 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Документы, подтверждающие доходы и расходы
Предприниматели не ведут бухгалтерский учет и соответственно не обязаны составлять бухгалтерские документы. Вместе с тем согласно ст. 44 НКУ «плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами…».
Единоналожники обязаны документально подтверждать данные, указанные ими в декларациях
Как пояснил Минфин в письме от 29.02.2012 г., при отражении доходов в Книге учета доходов /доходов и расходов факт их поступления не всегда может быть подтвержден первичными документами. Поэтому НКУ не предусмотрено требование об обязательности осуществления записей в Книгена основании первичных документов. Данные самой Книги будут служить документальным подтверждением сведений о доходах, заявленных в декларации по единому налогу (как того требует п. 44.1 НКУ).
Вместе с тем у налоговиков несколько иное мнение по этому поводу. Они поясняют (см. подкатегорию 107.11 БЗ, письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є), что ФЛП — плательщики единого налога обязаны обеспечить хранение:
— первичных документов,на основании которых заполнялись данные Книги учета доходов /доходов и расходов, используемые для составления налоговой декларации предпринимателя-единоналожника;
— другие первичные документы, используемые для составления налоговой отчетности по другим налогам и сборам, — в случае их уплаты.
Такие первичные документы должны храниться не менее 1095 дней со дня подачи налоговой декларации плательщика единого налога — предпринимателя или другой налоговой отчетности, для составления которой они используются.
Таким образом, во избежание конфликтов с проверяющими предпринимателю-единоналожнику лучше иметь первичные документы.
Единоналожнику важно иметь документы, подтверждающие как доходы, так и расходы
Несмотря на то, что сумма расходов не отражается в декларации по единому налогу и не влияет на сумму единого налога, первичные документы, подтверждающие факт их осуществления, важно иметь по следующим причинам:
— если предприниматель покупал товары (работы, услуги) у граждан или иных предпринимателей, то он должен отразить эти суммы в форме № 1ДФ. В случае отсутствия документов, подтверждающих такие покупки, налоговики могут не признать предоставленный им отчет по форме № 1ДФ;
— если предприниматель покупал товары (работы, услуги) у юридического лица, то ему нужно иметь документы о покупке для подтверждения того факта, что товар действительно был куплен, а не получен бесплатно или не приобретен у обычного физлица (а значит, стоимость такого товара не попала в форму № 1ДФ вполне законно).
Подтверждающими документами могут быть:
1) для доходов: выписка банка (если доход получен в безналичной форме), запись о выручке в Книге учета доходов / доходов и расходов (если доход получен в наличной форме);
2) для расходов: платежные поручения, квитанция, чек или документ произвольной формы о наличной оплате товаров, работ или услуг, если они покупались у граждан или у ФЛП-единоналожников, договоры, акты закупки, ТТН и др.
2.3. Книги учета доходов (и расходов) единоналожников
Предприниматели-единоналожники освобождены от ведения бухгалтерского учета. В то же время учет своей деятельности они должны вести в специальных книгах учета (пп. 296.1.1 и 296.1.2 НКУ):
— Книге учета доходов — единоналожники групп 1, 2, 3 и 5 (не плательщики НДС);
— Книге учета доходов и расходов —единоналожники групп 3 и 5 (плательщики НДС).
Формы обеих книг и порядки их ведения утверждены приказом № 1637.
Обратите внимание! Ни в названиях книг, ни в Порядке ведения КУД или Порядке ведения КУДР не упоминаются плательщики единого налога группы 5. Однако до утверждения новых форм книг специалисты Миндоходов рекомендуют единоналожникам группы 5 использовать соответствующие книги, утвержденные приказом № 1637 (см. подкатегорию 107.07 БЗ).
Регистрация книги. Прежде чем начать записи в книге, ее нужно прошнуровать, пронумеровать листы и зарегистрировать в органе Миндоходов по основному месту учета.
Подать на регистрацию книгу следует заблаговременно, чтобы до начала получения доходов на упрощенной системе она была у предпринимателя.
Регистрация Книги учета доходов или Книги учета доходов и расходов проводится бесплатно
По разъяснениям, приведенным в подкатегории 107.07 БЗ, для регистрации книги необходимо подать заявление в произвольной форме на имя руководителя органа Миндоходов. Вместе с заявлением должен подаваться прошнурованный, с пронумерованными страницами и заполненной титульной страницей экземпляр книги. Важно только, чтобы:
1) книга соответствовала форме, утвержденной приказом № 1637;
2) была пронумерована и прошнурована;
3) на ее титульном листе были приведены данные ФЛП-единоналожника (в противном случае принадлежность книги невозможно будет определить). Налоговики рекомендуют на титульной странице указывать: фамилию, имя и отчество предпринимателя-единоналожника, регистрационный номер учетной карточки, место осуществления деятельности (см. подкатегорию 107.07 БЗ). Если предприниматель работает в нескольких областях Украины (или нескольких торговых точках), желательно перечислить все.
Книгарегистрируется в органе Миндоходов в течение двух рабочих дней с даты подачи заявления и книги учета.
По окончании страниц в книге единоналожник должен завести новую книгу. Первая запись в новой книге делается в день, следующий за последним днем записи в закончившейся книге (см. подкатегорию 107.07 БЗ).
Если предприниматель меняет местонахождение — переходит в другую административно-территориальную единицу, то перерегистрировать книгу не нужно
После внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР) он продолжает вести книгу, зарегистрированную по предыдущему местонахождению, в общем порядке (см. подкатегорию 107.07 БЗ).
Сколько книг учета нужно единоналожнику? Предприниматели-единоналожники, которые осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности (торговля, услуги, выполнение работ), должны вести лишь одну Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов.В ней фиксируются доходы (и расходы) по всем видам деятельности одновременно, без разделения на каждый вид деятельности отдельно. Подтверждают это и специалисты Миндоходов в консультации, размещенной в подкатегории 107.07 БЗ.
Не нужно заводить отдельные книги и на наемных работников, занимающихся торговлей (см. разъяснение в подкатегории 107.07 БЗ).
Таким образом, предпринимателю-единоналожнику достаточно вести только одну книгу учета.
Порядок ведения книг учета. Записи в книге осуществляются разборчиво чернилами темного цвета или шариковой ручкой (п. 3 Порядка ведения КУД и п. 3 Порядка ведения КУДР). То есть книга учета должна вестись в бумажном виде от руки.
Если в течение рабочего дня предприниматель не получал доход, то заполнять книгу за этот день не нужно (см. подкатегорию 107.07 БЗ). Не нужно заполнять книгу и в выходной день, если в этот день предприниматель не работал и соответственно не получал доход.
ФЛП-единоналожники могут записывать доход в Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов общим итогом за день, не расшифровывая его по отдельным операциям
Книга учета в течение года ведется нарастающим итогом — за месяц, квартал, год (п. 4 Порядка ведения КУД и п. 4 Порядка ведения КУДР). Таким образом, например, в конце марта 2014 года в книге должно быть две итоговых записи: «Разом за березень 2014 року» и «Разом за I квартал 2014 року». А в конце года в книге должно быть три итоговых записи: «Разом за грудень 2014 року», «Разом за ІV квартал 2014 року» и «Разом за 2014 рік».
При заполнении книг доходы и расходы проставляются в гривнях без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (см. разъяснение в подкатегории 107.07 БЗ). В гривнях без копеек на основании данных книг предприниматель заполняет и налоговую декларацию.
Хранение книги. Книга учета доходов / доходов и расходов хранится непосредственно у предпринимателя (см. подкатегорию 107.07 БЗ). После ее окончания хранить книгу нужно в течение 3 лет после выполнения последней записи (п. 8 Порядка ведения КУД и п. 8 Порядка ведения КУДР).
Исправления в книге. В книге учета предпринимателю позволено делать исправления. При внесении исправлений новая запись должна подтверждаться подписью предпринимателя-единоналожника (п. 3 Порядка ведения КУД и п. 3 Порядка ведения КУДР). То есть ошибки в книгах учета исправляются корректурным способом (п.п. 4.4 Положения № 88): неправильные цифры зачеркиваются, а над зачеркнутыми надписываются правильные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом делается надпись: «Исправлено», ставятся дата и подпись предпринимателя.
Если книга потерялась. Если книга утеряна (повреждена или уничтожена), то в этом случае предпринимателю-единоналожнику нужно, руководствуясь нормами п. 44.5 НКУ, в 5-дневный срок со дня такого события письменно уведомить об этом орган Миндоходов по месту учета в порядке, установленном НКУ для представления налоговой отчетности. А восстановить утраченные документы необходимо в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления сообщения в орган Миндоходов (см. письмо ГНСУ от 17.04.2012 г. № 11206/7/17-1217).
Кроме того, налоговики, ссылаясь на п. 6.10 Положения № 88, рекомендуют предпринимателю-единоналожнику обратиться в органы внутренних дел сзаявлением о потере книги учетаи получить справку о подаче такого заявления.
Ответственность. За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к предпринимателю может быть применен штраф, предусмотренный ст. 1641 КУоАП. Его размер составляет от 51 до 136 грн., за повторное нарушение лицом, которое в течение года привлекалось к ответственности за то же нарушение, — от 85 до 136 грн.
Внимательно обходитесь с наличностью.
За неоприходование наличных, а именно за невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в книгу, предпринимателю может грозить штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы
Это следует из п. 1.2 Положения № 637 и ст. 1 Указа № 436/95. Безналичных расчетов этот штраф не касается. Берегите и не теряйте книгу! За ее утерю, порчу (негодность) предпринимателю придется выложить немалую сумму — штраф в размере 510 грн. на основании п. 121.1 НКУ как за необеспечение хранения документов по вопросам уплаты налогов и сборов. Повторная утеря/порча в течение года обойдется в 1020 грн. (см. письмо ГНСУ от 17.04.2012 г. № 11206/7/17-1217, разъяснение в подкатегории 107.07 БЗ).
Заполняем книгу. Теперь представим вашему вниманию анализ пографного заполнения Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов. Сперва остановимся на их доходной части.
Отметим, что графы Книги учета доходов и раздела I «Доходы» Книги учета доходов и расходов идентичны, за исключением того, что в Книге учета доходов и расходов единоналожники групп 3 и 5 — плательщики НДС все суммы дохода фиксируют без НДС (см. подкатегорию 107.07 БЗ). Поэтому мы не будем останавливаться отдельно на каждой из книг, а опишем общую схему действий при заполнении их граф (см. табл. 2.8).
Таблица 2.8. Порядок заполнения граф Книги учета доходов и раздела I «Доходы» Книги учета доходов и расходов
| Код графы | Название графы |
| Дата | |
| В данной графе указывается дата записи. Здесь проставляются даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых получен доход. Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было дохода, здесь не приводятся. В этой графе также указывается дата, на которую подводится итог дохода за месяц, квартал, год | |
| 2 — 7 | Дохід від провадження діяльності |
| В графах 2 — 7 фиксируются доходы в виде: — стоимости проданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (графы 2 — 4); — стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5); — суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности (графа 6). Графу 6 будут заполнять только ФЛП-единоналожники — плательщики НДС группы 3 (на ставке 3 %) и группы 5 (на ставке 5 %), у которых по кредиторской задолженности истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ) | |
| сума, грн. (для Книги учета доходов) | |
| сума без ПДВ, грн. (для Книги учета доходов и расходов) | |
| Здесь указывается ежедневный итог дохода, полученного от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг в рамках деятельности (для групп 1 и 2 обязательно в рамках деятельности, указанной в реестре плательщиков единого налога). В данную графу вносится только тот доход, который получен в виде наличных денежных средств (в том числе полученный реализаторами) или средств, поступивших на текущий счет предпринимателя. Интерес вызывают поступления в рамках посреднических договоров. С одной стороны, поскольку доходом единоналожника в рамках таких договоров является сумма вознаграждения (кроме договора комиссии), то и в Книге учета доходов / доходов и расходов нужно отражать только сумму вознаграждения. По сути, в пользу этого говорит сама форма книг: в ее графе 2 (графе 2 раздела I) отражается доход от осуществления деятельности, а значит, там место только для суммы вознаграждения агента (поверенного). Но, с другой стороны, есть опасность, что при наличных расчетах не будут соблюдены требования п. 2.6 Положения № 637 о том, что все наличные деньги, которые поступают в кассу, должны быть своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходованы — учтены в Книге учета доходов (и расходов). За неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличных денег, как мы сказали выше, предпринимателю грозит штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы. Поэтому безопаснее, конечно же, привести в графе 2(графе 2 раздела I) книги всю поступившую сумму наличных со знаком «+» и одновременно строкой ниже со знаком «-» указать транзитные суммы, которые не являются доходом единоналожника. Такой порядок заполнения исключит все попытки уличить предпринимателя в неоприходовании поступивших наличных. В случае получения дохода в иностранной валюте доход пересчитывается в гривни по курсу НБУ на день получения (п. 292.5 НКУ). Причем в связи с необходимостью обязательной продажи 50 % валютной выручки, на наш взгляд, следует ориентироваться на дату поступления валюты на распределительный счет. В доход нужно включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без ее уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения за расчетно-кассовое обслуживание. Здесь же отражается и поступившая единоналожнику оплата по старой сделке (т. е. в случае, если товары, работы, услуги были отгружены (выполнены, предоставлены) до 01.01.2012 г., а оплата за них поступает после 01.01.2012 г.). А вот если оплата поступает за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, предоставленные) до 01.01.2012 г., но в рамках ныне запрещенной для единоналожника деятельности, то ее логичнее отразить в графе 9 книги (подробнее см. ниже). В эту графу рекомендуем вписывать и доходы, которые не связаны ни с продажей товаров (работ, услуг), ни с их бесплатным получением, ни с возникновением кредиторской задолженности, в частности: — внесение денег на счет (если предприниматель руководствуется разъяснениями налоговиков); — положительный результат от продажи иностранной валюты, полученной от реализации нерезидентам товаров (работ, услуг); — суммы возвратной финансовой помощи, если прошло 12 месяцев со дня ее получения; — суммы неустойки (штрафов, пени), фактически полученные в связи с нарушением контрагентом условий договора; — суммы возмещения арендатором коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы и предусмотрены договором аренды). Подробнее о том, какие именно доходы включаются в базу обложения единым налогом, а какие нет, см. на с. 45. Что касается других доходов, то в данной графе не показывают, к примеру, доход, полученный: — от деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога (для ФЛП-единоналожников групп 1 и 2); — в неденежной форме. Такие доходы облагаются единым налогом по ставке 15 % и их место в графе 9 книг учета. На это указывает соответствующая сноска к форме книги. Кроме того, в данную графу не должна попадать стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) или кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы следует отражать в графах 5 и 6 книги соответственно. Если общая годовая сумма дохода, указанного в графе 2, превысит предельно допустимое значение (для группы 1 — 150 тыс. грн., для группы 2 — 1 млн грн., для группы 3 — 3 млн грн., для группы 5 — 20 млн грн.), то с суммы превышения нужно будет уплатить единый налог по ставке 15 %. Причем, поскольку для таких сумм превышения в книге нет отдельной графы, их следует записывать все-таки в графу 2, а не в графы 8 и 9. Эти суммы превышения из графы 2 переносятся единоналожником: — группы 1 — в строку 02 раздела II декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, форма которой утверждена приказом № 1688; — группы 2 — в строку 07 раздела III декларации; — группы 3 — в строку 13 раздела IV декларации; — группы 5 — в строку 18 раздела V декларации. Данные из графы 2 книги переносятся в графу 4 (с учетом значения графы 3), а затем попадают в графу 7 | |
| сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн. (для Книги учета доходов) | |
| сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн. (для Книги учета доходов и расходов) | |
| В данной графе указывается сумма средств (в том числе полученные авансы), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи с расторжением договора, возвратом товара или по письму-заявлению о возврате средств (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Записи в данной графе обязательно должны подтверждаться соответствующим документом (платежное поручение, соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств, ТТН на возвращенный товар, претензия по поводу качества товара и т. п.). Данные из графы 3 книги учитываются при заполнении графы 4 и соответственно графы 7. Значение данной графы может превышать значение графы 2 | |
| скоригована сума доходу, грн. (гр. 2 - гр. 3) | |
| В данной графе указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары (работы, услуги), которая определяется как разница между значениями граф 2 и 3. То есть скорректированная сумма дохода определяется за вычетом возвращенных покупателям средств. Значение данной графы может быть отрицательным. Однако специалисты Миндоходов придерживаются иного мнения (см. подкатегорию 107.07 БЗ). С их точки зрения, сведения в графах 4 и 7 не могут указываться с отрицательным значением | |
| вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн. (для Книги учета доходов) | |
| вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн. (для Книги учета доходов и расходов) | |
| В этой графе указывается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Напомним, что к бесплатно полученным товарам (работам, услугам) для целей уплаты единого налога относятся: 1) товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной или иной компенсации их стоимости или их возврата; 2) товары, переданные на ответственное хранение и использованные единоналожником. Такой доход возникает на дату подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) | |
| сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, грн. (для Книги учета доходов) | |
| сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності без ПДВ, грн. (для Книги учета доходов и расходов) | |
| В данной графе указывается задолженность единоналожника перед поставщиками и подрядчиками, по которой он не рассчитался, а срок давности по ней уже истек. Напомним, что согласно ст. 257 ГКУ общий срок исковой давности установлен продолжительностью в 3 года. При этом установленное п. 292.3 НКУ требование (о включении в состав «единоналожного» дохода) касается исключительно кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности (т. е. списываемой по этому признаку). Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав доходов для целей исчисления единого налога включают только те предприниматели-единоналожники, которые перечислены в абзаце третьем п. 292.3 НКУ: — группы 3, зарегистрированные плательщиками НДС (предприниматели, уплачивающие единый налог по ставке 3 %); — группы 5, зарегистрированные плательщиками НДС (предприниматели, уплачивающие единый налог по ставке 5 %). Доход отражается на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Что касается ФЛП-единоналожников групп 1 и 2, а также групп 3 и 5, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, то они с суммы просроченной кредиторской задолженности единый налог не уплачивают. Также отметим, что в случае списания «другой» безнадежной задолженности (п.п. 14.1.11 НКУ), в частности при банкротстве или ликвидации должника, доходы у ФЛП-единоналожников всех четырех групп не возникают вообще | |
| всього, грн. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | |
| Здесь указывается общая сумма дохода, полученного единоналожником. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 4, 5 и 6 книги. Показатель этой графы служит основанием для заполнения единоналожником: — группы 1 — строки 01 раздела II декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя; — группы 2 — строки 06 раздела III декларации; — группы 3 — строки 11 (12) раздела IV декларации; — группы 5 — строки 16 (17) раздела V декларации. Значение данной графы может быть отрицательным. Однако специалисты Миндоходов придерживаются иного мнения (см. подкатегорию 107.07 БЗ). С их точки зрения, сведения в графах 4 и 7 не могут указываться с отрицательным значением | |
| 8 — 9 | Дохід, що оподатковується за ставкою 15 % |
| вид доходу | |
| В данной графе указывается вид дохода, полученного с нарушением правил работы на упрощенной системе налогообложения. Согласно п. 293.4 НКУ повышенная ставка единого налога в размере 15 % применяется: — к сумме превышения объема дохода, установленного на календарный год (согласно п. 291.4 НКУ предел составляет для группы 1 — 150 тыс. грн., для группы 2 — 1 млн грн., для группы 3 — 3 млн грн., для группы 5 — 20 млн грн.). Однако сумма превышения допустимого объема включается не в графу 9, а, как мы сказали выше, в графу 2 (см. комментарий к графе 2); — к доходу, полученному плательщиком единого налога группы 1 или 2 от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога. Здесь же, вероятнее всего, следует фиксировать и доход от деятельности, не разрешенной для соответствующей группы (например, осуществление единоналожником группы 1 деятельности в сфере ресторанного хозяйства или предоставление единоналожником группы 2 услуг общесистемщику); — к доходу, полученному в результате использования иных форм расчетов, кроме расчетов в денежной форме (наличной и/или безналичной); — к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения (перечисленных в п. 291.5 НКУ). Плательщики, допустившие в отчетном (налоговом) периоде указанные нарушения, обязаны перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.3 НКУ). Исключение составляют единоналожники групп 1, 2 и 3, которые при превышении допустимого размера дохода могут перейти в повышенную группу. Особо следует отметить ситуацию, когда оплата поступает за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, предоставленные) до 01.01.2012 г., но в рамках ныне запрещенной для единоналожника деятельности. Ранее налоговики разъясняли, что такой доход должен быть обложен по ставке 15 %, но получение таких сумм не лишает предпринимателя права работать на едином налоге. Мы рекомендовали такие доходы отражать единоналожникам группы 1 в строке 05 декларации, группы 2 — в строке 10, группы 3 — в строке 15, а группы 5 — в строке 20 с письменным пояснением причин отражения такой суммы в этих строках. Обратите внимание: все вышесказанное касается только тех случаев, когда такой доход был получен по договору, в котором единоналожник выступал в качестве предпринимателя, а не в качестве гражданина-физлица. Если физлицо получило запрещенный для единоналожников доход как гражданин (с которого был удержан НДФЛ), а не в качестве предпринимателя-единоналожника, то налоговики не должны лишать его права работать на упрощенной системе | |
| сума, грн. | |
| В графе 9 указывается сумма дохода, вид которого был записан в графе 8. Заметим, что единоналожники групп 3 и 5 — плательщики НДС отражают здесь доход без НДС. Показатель этой графы служит основанием для заполнения: — строк 03, 04 и 05 раздела II декларации единоналожников группы 1; — строк 08, 09 и 10 раздела III декларации единоналожников группы 2; — строк 14 и 15 раздела IV декларации единоналожников группы 3; — строк 19 и 20 раздела V декларации единоналожников группы 5 |
Далее рассмотрим, как заполняется раздел II «Витрати» Книги учета доходов и расходов, который должны заполнять единоналожники групп 3 и 5 — плательщики НДС.
В этом разделе единоналожники группы 3 на ставке 3 % и группы 5 на ставке 5 % отражают суммы осуществленных расходов, в частности, на оплату товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, уплату ЕСВ и т. д.
Для того чтобы записать в Книгу учета доходов и расходов сумму расходов, единоналожник не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов отражается в книге в день уплаты денежных средств независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или еще нет.
Расходы в книге отражаются по дате списания средств с текущего счета или по дате оплаты наличными
На то, что расходы отражаются на дату фактической уплаты денежных средств на основании документа об оплате, обращают внимание и специалисты Миндоходов в консультации, размещенной в подкатегории 107.07 БЗ.
ФЛП-единоналожники не осуществляют учет остатков товарных запасов, материалов, сырья и не отражают их в книгах (см. подкатегорию 107.07 БЗ).
Расходы предприниматель-единоналожник имеет право записывать в книгу общим итогом за день по каждому виду расходов, без расшифровки в ней, кому и за что перечислена оплата (п. 5 Порядка ведения КУДР).
О том, как заполнить раздел II Книги учета доходов и расходов, см. в табл. 2.9.
Таблица 2.9. Порядок заполнения граф раздела II «Витрати» Книги учета доходов и расходов
| Код графы | Название графы |
| Дата | |
| В данной графе указывается дата записи. Здесь проставляются даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых были осуществлены расходы. Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было расходов, здесь не приводятся. В этой графе также указывается дата, на которую подводится итог расходов за месяц, квартал, год | |
| 2 — 3 | Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) |
| вид витрат | |
| В данную графу записываются виды расходов на покупку товаров (работ, услуг), например: — стоимость оплаченных поставщику (подрядчику) товаров (работ, услуг) согласно договору; — таможенная пошлина; — суммы непрямых налогов, уплаченные в связи с покупкой товаров (работ, услуг), которые не возмещаются предпринимателю; — транспортные расходы; — расходы на страхование товара и другие расходы, непосредственно связанные с покупкой товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях | |
| сума без ПДВ, грн. | |
| В данной графе указывается итоговая сумма средств, потраченная предпринимателем в течение дня в связи с приобретением товаров (работ, услуг) по каждому виду расходов. При этом, чтобы осуществить запись о расходах в графе 3 книги, предпринимателю не нужно дожидаться момента получения дохода от продажи купленных товаров — достаточно одного лишь факта уплаты денежных средств. Иначе говоря, записи в данную графу должны попадать по кассовому методу: уплатил деньги — записал в графу 3 общим итогом за день. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) записывается без НДС. Подтверждать документально записи в данной графе Порядок ведения КУДР не требует. Тем не менее настоятельно рекомендуем позаботиться о наличии документов по каждому виду расходов. Это убережет вас от возможных претензий налоговиков по поводу того, что бездокументные товары (работы, услуги) могли быть получены бесплатно или приобретены у граждан без удержания с них НДФЛ и отражения соответствующих сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. К тому же у единоналожников групп 3 и 5 — плательщиков НДС обязательно должны быть первичные документы на покупку товара (работ, услуг), как минимум, для подтверждения своего права на налоговый кредит по НДС (см. подкатегорию 107.11 БЗ) | |
| Витрати на оплату праці найманих працівників, грн. | |
| Если у предпринимателя есть наемные работники, то в данную графу он записывает сумму начисленной им зарплаты (без вычета НДФЛ и ЕСВ, т. е. «грязную» сумму). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты | |
| Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн. | |
| В данной графе, на наш взгляд, следует отражать сумму ЕСВ, начисленного на зарплату работников. Впрочем, название самой графы 5 не исключает возможность вписывать сюда и суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем за себя. Запись в данной графе осуществляется в день перечисления (уплаты) ЕСВ на счета Миндоходов. Обратите внимание: ЕСВ, удержанный с зарплаты работников, отдельно в составе расходов отражать нельзя, а значит, в данную графу он не записывается | |
| Інші витрати, грн. | |
| Здесь указывается сумма прочих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью единоналожника (например, на рекламу, аренду, оплату стоимости электроэнергии, тепла, воды, телефонной связи, на подписку на специализированные периодические издания, на уплату налогов и т. п.) | |
| Всього, грн. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | |
| В данной графе подсчитывается общая сумма расходов за день. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 3, 4, 5 и 6 раздела II Книги учета доходов и расходов |
2.4. Декларация единоналожника
Составление и предоставление налоговой отчетности — одна из первоочередных обязанностей всех налогоплательщиков (п.п. 16.1.3, п. 49.2 НКУ). И предприниматели — плательщики единого налога — не исключение. Обязанность предоставления налоговых деклараций по единому налогу на них возложена пп. 296.2 и 296.3 НКУ.
На сегодняшний день форма Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — декларация единоналожника) утверждена приказом № 1688.
Декларация единоналожника является единой для всех групп предпринимателей-единоналожников
Декларация подается независимо от того, осуществлял предприниматель хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет. Это следует из положений п. 49.2 НКУ. Подтверждают указанный факт и специалисты Миндоходов (см. подкатегорию 135.02 БЗ).
Особо актуальны эти выводы для единоналожников групп 3 и 5, которые, как известно, уплачивают единый налог в процентах от полученного дохода. У единоналожников групп 1 и 2 показатели для заполнения декларации будут практически всегда, поскольку налог ими уплачивается независимо от факта получения или неполучения дохода. А вот единоналожникам групп 3 и 5 нужно помнить, что даже если в отчетном налоговом периоде хоздеятельность не велась и доходы получены не были (т. е. нет показателей для заполнения декларации), декларацию с прочерками нужно подавать обязательно.
Не освобождаются от обязанности подавать декларацию единоналожники, приостановившие осуществление предпринимательской деятельности
Таблица 2.10. Общие правила подачи декларации предпринимателями-единоналожниками
| Показатель | Группы плательщиков единого налога | |||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 5 | |
| Отчетный (налоговый) период | Календарный год | Календарный квартал | ||
| Срок подачи | В течение 60 календарных дней после окончания отчетного года* (п.п. 49.18.3 НКУ). Например, по итогам 2013 года — не позднее 03.03.2014 г.** | В течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). Например, за IV квартал 2013 года (год) — не позднее 10.02.2014 г. По итогам периодов 2014 года — не позже: — за I квартал — 12.05.2014 г.; — за II квартал (полугодие) — 11.08.2014 г.; — за III квартал (3 квартала) — 10.11.2014 г.; — за IV квартал (год) — 09.02.2015 г. | ||
| * Исключение —единоналожник группы 1 или 2, который превысил в течение года объем дохода (для группы 1 — 150 тыс. грн., для группы 2 — 1 млн грн.) и/или самостоятельно перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков группы 2 (если ранее он был в группе 1),группы 3 или 5. В этом случае согласно п.п. 296.5.1 НКУ декларацию следует подать в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. Подача декларации единоналожника в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, освобождает единоналожников групп 1 и 2 от обязанности предоставления налоговой декларации по итогам года. Важно: в срок для квартального периода нужно подать декларацию и тогда, когда единоналожник группы 1 или 2 допустил превышение дохода в IV квартале отчетного года. В этом случае, несмотря на то, что пределы отчетного периода совпадают, декларацию единоналожника предпринимателю следует подать в течение 40 календарных дней после окончания отчетного периода. ** Последний день — 01.03.2014 г. приходится на субботу. Поэтому, руководствуясь п. 49.20 НКУ, последним днем является 03.03.2014 г. (понедельник). | ||||
| Возможность переноса срока подачи декларации | Предусмотрена п. 49.20 НКУ: если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, который следует за выходным или праздничным днем. Например, при подаче декларации за IV квартал 2013 года последний день — 9 февраля 2014 года является выходным (воскресенье), поэтому последний день подачи — 10.02.2014 г. Это же правило сработает при подаче декларации единоналожниками групп 1 и 2 за 2013 год — последним днем подачи будет 03.03.2014 г. (1 марта приходится на субботу) | |||
| Куда подается декларация | В орган Миндоходов по месту налогового адреса предпринимателя (п. 296.4 НКУ) | |||
| Способы подачи декларации (п. 49.3 НКУ) | 1) лично предпринимателем или уполномоченным на это лицом | |||
| 2) по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи) | ||||
| 3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. ФЛП подавать декларацию в электронном виде не обязаны | ||||
| Единица измерения при заполнении декларации | Декларация составляется в целых гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусмотрено формой декларации) (см. подкатегорию 107.08 БЗ) | |||
| Требования к заполнению | Заполняется нарастающимитогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НКУ) | |||
| Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в такой строке проставляется прочерк | ||||
| Ответственность | Согласно п. 120.1 НКУ за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации налагается штраф в размере: — 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление; — 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление, совершенное налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение |
Определение отчетного периода. Для составления и подачи декларации немаловажное значение имеет верное определение отчетного периода.
В общем случае налоговый (отчетный) период для единоналожников начинается с 1-го числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода (п. 294.2 НКУ)
Для предпринимателей, перешедших на уплату единого налога с общей системы, первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода (п. 294.3 НКУ).
Для вновь зарегистрированных предпринимателей, желающих сразу работать на упрощенной системе, определение первого налогового периода имеет свои особенности (см. табл. 2.11).
Таблица 2.11. Отчетный (налоговый) период
| Ситуация | Группы плательщиков единого налога | ||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 5 |
| Отчетный (налоговый) период — общий случай (п. 294.1 НКУ) | Календарный год | Календарный квартал | |
| Субъект перешел на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов (п. 294.3 НКУ) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода | ||
| Вновь созданный предприниматель (п. 294.4 НКУ)* | подал заявление на единый налог вместе с регистрационной карточкой | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога (за период с даты регистрации до 1-го числа следующего месяца применяется общая система налогообложения) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, в котором произошла государственная регистрация |
| подал заявление на единый налог в ГНИ по месту учета до окончания месяца госрегистрации | |||
| * С 1 января 2014 года вновь регистрируемый предприниматель может подать заявление на единый налог непосредственно госрегистратору (вместе с регистрационной карточкой, которая подается для проведения госрегистрации) (п.п. 4 п.п. 298.1.1 НКУ). Госрегистратор будет передавать отсканированную электронную копию упомянутого заявления вместе со сведениями из регистрационной карточки соответствующему органу Миндоходов. В то же время предприниматель может отойти от стандартной схемы регистрации плательщиком единого налога, подавая отдельно заявление на единый налог в орган Миндоходов. | |||
| Осуществление госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП, которые являются единоналожниками (п. 294.6 НКУ) | Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором в орган Миндоходов подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности | ||
| Изменение налогового адреса единоналожника (п. 294.7 НКУ) | Последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором в орган Миндоходов подано заявление об изменении налогового адреса |
Разделы декларации, которые заполняет плательщик той или иной группы, представим в табл. 2.12.
Таблица 2.12. Разделы декларации, подлежащие заполнению в зависимости от группы единоналожника
| Группа плательщика единого налога | Раздел декларации | ||||||
| I | II | III | IV | V | VI | VII | |
| Группа 1 | + | + | - | - | - | + | Заполняется в случае исправления ошибок |
| Группа 2 | + | - | + | - | - | + | |
| Группа 3 | + | - | - | + | - | + | |
| Группа 5 | + | - | - | - | + | + |
Учтите! Если предприниматель в течение года работал в разных группах плательщиков единого налога, то, принимая во внимание составление декларации нарастающим итогом, ему придется заполнить показатели (разделы) о работе в каждой из этих групп в течение календарного года. На таком варианте заполнения декларации настаивают и налоговики (см. подкатегорию 107.08 БЗ).
Порядок заполнения. Декларация единоналожника заполняется на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013). О том, какие сведения отражаются в каждом из разделов декларации, вы можете узнать из табл. 2.13.
Таблица 2.13. Порядок заполнения декларации единоналожника
Поиск по сайту: