 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО ПЕРЕМЕННЫМ ИЗДЕРЖКАМ В УСЛОВИЯХ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
В начале XX в. во многих странах сложилась неблагоприятная экономическая ситуация, сопровождающаяся накоплением больших запасов готовой продукции. Оценка этих запасов по полным затратам приводила к искусственному искажению прибыли. Таким образом появились экономические предпосылки формирования нового метода калькулирования, в основу которого было положено деление затрат на постоянные и переменные. Новая система затрат окончательно сформировалась в 1936 г. и получила название «директ-костинг». Но только во второй половине XX в. она получила широкое распространение.
Сущность системы «директ-костинг» состоит в отнесении переменных затрат непосредственно на продукцию, постоянных — на счета финансовых результатов, т.е. в формировании себестоимости продукции участвуют только переменные затраты, а постоянные затраты считаются затратами периода и списываются на счет реализации (продаж) в полном объеме. Поэтому производственная себестоимость отличается от себестоимости реализованной продукции на сумму постоянных затрат, что влияет на размер прибыли.
Для наглядности рассмотрим три периода, в которых:
1) объем производства равен объему реализации;
2) объем производства выше объема реализации;
3) объем производства ниже объема реализации.,
Сравним влияние калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли на примере (табл. 5.1).
Таблица 5.1
(ед.)
| Показатель | Квартал | ||
| I | II | III | |
| Объем производства Объем продаж | 2 000 |
Цена реализации 1 ед. продукции — 200 руб.
Переменные производственные затраты на 1 ед. — 150 руб.
Постоянные производственные затраты в каждом периоде — 40 000 руб.
Данные табл. 5.2 свидетельствуют о том, что метод калькулирования продукции оказывает существенное влияние на оценку запасов готовой продукции.
В периоды, когда имело место наличие произведенной, но нереализованной продукции, ее себестоимость в условиях системы «директ-костинг» оказывалась меньше и прибыль этого периода была меньше. В период, когда ранее произведенная продукция была продана, себестоимость реализованной продукции в условиях системы «директ-костинг» была также ниже, но прибыль больше, чем при калькулировании себестоимости по полным затратам. Значит, при калькулировании себестоимости по переменным затратам себестоимость готовой, но нереализованной продукции оказывается заниженной.
Следует отметить, что нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не позволяют использовать метод определения себестоимости на основе переменных затрат. Именно поэтому изучаемый метод является предметом полемики.
Возникает вопрос: что же дает нам система «директ-костинг»? Основное достоинство системы в том, что в ней формируется информация, позволяющая принимать целый ряд оперативных управленческих решений. Так, в условиях данной системы затраты не просто разделяются на постоянные и переменные, но и учитываются обособленно, что позволяет руководителю получать оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство продукции, оказание услуг вне зависимости от управленческих и других расходов, меняющихся в течение времени. Значит, руководителю предоставляются данные о возможных пределах снижения цены. Эта информация позволяет проводить эффективную, при необходимости и демпинговую, политику цен.
Таблица 5.2
(руб.)
| Метод калькулирования себестоимости по кварталам | Выручка от реализации | Себестоимость реализованной продукции | Прочие затраты | Прибыль | Себестоимость нереализованной продукции |
| I квартал — система «директ-костинг» | 1 000 х 200 - 200 000 | 1 000 х 150 - 150 000 | 40 000 | 10 000 | — |
| I квартал — по полным затратам | 1 000 х 200 - 200 000 | 1 000 х 150 + 40 000 = - 190 000 | 10 000 | — | |
| II квартал — система «директ-костинг» | 1 500 х 200 - 300 000 | 1 500 х 150 - 225 000 | 40 000 | 35 000 | 500 х 150 - 75 000 |
| II квартал — по полным затратам III квартал — система «директ-костинг» | 1 500 х 200 - 300 000 3 000 х 200 - 600 000 | 1 500 х (150+ 40 000:: 2 000) - 255 000 2 500 х 150 + 75 000 = - 450 000 | 40 000 | 45 000 110 000 | 500 х (150+ 40 000:: 2000) - 85 000 |
| III квартал — по полным затратам | 3 000 х 200 = 600 000 | 2 500 х (150 + 40 000:: 2 500) + 85 000 -- 500 000 | 100 000 |
Выделение суммы постоянных затрат показывает влияние их величины на сумму прибыли и обеспечивает контроль над ними. Исследование валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.
Частыми для организаций, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые холостые издержки — часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в условиях применения системы «директ-костинг».
В системе «директ-костинг» формируются все исходные данные для совместного анализа затрат, объема производства и прибыли. В рамках этого анализа определяют критическую точку (точку, характеризующую такой объем производства, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытков) и взаимосвязь исследуемых факторов. Эту взаимосвязь можно представить графически и аналитически. Графическое представление более наглядно, аналитическое позволяет делать более точные расчеты. Но при подобном анализе в российских организациях следует учитывать прогнозируемый уровень инфляции, постоянное изменение цен и тарифов на сырье, материалы, электроэнергию, газ и пр. Степень достоверности анализа будет зависть от временного интервала исследования.
Инфляцией в странах с переходной экономикой, в частности в России, объясняется ограниченное использование системы «директ-костинг».
Эта система заостряет внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по организации в целом и по изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. Благодаря сокращению статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль; кроме того, улучшается учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, принятие дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования. Отметим и недостатки рассматриваемой системы:
■ себестоимость запасов незавершенного производства оказывается заниженной;
■ отсутствует расчет полной себестоимости, необходимой в соответствии с действующим налоговым законодательством;
■ сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.
Система «директ-костинг» имеет особенность в организации учетного процесса, которая выражается в выделении двух субсчетов к затратным счетам: на одном из них аккумулируются постоянные расходы, на другом — переменные расходы. Переменные расходы распределяются по носителям затрат, а постоянные относятся на счет «Продажи». Такая организация учета позволяет определить маржинальный доход.
Маржинальный доход — разница между ценой продажи и неполной (переменной) себестоимостью продукции.
Маржинальная прибыль единицы продукции — разница между ценой реализации и переменными затратами одной единицы продукции.
Маржинальная стоимость — величина, на которую изменится стоимость продукции при изменении уровня деятельности в случае применения метода калькулирования по переменным затратам.
Маржинальный анализ — анализ себестоимости продукции и эффективности принимаемых решений с применением калькулирования по переменным затратам.
Применение метода калькулирования себестоимости продукции] по переменным затратам позволяет составлять отчет о прибылях и убыт- i ках, основанный на выделении маржинального дохода. Для того чтобьй понять ценность информации, представленной в данном отчете, следуй ет провести сравнительную оценку двух видов отчета о прибылях и убыт4 ках: при традиционном подходе и при маржинальном подходе (табл. 5.3).
Таблица 5.3
| Традиционный подход | Маржинальный подход |
| Выручка от продажи | Выручка от продажи |
| Себестоимость проданной продукции | Переменная себестоимость проданной |
| продукции, | |
| в том числе: | |
| переменные прямые расходы | |
| переменные накладные расходы | |
| Маржинальная прибыль (производст- | |
| венная) |
Продолжение
| Традиционный подход | Маржинальный подход |
| Непроизводственные переменные расходы: | |
| переменные административные рас- | |
| ходы | |
| переменные коммерческие расходы | |
| Валовая прибыль | Маржинальный доход |
| Коммерческие расходы | Постоянные расходы, |
| Управленческие расходы | в том числе: |
| Прочие доходы и расходы | постоянные прямые расходы |
| постоянные накладные расходы | |
| постоянные административные рас- | |
| ходы, | |
| постоянные коммерческие расходы | |
| Прибыль | Прибыль |
Практика использования системы «директ-костинг» на отечественных предприятиях показывает сложность в организации учетного процесса и доказывает важность информации, получаемой в системе «директ-костинг», для принятия различных оперативных решений по управлению производством.
Контрольные вопросы
% 1. Какие предпосылки послужили основой для создания нового метода калькулирования себестоимости по переменным затратам?
2. Почему говорят, что система «директ-костинг» дает информацию о неполной себестоимости продукции?
3. Какие затраты считаются затратами периода?
4. Назовите затраты, относящиеся к переменным затратам.
5. В чем сущность метода учета затрат и калькулирования себестоимости по переменным затратам?
6. Для принятия каких управленческих решений используется информация, сформированная в системе «директ-костинг»?
7. Могут ли использоваться данные системы «директ-костинг» при составлении внешней отчетности?
8. Назовите особенности организации учета в условиях системы «директ-костинг».
9. С какой целью рекомендуется открывать субсчета к счету 25 «Общепроизводственные расходы»?
10. Следует ли общехозяйственные и коммерческие расходы подразделять на переменные и постоянные, почему?
11. Как должны отражаться в бухгалтерском управленческом учете хозяйственные операции в условиях системы «директ-костинг»?
12. Каким образом оцениваются затраты в незавершенном производстве в условиях применения метода «директ-костинг»?
13. На что оказывает влияние метод калькулирования?
14. Что такое маржинальный доход?
15. Определите этапы составления отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе.
16. Что такое маржинальная прибыль?
17. В чем преимущество отчета о прибылях и убытках, составленного при маржинальном подходе?
18. Будет ли иметь значение метод калькулирования, если объемы производства и реализации равны?
19. Если объем производства превышает объем реализации, то при каком методе калькулирования себестоимости стоимость незавершенного производства будет наибольшей? На что это оказывает влияние?
20. Какая информация, сформированная в системе «директ-костинг», дает возможность проводить эффективную политику цен?
21. Как учетные данные системы «директ-костинг» влияют на использование производственных мощностей?
22. Назовите задачи, решению которых способствует калькулирование себестоимости по переменным затратам.
23. Почему система «директ-костинг» не находит широкого практического применения?
24. Какие недостатки имеют место при калькулировании себестоимости по переменным затратам?
25. Назовите доводы в поддержку системы калькулирования себестоимости по переменным затратам.
Задания
Задача 5.1. В сентябре открытое акционерное общество «Глория» изготовило 2300 спортивных сумок. Переменные затраты составили 977 500 руб., постоянные — 282 900 руб. Все выпущенные спортивные сумки были проданы в этом же месяце по цене 660 руб. за 1 шт. Рассчитайте:
1) переменную себестоимость одной сумки;
2) полную себестоимость одной сумки.
Используя маржинальный подход, составьте отчет о прибыля-и убытках для объема производства и реализации 3000 спортивны сумок.
Задача 5.2. В таблице 5.4 представлен перечень хозяйственных оп~ раций на производственном предприятии «Ипра», совершенных в августе.
Таблица 5.4
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
| Переданы в производство основные материалы | 250 000 | |
| Начислена заработная плата основным производст- | ||
| венным рабочим | 180 000 | |
| Начислен единый социальный налог (на заработную | ||
| плату основных производственных рабочих) | 64 080 | |
| Начислена амортизация цехового оборудования | 18 000 | |
| Начислена арендная плата за административное | ||
| здание | 26 500 | |
| Начислена заработная плата вспомогательным | ||
| рабочим (форма оплаты сдельная) | 68 000 | |
| Переданы в производство вспомогательные материалы | 108 000 | |
| Начислена заработная плата администрации пред- | ||
| приятия | 49 600 | |
| Произведены командировочные расходы | 12 000 | |
| Начислены коммунальные платежи по цеховым помещениям (электроэнергия, отопление, водо- | ||
| снабжение) | 56 000 |
Составьте необходимые записи по отражению затрат на производство в бухгалтерском и управленческом учете, учитывая то, что бухгалтерский учет ведется с калькулированием производственной себестоимости по изделиям, а управленческий учет ведется с калькулированием себестоимости по переменным затратам с использованием системы «директ-костинг».
Задача 5.3. Общество с ограниченной ответственностью «Галактика» производит три вида изделий: А, В, С. Данные о затратах за месяц по каждому виду изделий представлены в табл. 5.5.
Таблица 5.5 (руб.)
| Показатель | Изделие | Итого | ||
| А | В | С | ||
| Прямые затраты на производство, | 10 000 | 25 000 | 30 000 | 65 000 |
| в том числе заработная плата основных | ||||
| производственных рабочих | 3 000 | |||
| Общепроизводственные переменные | ||||
| расходы | 12 000 | |||
| Общехозяйственные постоянные расходы | 30 000 | |||
| Объем производства, ед. | ||||
| Выручка | 150 000 |
Рассчитайте себестоимость единицы каждого вида изделий по переменным затратам и определите полную себестоимость единицы каждого вида изделии, учитывая, что незавершенное производство отсутствует.
Задача 5.4. Используя результаты расчетов, проведенных в задаче 5.3, составьте отчет о прибылях и убытках по результатам калькулирования полной себестоимости и отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе.
Сравните данные отчетов. Почему в отчетах получены такие результаты?
Задание 5.5. Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» производит стеновые панели. В октябре было выпущено 10 000 панелей, а продано только 9000 шт.
Были произведены следующие расходы (руб.):
Прямые материальные затраты 450 000
Прямые трудовые затраты 120 000
Переменные общепроизводственные расходы 280 000
Постоянные общепроизводственные расходы 150 000
Переменные коммерческие расходы 108 000
Постоянные коммерческие расходы 63 000
Цена реализации одной стеновой панели 125
Рассчитайте себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции, используя:
1) метод учета полных затрат;
2) метод учета переменных затрат.
Сравните полученные результаты. Составьте отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе и при стандартном подходе. Объясните полученный результат.
Задание 5.6. В январе текущего года открытое акционерное общество «Скат» выпустило 1000 утюгов, 900 из которых были проданы в том же месяце. Незавершенного производства нет. При изготовлении утюгов ОАО «Скат» понесло следующие затраты (руб.):
Прямые переменные расходы 390 000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих,
включая отчисления на социальные нужды 260 000
Расходы на содержание и ремонт оборудования 30 000
Расходы на рекламу 12 000
Амортизация основных средств 54 000
Заработная плата аппарата управления 41 400
Арендная плата 25 200
Постоянные расходы на продажу 55 800
Определите себестоимость остатка произведенной, но не проданной партии утюгов, используя метод учета полных затрат и метод «директ-костинг». Сравните полученные результаты и объясните причину расхождений.
Задание 5.7. Предприятие производит в месяц 500 ед. продукции, которая продается по цене 180 руб. за 1 ед. Производственные мощности позволяют увеличить выпуск до 800 ед. продукции. Покупатели предлагают заключить дополнительный договор на поставку оптовой партии 300 ед. в месяц по специальной цене 145 руб. за 1 ед. на условиях долгосрочного контракта. Постоянные накладные расходы на данном предприятии в месяц составляют 10 000 руб., постоянные коммерческие расходы — 8000 руб.
Стоит ли предприятию принять данный заказ? Обоснуйте свой ответ, используя данные о себестоимости продукции, представленные в табл. 5.6.
Таблица 5.6
| Показатель | Сумма на единицу изделия, руб. |
| Прямые затраты на материалы Прямые затраты на рабочую силу Переменные накладные расходы Коммерческие переменные расходы |
Задача 5.8. Коммерческая фирма «Гамма» выпускает электрообогреватели. Производственные мощности фирмы позволяют выпускать 8000 электрообогревателей в месяц. У фирмы имеется заказ на выпуск и продажу 7000 электрообогревателей по цене 900 руб. за 1 шт. Поступает еще один заказ на выпуск 1000 электрообогревателей по цене 800 руб. за 1 шт.
Используя данные о себестоимости электрообогревателей, представленные в табл. 5.7, определите, имеет ли смысл принимать заказ на 1000 электрообогревателей? Ответ поясните.
Таблица 5.7
| Затраты | Сумма, руб. |
| Материальные затраты на единицу изделия | |
| Заработная плата основных производст- | |
| венных рабочих, приходящаяся на единицу изделия | |
| Арендная плата за цеховые помещения | 300 000 |
| Оплата коммунальных платежей (освещение, отопление, водоснабжение и т.п.) | 250 000 |
| Заработная плата администрации | 100 000 |
| Прочие постоянные расходы | 300 000 |
Задача 5.9. Производственное предприятие решило провести модернизацию оборудования. Для этого ему необходимо выбрать одну из двух машин: X или Y. Инженер-экономист рассчитал некоторые показатели за год, характеризующие эти машины. Показатели представлены в табл. 5.8.
Таблица 5.8
| Показатель | Машина | |
| X | У | |
| Стоимость машины | 35 000 | |
| Срок службы (лет) | ||
| Увеличение выручки от реализации в год | 15 000 | 18 000 |
| Увеличение эксплуатационных расходов в год: | ||
| прямых материальных | 3 000 | 4 000 |
| прямых трудовых | 5 000 | 5 000 |
| Переменные общепроизводственные расходы в год | 2 000 | |
| Постоянные общепроизводственные расходы в год | 2 800 | 2 800 |
Определите, какую машину: X или Y— необходимо приобрести производственному предприятию? Ответ поясните.
Задача 5.10. Производственное предприятие «Юта» за предшествующий год выпустило 12 000 изделий, из которых 11 000 были проданы по цене 256 руб. за 1 ед. Незавершенное производство на конец года составило 800 ед. Запасов продукции и незавершенного производства на начало года нет. Информация об основных затратах производственного предприятия за рассматриваемый год представлена в табл. 5.9.
Таблица 5.9
| Затраты | Сумма, руб. |
| Основные материалы | 1996 800 |
| Заработная плата основных производственных рабочих | |
| (учитывая отчисления на социальные нужды) | 588 800 |
| Переменные накладные расходы | 192 000 |
| Постоянные накладные расходы | 268 800 |
| Переменные расходы на реализацию | 110 000 |
| Постоянные расходы на реализацию | 55 000 |
Главный бухгалтер составил отчет о прибылях и убытках и представил его руководству, бухгалтер-аналитик составил отчет о прибылях и убытках по данным о переменных затратах и представил его руководителю. По данным главного бухгалтера предприятие «Юта» приносит прибыль, а по данным бухгалтера-аналитика — убыток.
Составьте соответствующие отчеты о прибылях и убытках, оцените эффективность работы предприятия «Юта» и внесите предложения по его дальнейшей деятельности.
ТЕМА 6
Поиск по сайту: