 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Учетная политика организации (предприятия)
В соответствии с действующим законодательством все хозяйствующие субъекты должны самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Учетная политика представляет собой совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, принятого в организации. При определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается в основном способов оценки и списания материально-производственных запасов и хозяйственного инвентаря в производство, оценки основных средств и нематериальных активов, незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования различных резервов, ремонтных и страховых фондов, порядок признания доходов и расходов и т.д.
Разработка таких правил может проводиться централизованным, децентрализованным и смешанным образом.
В первом случае предполагается строгое ведение учета по правилам, разработанным государственными органами. В условиях рыночной экономики такое централизованное воздействие на хозяйственную свободу организаций может отрицательно сказаться на эффективности их работы.
Во втором случае предлагается полная самостоятельность выбора правил бухгалтерского учета для каждой организации, что снижает возможности необходимого внешнего контроля.
В третьем случае происходит рациональное сочетание общих правил и принципов и механизмов выполнения указанных правил и принципов, разрабатываемых самостоятельно каждой организацией с учетом специфики ее хозяйственной деятельности. Каждая организация сама разрабатывает свою учетную политику, т. е. правила ведения бухгалтерского учета. При этом под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.
К способам группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности относятся способы погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование. Руководитель утверждает приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения и отвечает за его содержание.
Для осуществления контроля за хозяйственными операциями организация должна утвердить структуру бухгалтерии и распределение полномочий в ней.
Наиболее распространенными являются три варианта ведения бухгалтерского учета: штатным должностным бухгалтером (главным бухгалтером), лично руководителем организации, бухгалтерской службой.
При этом утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации. В учетной политике утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Важной частью приказа по учетной политике является отражение взаимодействия государства и организации по вопросам налогообложения (перечень и ставки налогов, льготы по налогообложению, особенности расчета налоговой базы и т.д.).
В учетной политике определяется алгоритм ведения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения в организации в зависимости от специфики ее производственно-хозяйственной деятельности.
Формирование учетной политики организации происходит путем выбора определенных вариантов по основным направлениям бухгалтерской учетной деятельности. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации рассматривает все возможные ситуации на основных участках бухгалтерского учета и выбирает единственный согласованный вариант, который и будет определять финансово-хозяйственную деятельность организации на планируемый период (табл. 16.1).
Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех организаций.
Учетная политика должна быть своевременно доведена до налоговых органов и отвечать таким требованиям, как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.
Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций.
Своевременность означает оперативное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.
Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций ориентирование не только на правовую основу, но и на экономическое содержание.
Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Рациональность подразумевает экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности.
При формировании учетной политики организация должна осуществить следующие мероприятия:
. провести выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством о бухгалтерском учете и налоговым законодательством;
. установить данные способы на длительный срок (как минимум на отчетный год). Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания. В случае создания организации после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года.
Вновь созданные организации оформляют избранную ими учетную политику до первой сдачи бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Выбранная учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому;
• закрепить данные способы соответствующим документом, т.е. приказом об учетной политике;
• установить обязательность применения выбранных способов всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.
Таким образом, отдельные подразделения, филиалы, дочерние и зависимые организации должны придерживаться установленной организацией учетной политики.
На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, изменения в учетную политику организации вносятся в следующих случаях:
. изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики);
• разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);
• существенное изменение условий деятельности (добровольное изменение учетной политики).
Как правило, все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января текущего года (с начала финансового года).
Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в установленном порядке.
Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.
Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным требованиям, то добровольное изменение учетной политики считается обоснованным.
К существенным изменениям условий деятельности организации относятся:
• реорганизация;
• смена собственников;
• изменение видов деятельности.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом стоимостные показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности. Никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.
Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Данная информация должна содержать: v
• причину изменения учетной политики; \
• оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Организация ведения бухгалтерского учета | Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель | Пункт 2 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
| Стоимостной лимит основных средств | Активы стоимостью не более 20 000 р. — не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов | Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н |
| Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам | Линейный способ | Пункты 18 и 19 ПБУ 6/01 Пункт 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н |
| Переоценка первоначальной стоимости основных средств | Производится по решению организации не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем индексации | Пункты 14, 15 ПБУ 6-01 Пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
| Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам | Линейный способ | Пункт 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Пункт 29 «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России 27 декабря 2007 г. № 153н |
| Переоценка нематериальных активов | По текущей рыночной стоимости | Пункт 17 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность | Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу») | Пункты 6, 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н Пункт 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Рос-комторгом и Минфином России от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 |
| Оценка списания материально - п ро-изводственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) | По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) | Пункты 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Пункт 16 ПБУ 5/01 |
| Синтетический учет заготовления материалов | По фактической себестоимости заготовления | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н \ |
| Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства | Без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20 | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (пояснения к счету 21) |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Списание затрат по ремонту основных средств | Создание резерва на ремонт основных средств | Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
| Распределения общепроизводственных расходов | Между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| Списание общехозяйственных расходов | Общехозяйстве иные расходы ежемесячно распределяются на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26) |
| Распределение общехозяйственных расходов | Между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| Оценка готовой продукции, отгруженной продукции | По фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется) | Пункты 59, 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
| Распределение расходов на продажу | Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» | Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 44) |
| Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве | По фактической себестоимости | Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Оценка товаров в организациях розничной торговли | По покупным ценам | Пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Пункт 13 ПБУ 5/01 |
| Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | По завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом | Пункты 13 и 17 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н |
| Создание резервов за счет себестоимости | Создание резерва на предстоящую оплату отпусков в размере 15 % начисленной заработной платы | Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| Создание резервов за счет финансовых результатов | Создание резерва по сомнительным долгам | Пункты 45, 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
| Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам | Учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств | Пункты 6, 33 Положения, по бухгалтерскому учету 4Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н |
| Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов | Включаются в затраты того периода, в котором они произведены | Пункт 20 ПБУ 15/01 |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Учет процентов (дисконта) по выданным векселям и размещенным облигациям | Учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления | Пункт 18 ПБУ 15/01 |
| Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии | По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений | Пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н |
| Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | Отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) развернуто | Пункт 18.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика для целей налогового учета» (ПБУ 9/99) |
| Организация налогового учета | На основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями | Статьи 313 и 314 НК РФ |
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | По методу начисления | Статьи 271 и 273 Н К РФ |
| Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов | По средней себестоимости | Статья 254 НК РФ |
| Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации | По средней стоимости | Пункт 1 ст. 268 НК РФ |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Методы начисления амортизации | Линейный метод | Пункт 1 ст. 259 НК РФ |
| Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства | Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства | ПунктЫ ст. 259 НК РФ |
| Использование пониженных норм амортизации | Понижающие коэффициенты амортизации для следующих основных средств: автотранспорт — 0,7; административные здания — 0,9 и т.п. | Пункт 10 ст. 259 НК РФ |
| Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам | В расходы включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте | Пункт 1 ст. 269 НК РФ |
| Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом | Равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде общим расходам на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) | Статья 316 НК РФ |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) | В соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ | Пункт 1 ст. 318 НК РФ |
| Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги | Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства | Пункт 2 ст. 318 НК РФ |
| Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) | По прямым статьям расходов | Пункт 1 ст. 319 НК РФ |
| Порядок формирования стоимости приобретения товаров | В стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров | Статья 320 НК РФ |
| Создание резервов | Создание резерва предстоящих расходов на ремонт | Пункт 2 ст. 324 НК РФ |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | По стоимости единицы | Пункт 9 ст. 280 НК РФ |
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Определение расчетной цены акции | Расчетная цена акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для целей налогообложения определяется с привлечением оценщика | Пункт 6 ст. 280 НК РФ |
| Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями | С использованием показателя среднесписочной численности работников | Пункт 2 ст. 288 НК РФ |
| Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль | В размере '/3 квартального авансового платежа | Пункт 2 ст. 286+ГКТФ |
Поиск по сайту: