КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»

Основным признаком классификации систем управленческого учета в международной практике является полнота включения затрат. Исходя из этого выделяют методы калькулирования полной и неполной себестоимости продукции. В теме 6 рассматривалась система «директ-костинг», в рамках которой формировалась переменная (неполная) себестоимость продукции. В настоящей теме будет рассмотрен порядок калькулирования полной себестоимости в условиях системы «стандарт-кост».

В начале XX в. в области бухгалтерского учета были выявлены такие недостатки, как отсутствие взаимосвязи фактических данных с нормативными, отсутствие качественной характеристики объектов учета. С целью устранения этих недостатков и была создана новая система -«стандарт-кост »-. Она основана на принципах нормирования затрат, классификации затрат по статьям расходов, расчета стандартной себестоимости продукции. Ее характеристиками являются:

■ разработка стандартов на затраты материалов, труда, накладных расходов;

■ составление стандартной калькуляции;

■ определение на этой основе размера валовой прибыли.

Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений.

Особенность рассматриваемой системы — учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчета. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».

В данном случае на счете 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету. Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16-10 «Отклонения в стоимости материалов», по трудозатратам - субсчет 16-70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам — субсчет 16-25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета 16-25/1 «Отклонения постоянных общепроизводственных расходов» и 16-25/2 «Отклонения переменных общепроизводственных расходов». В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

Как мы видим, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов.

В соответствии с распространенной классификацией выделяют три группы отклонений: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции. Они могут свидетельствовать о нарушениях в технологии, организации и управлении производством. Причинами их возникновения могут быть использование некачественного сырья, плохое техническое обслуживание оборудования, неэффективный труд производственных рабочих и др.

Положительные отклонения свидетельствуют о снижении фактических затрат по сравнению со стандартными, они возникают в результате экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Причины их возникновения — рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), применение более производительного оборудования и приспособлений.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. Эта разница состоит в том, что в нормативную калькуляцию не включаются потери от брака, не полностью выполненные операции и т.п., но данные затраты планируются. Все отклонения анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.

Нельзя утверждать однозначно, что выявленные отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении эффективности работы предприятия, так как очень часто они являются сигналом к определенным действиям. Выявленные отклонения могут говорить о плохом качестве используемого сырья, о низкой квалификации работников, о завышении стандартов и т.п. Положительные отклонения, на первый взгляд, характеризуют улучшение работы, но могут повлечь снижение качества продукции, ускорить износ оборудования и т.д. По этим причинам в бухгалтерском управленческом учете рассматривать отклонения следует в комплексе причин, повлекших их возникновение, и последствий, к которым они привели.

Система «стандарт-кост» позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала. В таблице 7.1 приведены формулы расчета отклонений, позволяющие определить влияние некоторых причин на отклонения фактических от стандартных данных.

Таблица 7.1

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Продолжение

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность калькулирования полной себестоимости? *~ 2. В какой из изученных систем формируется неполная себестоимость продукции?

3. Дайте определение сущности системы «стандарт-кост».

4. Назовите принципы, лежащие в основе системы «стандарт-кост».

5. Как разрабатываются стандарты расходов?

6. Какой вид себестоимости исчисляется на основе норм расходов?

7. Какие группы отклонений вы можете выделить? Охарактеризуйте их.

8. Назовите причины, которые могут вызвать отрицательные отклонения прямых затрат.

9. На каком счете ведется учет отклонений в системе «стандарт-кост»?

10. Что лежит в основе выделения субсчетов по учету отклонений?

11. На какой счет списывается сальдо, образовавшееся по счету «Отклонения», в условиях применения системы «стандарт-кост»? 12. Совпадет ли финансовый результат, выявленный в системе «стандарт-кост», с финансовым результатом, определенным в бухгалтерском финансовом учете?,-. 13. Какие методы учета отклонений вам известны?

14. Сколько основных этапов в процессе выявления отклонений? Назовите их.

15. Каким образом оценивается незавершенное производство в системе «стандарт-кост»?

16. Позволяет ли система «стандарт-кост» выявлять причины отклонений?

17. Для чего необходимо определять размер и причины отклонений?

18. Какое значение для принятия управленческих решений имеет информация, полученная в условиях системы «стандарт-кост»?

19. Какие причины отклонений по прибыли вам известны?

20. Как определить нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов?

21. Сколько субсчетов открывается к счету 25 «Общепроизводственные расходы» в условиях применения системы «стандарт-кост»?

22. Какое практическое значение имеет система «стандарт-кост»?

23. Существуют ли трудности в применении системы «стандарт-кост»? Какие?

Задания

Задача 7.1. Предприятие решило выпускать новую продукцию. Путем теоретических расчетов и практического измерения инженер-экономист определил нормы затрат на производство единицы новой продукции, они представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Составьте смету затрат предприятия по выпуску новой продукции на один рабочий день, учитывая, что работа ведется в две смены, а продолжительность работы каждой смены 8 ч.

Задача 7.2. Закрытое акционерное общество «Грот» выпускает трикотажные изделия. Имеются следующие данные о нормах затрат на одно изделие:

Расход основного материала 0,6 кг

Цена 1 кг основного материала 240 руб.

Производительность труда производственных рабочих 1,6 изделий/ч

Почасовая ставка производственных рабочих 36 руб. Переменные общепроизводственные расходы 24 руб.

ЗАО «Грот» планирует выпустить в следующем месяце 105 трикотажных изделий.

Составьте смету расходов на предстоящий месяц, учитывая то, что постоянные общепроизводственные расходы планируются в размере 17 850 руб. Определите минимальную цену реализации трикотажного изделия.

Задача 7.3. Производственное предприятие выпускает галантерейные изделия. В таблице 7.3 приведены нормативные и фактические данные о выпуске и реализации этих изделий за месяц.

Таблица 7.3

Продолжение

Составьте проводки, которые необходимо сделать по отражению выпуска и реализации изделий данного предприятия в условиях использования системы «стандарт-кост».

Задача 7.4. В январе текущего года для производства 2000 ед. изделия А фактически было использовано 7400 кг основных материалов на сумму 1 332 000 руб. В соответствии с действующими нормами расходов на единицу изделия А должно быть израсходовано 3,6 кг основных материалов по цене 170 руб.

Определите сумму и характер отклонений по материалам, проведите анализ отклонений и составьте проводки, характерные для отражения движения материалов в системе «стандарт-кост».

Задача 7.5. Открытое акционерное общество «Грифлит» изготавливает деревянные стулья. В течение месяца оно может продать 400 стульев. В соответствии с действующими нормами для выпуска этого количества стульев потребуются два столяра, производительность труда каждого из которых должна быть 0,8 изделия в час, почасовая оплаты труда составит 56 руб.

Фактически приглашенные столяры изготовили 320 стульев при запланированной производительности, но качество выпущенной продукции было очень высоким, поэтому почасовая оплата составила 60 руб.

Определите отклонения по трудозатратам, проведите их анализ и сделайте записи в учетных регистрах, принимая во внимание то, что ОАО «Грифлит» использует систему «стандарт-кост».

Задача 7.6. Нормативные постоянные общепроизводственные затраты общества с ограниченной ответственностью «Дайкин» за месяц составляют 28 032 руб., переменные общепроизводственные расходы — 43 008 руб. При нормальной загрузке производственных мощностей прямые трудозатраты за месяц равняются 384 ч. В текущем месяце фактические постоянные общепроизводственные расходы ООО «Дайкин» составили 30 000 руб., переменные — 45 000 руб., а прямые трудозатраты — 400 ч.

Определите размер отклонений и причины, вызвавшие эти отклонения, учитывая, что в данном периоде было произведено запланированное количество изделий; сделайте соответствующие записи в учетных регистрах по системе «стандарт-кост».

Задача 7.7. Закрытое акционерное общество «Корунд» осваивает выпуск новой продукции — микроволновых печей. Нормативная себестоимость одной печи составляет 2600 руб. Планируется выпустить 1000 микроволновых печей и продать по цене 4000 руб.

Фактически ЗАО «Корунд» выпустило запланированное количество микроволновых печей, но их себестоимость оказалась выше нормативной на 240 руб. По этой причине продажную цену увеличили на 300 руб.

Определите:

1) какую фактическую прибыль получило ЗАО «Корунд»;

2) совпала ли фактическая прибыль с планируемой.

Если имели место отклонения по прибыли, то проведите их анализ.

Задача 7.8. Завод «Пластмасс» выпускает пластмассовые изделия широкого ассортимента. Исходя из фактических потребностей и производственных мощностей для каждого вида изделий составляют смету расходов на месяц. В январе завод запланировал выпуск 500 пластмассовых кашпо, продавать которые планировалось по цене 14 руб. за 1 шт. В таблице 7.4 представлены основные показатели сметы расходов завода «Пластмасс» на выпуск кашпо.

Таблица 7.4

Фактически было выпущено и продано 490 кашпо по цене 18 руб. за 1 шт., для их производства использовали 160 кг пластмассы на сумму 5600 руб.; фактическая заработная плата составила 1274 руб. при запланированной производительности труда; фактические постоянные общепроизводственные расходы — 240 руб., переменные общепроизводственные расходы — 133 руб.

Определите отклонения по всем видам затрат и по прибыли, выявите причины, их вызвавшие.

Задача 7.9. Производственное предприятие выпускает текстильные изделия. В таблице 7.5 представлены данные, характеризующие выпуск и реализацию одного вида изделий — штор.

Таблица 7.5

Составьте схему бухгалтерских записей по выпуску и реализации штор при ведении учета по системе «стандарт-кост».

ТЕМА 8

Поиск по сайту: