Інвестиції в дочірні компанії

4202 А Інвестиції в дочірні банки

4203 А Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи

4205 А Інвестиції в інші дочірні компанії

На дату отримання суттєвого впливу (контролю) здійснені ін­вестиції в асоційовані та дочірні компанії відображають у бухгалтер­ському обліку таким проведенням:

Дт Рахунки для обліку інвестицій (4102,4103,4105,4202,4203,4205)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки - на суму вартості придбання.

Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку інвестицій (4102,4103,4105,4202,4203,4205)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки – на суму вартості придбання

Кт 6310 Дохід від інвестицій в асоційовані компанії, 6311 Дохід від інвестицій у дочірні компанії - на суму різниці між вар­тістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартос­ті ідентифікованих активів і зобов'язань.

За методом участі в капіталі інвестиції відображають у річній фі­нансовій звітності банку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів. Інвес­тиції в асоційовані компанії обліковують за методом участі в капіта­лі, починаючи з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої компанії.

Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в. якому об'єкт ін­вестування не відповідає критеріям асоційованої компанії. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компа­нії за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.

Визнання частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента відображається бухгалтерськими Проведеннями:

- У разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції

Дт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103,4105)

Кт 6310 Дохід від інвестицій в асоційовані компанії

- У разі зменшення балансової вартості фінансової інвестиції

Дт 7310 Витрати від інвестицій в асоційовані компанії

Кт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103,4105).

Балансова вартість фінансових: інвестицій збільшується (змен­шується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власно­го капіталу емітента за звітний період [крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період] із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.

Визнання змін у власному капіталі емітента відображається та­кими бухгалтерськими проведеннями:

- У разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування

Дт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103, 4105)

Кт 5103 Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії.

- У разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування

Дт 5103 Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії

Кт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102,4103,4105).

Якщо сума зменшення частки банку у власному капіталі об'єкта інвестування більша від залишку за рахунком 5103 «Результати перео­цінки інвестицій в асоційовані компанії», то таку різницю списують за рахунок нерозподілених прибутків попередніх років. Зменшення ба­лансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відо­бражається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їхньої балансової вартості досягають нульової вартості, відображають у бухгалтерському обліку за нульовою вартістю. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковують за методом участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Отримання дивідендів відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103, 4105) - на суму отриманих дивідендів.

Нарахування доходу у формі дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковують за собівартістю, здійснюється, якщо визнано право на отримання платежу, і відображається в обліку:

Дт 4208 Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійс­нюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт 4208 Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії.

Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані і до­чірні компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку як ви­трати на рахунках 7-го класу:

Дт Рахунки втрат від інвестицій (7310, 7311)

Кт Рахунки інвестицій (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205).

У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії їх переводять у портфель цінних паперів на продаж.

Запитання для самоконтролю:

1. Дайте визначення цінних паперів та класифікації рахунків для їх обліку.

2. У розрізі яких складових вартості боргових цінних паперів, придбаних банком, ведеться їх бухгалтерський облік?

3. Як класифікуються інвестиції банку в цінні папери з метою їх оцінки та відображення в бухгалтерському обліку?

4. Яким чином впливають на собівартість цінних паперів комісійні та інші витрати банку, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів?

5. За якою вартістю оцінюють цінні папери на кожну дату балансу, на­ступну після відображення придбаних цінних паперів у балансі банку?

6. За якою інформацією визначається ринкова вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках?

7. Яким чином у балансі банку відображають цінні папери, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо?

8. За яким методом здійснюється бухгалтерський облік інвестицій банку в асоційовані та дочірні компанії?

9. Що може бути свідченням зменшення корисності цінних паперів?

10. Протягом якого періоду амортизується дисконт і премія за придбани­ми борговими цінними паперами? За яким методом?

11. Банк урахував цінні папери в торговому портфелі. Про які наміри бан­ку щодо вказаних активів це свідчить?

12. За якими критеріями групують балансові рахунки Плану рахунків бух­галтерського обліку банків України, призначені для ведення бухгалтер­ського обліку операцій із цінними паперами?

13. Як тлумачити процедуру зменшення корисності цінних паперів?

14. Які цінні папери (за видами) обліковують у відомих вам портфелях цін­них паперів банку?

15. Яке визначення дасте вартісним оцінкам цінних паперів (справедлива вартість, балансова вартість, ринкова вартість)?

16. В яких випадках банк виконує операцію з переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж та в торговому портфелі?

17. За яких обставин виникає потреба використовувати в бухгалтерських проведеннях позабалансові рахунки 9350 і 9360?

18. За якими операціями з цінними паперами в обліку необхідно відобра­жати суму дисконту (премії)?

19. Які доходи отримує банк від володіння пайовими цінними паперами (цінними паперами з невизначеним прибутком)?

20. Які доходи отримує банк від володіння борговими цінними паперами?

21. В якому звітному періоді здійснюється нарахування доходу за акціями у формі дивідендів?

22. За яких умов цінні папери, придбані банком, утримують у портфелі на продаж?

23. Як визначають результати від продажу цінних паперів із портфеля на продаж та на яких рахунках його обліковують?

24. Назвіть дві умови, наявність яких необхідна для врахування придба­них банком цінних паперів у портфелі до погашення.

25. Які цінні папери банк обліковує як інвестиції в асоційовані та дочірні компанії?

26. Назвіть показник, відповідно до якого визначається частка банку в чи­стому прибутку (збитку) емітента, вкладення в цінні папери якого банк обліковує як інвестиції в дочірні компанії.

27. Які варіанти нарахування доходів за борговими цінними паперами ви знаєте?

28. Чому рахунки 6203 і 6393 за характеристикою активно-пасивні?

29. З якою метою банки формують резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж та в портфелі банку до погашення?

30. Чи формується резерв під знецінення цінних паперів у торговому портфелі банку?

31.Чому рахунки групи 770, призначені для обліку відрахувань під змен­шення корисності цінних паперів, активно-пасивні?

32. Як в обліку відображається операція з нарахування амортизації дис­конту (премії) за борговими цінними паперами і за якими портфе­лями?

33. Які цінні папери підлягають перегляду щодо зменшення корисності?

34. Що може бути свідченням зменшення корисності цінних паперів?

35. Які цінні папери можуть бути списані за рахунок спеціального резерву на відшкодування втрат від операцій із цінними паперами? На підставі рішення якого органу управління банку?

36. За яких обставин банки виконують операції з переведення цінних па­перів з одного портфеля до іншого? За яким портфелем ці операції ви­конувати не дозволяється?

Поиск по сайту: