составляет:

1+2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21.

Рассчитаем сумму амортизации в таблице:

Месячная сумма амортизации определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.

Производственный метод

При этом методе месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Норму амортизации по этому методу можно рассчитать по формуле:

где Нв- норма амортизации;

Сп- первоначальная стоимость объекта основных средств;

Сл- ликвидационная стоимость объекта основных средств;

Оп- предполагаемый объем производства с использованием этого оборудования.

Производственный метод применяется для начисления амортизации объектов основных средств, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции.

Рассмотрим пример. Предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 10000 грн. При этом его ликвидационная стоимость равна 2000 грн. В соответствии с техпаспортом оборудование рассчитано на производство 400000 деталей.

Нв= (10000 - 2000): 400000 = 8000: 400000 = 0,2 (грн./ед.)

В первом месяце использования оборудования было произведено 800 шт. деталей.

Месячная сумма амортизации = 800x0,2 = 160,00 (грн.).

Производственный метод амортизации удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от пробега.

Рассмотрим пример. Предприятием приобретен автомобиль первоначальной стоимостью 25000 грн. и предполагаемым пробегом 500000 километров.

В отчетном периоде пробег автомобиля составил 2000 километров. Рассчитаем амортизационные отчисления при условии, что ликвидационная стоимость автомобиля равна 1000 грн.:

2000 х (25000 - 1000): 500000 = 96(грн.).

Метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции очень простой и рациональный, позволяет амортизировать объект основных средств не в зависимости от срока его использования, а от количества произведенной продукции. Однако применение производственного метода связано с трудностью определения прогнозирования выработки отдельных объектов основных средств.

В бухгалтерском учете операции по начислению амортизации отражаются следующими записями.

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации

Поиск по сайту: