 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Доходы единоналожника
В доходы ФЛП-единоналожника включаются доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме, а также в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. Рассмотрим состав доходов и период их отражения в налоговом учете.
Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной). Поскольку определение денежных доходов единоналожника согласно п. 292.1 НКУ недостаточно конкретно и не дает возможность определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника, состав своих денежных доходов ФЛП придется определять, ориентируясь на правила бухучета. Это не означает, что мы призываем предпринимателя вести бухучет, мы всего лишь советуем определять доход, ориентируясь на бухучетные принципы.
Исходя из вышесказанного, денежными доходами единоналожнику следует считать «бухучетные» доходы, при условии, что они являются денежными поступлениями.
Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату его получения (п. 292.5 НКУ).
Доход в материальной или нематериальной форме. Данный вид дохода единоналожников определяется по правилам п. 292.3 НКУ. Начнем с кредиторской задолженности.
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав единоналожных доходов только у ФЛП-единоналожников групп 3 и 5,которые являются плательщиками НДС.
В свою очередь, единоналожники групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5 % и группы 5 на ставке 7 % облагают такую кредиторскую задолженность НДФЛ как «гражданские» доходы.
Также включаются в доход единоналожника бесплатно полученные:
а) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения (ст. 717 ГКУ);
б) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата;
в) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.
Осторожным плательщикам советуем отражать доход даже в случае, если письменный договор по бесплатной передаче не заключен
Налоговики могут быть против того, что отсутствие письменной формы договора (устный договор) будет поводом не отражать в составе доходов бесплатно полученные товары и услуги.
Так как в п. 292.3 НКУ нет упоминания об обычных ценах, это позволяет при определении дохода ориентироваться на стоимость переданного товара в соответствии с данными первичных документов.
Учтите: стоимость безвозмездно полученных товаров (услуг) влияет на сумму единого налога только у предпринимателей-единоналожников групп 3 и 5. Для единоналожников групп 1 и 2 эта сумма важна только при определении объема предельной суммы дохода для пребывания на упрощенной системе налогообложения. И в этом случае нет оснований облагать подарки НДФЛ по аналогии с безнадежной кредиторской задолженностью. Ведь задолженность согласно ч. 3 п. 292.3 НКУ не включается в доходы единоналожников групп 1 и 2, а безвозмездно полученное — включается.
Что не является доходом. В ст. 292 НКУ прописаны суммы, не являющиеся доходом для предпринимателей-единоналожников и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства представим их в табл. 2.5.
Таблица 2.5. Что не будет доходом единоналожника
| Норма НКУ | Поступления ФЛП-единоналожников групп 1, 2, 3 и 5 |
| П. 292.1 | Дивиденды |
| Проценты | |
| Роялти | |
| Страховые выплаты и возмещения | |
| П. 292.1 | Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности и использующегося в его хозяйственной деятельности* |
| * На наш взгляд, здесь имеется в виду имущество, принадлежащее физическому лицу, которое подлежит регистрации (например, транспортные средства или недвижимость). | |
| П.п. 1 п. 292.11 | Суммы НДС (т. е. для единоналожников — плательщиков НДС (группы 3 на ставке 3 % или группы 5 на ставке 5 %) размер дохода определяется без учета НДС) |
| П.п. 3 п. 292.11 | Суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента получения |
| Суммы кредитов | |
| П.п. 4 п. 292.11 | Суммы средств целевого назначения, поступившие из: — Пенсионного фонда; — других фондов общеобязательного государственного социального страхования; — бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ |
| П.п. 5 п. 292.11 | Суммы средств при возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств: — средства (аванс, предоплата), которые возвращаются (поступают) единоналожнику — покупателю товаров (работ, услуг); — средства, которые единоналожник — продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю |
| Пп. 6 и 7 п. 292.11 | Поступления по переходным операциям: а)оплата, поступающая за товары (работы, услуги), реализованные в период до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость которых при этом была включена в состав налогооблагаемого дохода ФЛП на общей системе; б) суммы НДС, полученные в цене товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период до перехода на упрощенную систему налогообложения |
| П.п. 9 п. 292.11 | Возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов и государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов исборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ |
| П. 292.10 | Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом |
| П. 292.15 | При определении объема дохода с целью выбора единого налога и перехода на упрощенную систему налогообложения не учитывается доход, полученный как компенсация(возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды. К таким платежам можно также присоединить возмещение госпошлины и плату за техническое обеспечение судебного процесса |
Дата отражения дохода единоналожником. Дата возникновения дохода ФЛП — плательщика единого налога зависит от вида такого дохода (см. табл. 2.6).
Таблица 2.6. Дата отражения дохода ФЛП-единоналожником
| Вид дохода | Дата отражения дохода |
| Доход, полученный в денежной форме (в том числе аванс) | Дата поступления средств наличными или на текущий счет в банке |
| Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы, не предусматривающие наличия РРО | Дата изъятия из торговых автоматов денежной выручки |
| Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков | Дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков |
| Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
| Бесплатно полученные товары, работы, услуги | Дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) |
| Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев со дня получения | По нашему мнению, в этом случае датой получения дохода следует считать первый день превышения 12-месячного срока |
Далее подробно остановимся на возможных поступлениях и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников, попутно отмечая мнение контролирующих органов на этот счет (см. табл. 2.7).
Таблица 2.7. Доход единоналожников по видам и источникам поступления
Поиск по сайту: