У Нормативные источники. 1. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г

1. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-ХИ «Об аудиторской деятельнос­ти».

2. Указ Президента Республики Беларусь от 12 февраля 2004 г. № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности».

3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г. № 1862 «О го­сударственном регулировании аудиторской деятельности».

4. Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ве­домственного контроля в Республике Беларусь».

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 октября 2003 г. № 1346 «Об утверждении положений о лицензировании видов деятельности, лицензирование которых осуществляет Министерство финансов».

6. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 октября 2003 г. № 1346.

Некоторые особенности процедуры осуществления аудиторской деятельности (аудита)

Ы Нормативные источники

1. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утв. Постановлением Совета Ми­нистров Республики Беларусь от 17 октября 2003 г. № 1346 «Об утверждении положений о ли­цензировании видов деятельности, лицензирование которых осуществляет Министерство фи­нансов» (текст документа см. на с. 71—73).

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 60 «Об утверждении нормативных правовых актов в сфере лицензирования и внесении изменений и до­полнений в Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 2 декабря 1999 г. № 343».

»

7. Лицензионные требования и условия:

7.1. лицензионными требованиями и условиями, предъяв­ляемыми к соискателю лицензии при ее выдаче, являются:

к индивидуальному предпринимателю:

стаж работы не менее двух лет в аудиторской организации в должности аудитора, в системе внутреннего аудита на должно­стях по специальностям, соответствующим экономическому или юридическому образованию, аудитором — индивидуаль­ным предпринимателем в течение последних пяти лет перед об­ращением за получением лицензии;

к юридическому лицу:

наличие в штате юридического лица не менее трех аудито­ров, включая руководителя. Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Рес­публики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудитор­ской организации является иностранный гражданин, — не ме­нее 75 процентов;

7.2. лицензионными требованиями и условиями, предъяв­ляемыми к лицензиату при осуществлении им аудиторской де­ятельности, являются:

повышение квалификации в порядке, установленном зако­нодательством Республики Беларусь;

соблюдение требований и условий, установленных законо­дательными актами Республики Беларусь, регулирующими ау­диторскую деятельность;

7.3. особыми требованиями и условиями при осуществле­нии аудиторской деятельности являются:

наличие в штате аудиторской организации, осуществляю­щей аудиторскую деятельность в страховании, не менее одного аудитора, прошедшего в организациях, осуществляющих по­вышение квалификации и переподготовку кадров и аккредито­ванных в соответствии с законодательством Республики Бела­русь, обучение по программе повышения квалификации, вклю­чающей вопросы страхования, бухгалтерского учета и отчет­ности в страховых организациях;

осуществление аудиторской деятельности в страховании ау­дитором — индивидуальным предпринимателем после прохож­дения в организациях, осуществляющих повышение квалифи­кации и переподготовку кадров и аккредитованных в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь, обучения по программе повышения квалификации, включающей вопросы

страхования, бухгалтерского учета и отчетности в страховых организациях;

осуществление лицензиатом аудиторской деятельности в виде обязательных аудиторских услуг после страхования ответ­ственности за нарушение договора оказания обязательных ау­диторских услуг;

оказание аудиторских услуг только работниками, состоя­щими в штате лицензиата.

8. Для получения лицензии дополнительно к документам, указанным в пункте 8 Положения о лицензировании отдель­ных видов деятельности, утвержденного Декретом, соискатель лицензии представляет в Минфин:

8.1. индивидуальный предприниматель:

копию трудовой книжки;

копию квалификационного аттестата аудитора;

8.2. юридическое лицо:

копию штатного расписания юридического лица;

копии трудовых книжек аудиторов;

копии квалификационных аттестатов аудиторов;

копии приказов о назначении на должность руководителя и аудиторов.

9. Минфин до принятия решения о выдаче лицензии вправе провести проверку соответствия возможностей соискателя ли­цензии лицензионным требованиям и условиям в порядке, оп­ределяемом Советом Министров Республики Беларусь.

10. Решение о выдаче (об отказе в выдаче) лицензии, внесе­нии в нее изменений и (или) дополнений, приостановлении, во­зобновлении, продлении срока действия лицензии, прекраще­нии ее действия принимается коллегией Минфина, которое оформляется в установленном порядке приказом.

11. Лицензия подписывается Министром финансов или уполномоченным им заместителем Министра финансов и заве­ряется гербовой печатью. ₅

12. Минфин формирует и ведет учет выданных лицензий в реестре лицензий в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

3.10. Порядок организации и проведения ревизий

и проверок финансово-хозяйственной деятельности

Наиболее полно этот вопрос освещен в следующих норма­тивных правовых актах:

УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 15 ноября 1999 г. № 673

О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КООРДИНАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ [2]

В целях осуществления комплексных мер по защите эконо­мических интересов Республики Беларусь, повышения эффек­тивности координации деятельности государственных органов и иных организаций, которые проводят проверки (ревизии) фи­нансово-хозяйственной деятельности, постановляю:

1. Образовать Совет по координации контрольной деятель­ности в Республике Беларусь.

2. Утвердить прилагаемые:

Положение о Совете по координации контрольной деятель­ности в Республике Беларусь;

Порядок организации и проведения проверок (ревизий) фи- нансово-хозяйственной деятельности.

2¹. Нарушение должностными лицами государственных ор­ганов и иных организаций, которые проводят проверки (реви­зии) финансово-хозяйственной деятельности, установленного порядка назначения, согласования проведения внеплановых проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности ли­бо информирования о проведении таких проверок (ревизий) —

влечет наложение штрафа в размере до 50 базовых величин.

Составление протоколов об административном правонару­шении, предусмотренном в части первой настоящего пункта, и рассмотрение дел об административных правонарушениях осу­ществляются уполномоченными должностными лицами орга­нов Комитета государственного контроля.

3. Совету Министров Республики Беларусь:

до 1 января 2000 г. обеспечить приведение актов законода­тельства в соответствие с настоящим Указом;

принять иные меры, необходимые для реализации настоя­щего Указа.

4. Контроль за исполнением настоящего Указа возложить на Комитет государственного контроля.

А. ЛУКАШЕНКО

5. Настоящий Указ вступает в силу со дня его опубликова­ния.

Президент Республики Беларусь

УТВЕРЖДЕНО Указ Президента Республики Беларусь 15.11.1999 № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 № 722)

ПОЛОЖЕНИЕ О СОВЕТЕ ПО КООРДИНАЦИИ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1. Совет по координации контрольной деятельности в Рес­публике Беларусь (далее — Совет) создается Президентом Рес­публики Беларусь в целях осуществления координации дея­тельности государственных органов и иных организаций, кото­рые проводят проверки (ревизии) финансово-хозяйственной де­ятельности юридических лиц и индивидуальных предпринима­телей (далее — контролирующие органы).

Совет определяет перечень государственных органов и иных организаций, контрольная деятельность которых координиру­ется Советом.

2. В своей деятельности Совет руководствуется Конституци­ей Республики Беларусь, законами, иными актами законода­тельства Республики Беларусь, в том числе настоящим Поло­жением.

3. Координация деятельности контролирующих органов осу­ществляется Советом по следующим направлениям:

обеспечение исполнения актов законодательства при осу­ществлении контрольной деятельности;

планирование работы контролирующих органов, в том чис­ле путем разработки координационного плана контрольной де­ятельности;

организация проведения совместных (с участием несколь­ких контролирующих органов) проверок (ревизий) финансо­во-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивиду­альных предпринимателей (далее — субъекты предпринима­тельской деятельности);

согласование действий контролирующих органов по сбору и анализу информации в сфере контроля, обмену соответствую­щими данными, создание единого банка таких данных;

обеспечение эффективности реализации решений, приня­тых по результатам проверок (ревизий);

анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений для государственных органов и иных орга­низаций, в том числе по совершенствованию законодательства в сфере экономических отношений;

организация обмена опытом контрольной работы; обеспечение эффективности подготовки и повышения ква­лификации работников контролирующих органов.

4. Совет в соответствии с направлениями своей деятельности вправе в пределах своей компетенции:

давать поручения контролирующим органам; рассматривать жалобы субъектов предпринимательской де­ятельности на необоснованное назначение проверок (ревизий) и по результатам рассмотрения этих жалоб выносить решения о приостановлении или отмене проведения контролирующими органами проверок (ревизий);

запрашивать и получать от государственных органов и иных организаций, субъектов предпринимательской деятельности необходимую информацию;

заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц контро­лирующих органов, субъектов предпринимательской деятель­ности, советов по координации контрольной деятельности в об­ластях и г. Минске;

вносить в установленном законодательством порядке пред­ложения о привлечении к ответственности должностных лиц контролирующих органов, не обеспечивших надлежащую орга­низацию контрольной деятельности либо не выполнивших ре­шение Совета, председателя Совета.

5. В состав Совета входят представители руководства Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комитета государствен­ного контроля, Национального банка, Комитета государствен­ной безопасности, Министерства внутренних дел, Министер­ства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министер­ства экономики, Государственного таможенного комитета. В состав Совета могут быть включены представители и других го­сударственных органов.

Возглавляет Совет председатель Совета, которым по долж­ности является Председатель Комитета государственного конт­роля, если иное не установлено Президентом Республики Бела­русь.

Персональный состав Совета утверждается Президентом Республики Беларусь по представлению председателя Совета.

Регламент работы Совета утверждается председателем Совета.

6. Заседания Совета проводятся председателем Совета, а в его отсутствие — заместителем председателя Совета, как прави­ло, один раз в три месяца.

Заседания Совета считаются правомочными, если на них присутствует более половины его состава.

Решения Совета принимаются простым большинством голо­сов присутствующих на заседании, оформляются протоколами, которые подписываются председательствующим на заседании.

В период между заседаниями Совета вопросы, находящиеся в его компетенции, могут решаться председателем Совета или по его поручению заместителем председателя Совета.

Решения Совета, председателя Совета, принятые в пределах их компетенции, являются обязательными для исполнения все­ми контролирующими органами и их должностными лицами. Невыполнение этих решений является грубым нарушением служебных обязанностей и влечет дисциплинарную ответствен­ность должностных лиц контролирующих органов вплоть до ос­вобождения от занимаемой должности (увольнения).

7. Организационно-техническое обеспечение деятельности Совета осуществляется Комитетом государственного контроля.

8. Для координации деятельности контролирующих орга­нов, созданных на территории соответствующих администра­тивно-территориальных единиц (далее — территориальные контролирующие органы), Совет создает:

советы по координации контрольной деятельности в облас­тях и г. Минске (далее — областные советы), персональный сос­тав и регламент работы которых утверждаются председателем Совета;

советы в городах (кроме г. Минска) и районах (далее — го­родские (районные) советы), положение, персональный состав и регламент работы которых утверждаются соответствующим областным советом.

Областные советы осуществляют координацию деятельнос­ти соответствующих территориальных контролирующих орга­нов по направлениям, указанным в пункте 3 настоящего Поло­жения, а также методологическое руководство деятельностью городских (районных) советов.

Областные советы в пределах своей компетенции вправе: давать поручения территориальным контролирующим орга­нам;

рассматривать жалобы субъектов предпринимательской де­ятельности на необоснованное назначение территориальными контролирующими органами проверок (ревизий) и по результа­там рассмотрения этих жалоб выносить решения о приостанов­лении или отмене проведения проверок (ревизий);

запрашивать и получать от государственных органов и иных организаций, субъектов предпринимательской деятельности необходимую информацию;

заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц терри­ториальных контролирующих органов, субъектов предприни­мательской деятельности, городских (районных) советов;

вносить в установленном законодательством порядке пред­ложения о привлечении к ответственности должностных лиц территориальных контролирующих органов, не обеспечивших надлежащую организацию контрольной деятельности.

УТВЕРЖДЕНО Указ Президента Республики Беларусь 15.11.1999 № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 № 722)

ПОРЯДОК

ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ) ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Настоящий Порядок обязателен для всех государствен­ных органов и иных организаций, которые проводят проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридичес­ких лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — субъ­екты предпринимательской деятельности), если иное не уста­новлено Президентом Республики Беларусь. При этом действие пунктов 3 и 5—22 не распространяется на камеральные налого­вые проверки.

Настоящий Порядок не распространяется на совершение уполномоченными государственными органами процессуаль­ных действий, предусмотренных в Уголовно-процессуальном кодексе Республики Беларусь, административный процесс, оперативно-розыскную деятельность.

2. В настоящем Порядке используются следующие основ­ные понятия:

контролирующие органы — государственные органы и иные организации, которые проводят проверки (ревизии) финансо­во-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательс- кой^ деятельности;

проверка финансово-хозяйственной деятельности (провер­ка) — способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвя­занным направлениям финансово-хозяйственной деятельнос­ти субъекта предпринимательской деятельности;

встречная проверка финансово-хозяйственной деятельности (встречная проверка) — установление фактического отражения субъектом предпринимательской деятельности в бухгалтер­ском учете финансово-хозяйственных операций, осуществляв­шихся с другими субъектами предпринимательской деятель­ности, в отношении которых проводятся плановые или внепла­новые проверки (ревизии);

ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) — способ контроля, предусматривающий полное изучение финан­сово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательс­кой деятельности, в процессе которого устанавливаются закон­ность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансо­вых операций, а также ведения бухгалтерского учета во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской де­ятельности;

рейдовая проверка финансово-хозяйственной деятельности (рейдовая проверка) — проверка финансово-хозяйственной дея­тельности, направленная на оперативное выявление наруше­ний актов законодательства, регулирующих экономические от­ношения, непосредственно в момент их совершения.

3. Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения проверки (ревизии), являются:

проверка соблюдения субъектом предпринимательской дея­тельности законодательства в сфере экономических отноше­ний;

проверка законности совершаемых субъектом предприни­мательской деятельности хозяйственных и финансовых опера­ций, соблюдения порядка распоряжения государственным иму­ществом и обеспечения его сохранности;

своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способ­ствующих их совершению;

принятие мер по возмещению причиненного вреда; выявление неиспользуемых резервов повышения эффектив­ности экономической деятельности субъекта предприниматель­ской деятельности;

проверка целевого и эффективного использования государ­ственного имущества, в том числе бюджетных средств.

4. В своей деятельности работники контролирующих орга­нов обязаны:

строго руководствоваться Конституцией Республики Бела­русь, законами, иными актами законодательства Республики Беларусь, в том числе настоящим Порядком;

принимать необходимые меры по пресечению и предупреж­дению фактов нарушения законодательства, возмещению вре­да, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, наложению предусмотренных законодательны­ми актами административных взысканий.

5. Контроль финансово-хозяйственной деятельности осу­ществляется путем:

изучения действующей у проверяемого субъекта предпри­нимательской деятельности системы внутрихозяйственного уче­та, контроля и экономического анализа;

проверки документов в целях установления законности про­веденных хозяйственных и финансовых операций;

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и мате­риальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответству­ющими плановыми данными (сметой, балансом доходов и рас­ходов и другими);

сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям; проведения встречных проверок; *

сличения в установленном законодательством порядке име­ющихся у проверяемого субъекта предпринимательской дея­тельности выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, в целях сопоставления их с копиями;

сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверя­емого субъекта предпринимательской деятельности, с платеж­ными документами, хранящимися в банке;

контрольного обмера объемов выполненных работ; взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материа­лов, соответствия продукции государственным стандартам, пра­вильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;

проверки полноты оприходования готовой продукции, соб­людения норм естественной убыли при хранении и транспорти­ровке материальных ценностей;

проверки соблюдения установленного порядка ведения бух­галтерского учета денежных средств и материальных ценнос­тей, организации их охраны, состояния пропускной системы; проверки состояния внутрихозяйственного контроля; других контрольных действий, связанных с изучением воп­росов, определенных программой проверки (ревизии).

6. Проверки (ревизии), проводимые контролирующими ор­ганами, могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановой проверкой (ревизией) является проверка (реви­зия), включенная в координационный план контрольной дея­тельности в Республике Беларусь или в области (г. Минске). При этом включение проверок (ревизий) в соответствующий ко­ординационный план контрольной деятельности осуществляет­ся только при условии указания контролирующим органом конкретных темы проверки (ревизии), субъекта предпринима­тельской деятельности, подлежащего проверке (ревизии), и сро­ка ее проведения.

Иные проверки (ревизии) являются внеплановыми. Плановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта предпринимательской деятельности могут проводиться не бо­лее одного раза в течение календарного года.

Внеплановые проверки (ревизии) субъектой предпринима­тельской деятельности, за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых прове­рок, обязательность проведения которых устанавливается на­логовым законодательством, проводятся только по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Респуб­лики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета го­сударственного контроля и его заместителей, председателей ко­митетов государственного контроля областей и их заместите­лей, советов по координации контрольной деятельности в Рес­публике Беларусь, в областях и г. Минске либо Министра по на­логам и сборам и его заместителей, руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых орга­нов), Министра финансов и его заместителей, начальников главных управлений Министерства финансов по областям и г. Минску (в отношении проверок, осуществляемых при проведе­нии оперативного контроля за целевым использованием бюд­жетных средств), уполномоченных должностных лиц правоох­ранительных и судебных органов в пределах их компетенции. О проведении указанных внеплановых проверок (ревизий) конт­ролирующий орган, проводящий проверку (ревизию), обязан проинформировать Совет по координации контрольной дея­тельности в Республике Беларусь (совет по координации кон­трольной деятельности в области или г. Минске).

Контролирующие органы в случае необходимости проведе­ния внеплановых проверок (ревизий), за исключением указан­ных в части пятой настоящего пункта, обязаны согласовать ре­шение о проведении таких проверок (ревизий) с Советом по ко­ординации контрольной деятельности в Республике Беларусь (советом по координации контрольной деятельности в области или г. Минске). При этом решение контролирующего органа о проведении внеплановой проверки (ревизии) может быть при­нято только при наличии одного из следующих обстоятельств: реорганизация или ликвидация юридического лии#, прекраще­ние деятельности индивидуального предпринимателя, наличие сведений о нарушениях законодательства либо поступление об­ращений, требующих проведения проверки (ревизии).

Порядок планирования контролирующими органами прове­рок (ревизий), информирования о проведении внеплановых проверок (ревизий) и согласования проведения внеплановых проверок (ревизий) устанавливается Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Проведение внеплановых проверок (ревизий) в нарушение требований настоящего пункта запрещается.

7. Обоснованность назначения внеплановой проверки (реви­зии), за исключением проводимой по поручению Президента

Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Бела­русь и его заместителей, Председателя Комитета государствен­ного контроля и его заместителей, советов по координации кон­трольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г. Минске, может быть обжалована субъектом предприниматель­ской деятельности в вышестоящий контролирующий орган ли­бо в Совет по координации контрольной деятельности в Респуб­лике Беларусь (совет по координации контрольной деятельнос­ти в области или г. Минске).

Подача жалобы не приостанавливает проведение внеплано­вой проверки (ревизии).

8. Проверка (ревизия) проводится на основании предписа­ния руководителя контролирующего органа или его заместите­ля. В предписании указываются наименования контролирую­щего органа, проводящего проверку (ревизию), и субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверя­ющего, его должность (состав ревизионной группы), тема про­верки (ревизии) и срок ее проведения.

Контролирующие органы обязаны вести отдельный учет вы­данных предписаний на проведение проверок (ревизий) в по­рядке, установленном Советом Министров Республики Бела­русь.

На основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предприни­мательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяй- ственные операции с субъектом предпринимательской деятель­ности, в отношении которого согласно предписанию проводит­ся проверка (ревизия).

В случае необходимости проведения проверок (ревизий) не­скольких субъектов предпринимательской деятельности по от­дельным вопросам предписание выдается на проведение прове­рок (ревизий) нескольких субъектов, занимающихся опреде­ленным видом деятельности.

В случае проведения рейдовых проверок при невозможнос­ти определить наименование юридического лица либо фами­лию, имя, отчество индивидуального предпринимателя в пред­писании указывается место (территория) ее проведения.

Общий срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особен­ностей проверяемого субъекта предпринимательской деятель­ности и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего ор­гана или его заместителем.

9. Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется пе­речень вопросов, подлежащих проверке (ревизии), а при необ­ходимости разрабатывается программа ее проведения, утвер­ждаемая лицом, назначившим проверку (ревизию).

В необходимых случаях проверка (ревизия) проводится по постановлению органа предварительного следствия или на ос­новании судебного акта. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается контролиру­ющим органом с органом, назначившим (инициировавшим) проверку (ревизию).

10. Перед началом проведения проверки (ревизии) работ­ник, проводящий проверку (ревизию), или руководитель груп­пы работников, проводящих проверку (ревизию) (далее — ру­ководитель проверки (ревизии), обязан предъявить руководи­телю проверяемого юридического лица (обособленного подраз­деления юридического лица), при его отсутствии — представи­телю юридического лица (обособленного подразделения юриди­ческого лица), либо индивидуальному предпринимателю, при его отсутствии — представителю индивидуального предприни­мателя, служебное удостоверение, предписание на проведение проверки (ревизии), а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).

В случае, если проверка (ревизия) начинается с проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказа­ние услуг), служебное удостоверение и предписание на проведе­ние проверки (ревизии) предъявляются работником, проводя­щим проверку (ревизию), или руководителем проверки (реви­зии) лицам, указанным в части первой настоящего пункта, по­сле завершения проведения контрольной закупки товарно-ма- териальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Сведения о проведении проверки (ревизии) с использовани­ем метода контрольной закупки товарно-материальных ценнос­тей либо контрольного оформления заказов на выполнение ра­бот (оказание услуг) вносятся в книгу учета проверок (ревизий) после ее проведения.

Невнесение определенных законодательством сведений о проведении проверки (ревизии) в указанную книгу влечет дис­циплинарную ответственность названных лиц вплоть до осво­бождения от занимаемой должности (увольнения).

11. При проведении проверок (ревизий) работники контро­лирующих органов имеют право:

проверять документы, бухгалтерские книги и другие регис­тры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

требовать письменные объяснения от индивидуального пред­принимателя, должностных лиц проверяемого юридического лица, других граждан по вопросам, возникающим в ходе прове­дения проверки (ревизии);

опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия цен­ностей в них, требовать от руководителя проверяемого юриди­ческого лица или индивидуального предпринимателя проведе­ния инвентаризаций, а также проводить проверки правильно­сти их проведения;

привлекать специалистов для определения количества и ка­чества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продук­ции, оказанных услуг и выполненных работ для проверки фак­тических затрат сырья и материалов, состояния зданий и соо­ружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строи- тельных работ и определения их качества, а также в других не­обходимых случаях; •

в предусмотренном законодательством порядке знакомить­ся в учреждениях банков с подлинными документами и счета­ми, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов предпринимательской де­ятельности, о состоянии счетов и оборотов по ним, состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки (ревизии);

запрашивать документы и сведения, необходимые для про­ведения проверки (ревизии), у других государственных органов и иных государственных организаций;

получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с прове­ряемым субъектом предпринимательской деятельности, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознаком­ления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных ра­ботников;

требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого субъекта, а также подписания акта проверки (ревизии), в том числе промежуточного, или справки проверки (ревизии) руко­водителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии — представителем юридического лица (обособленного подразделения юридическо­го лица), либо индивидуальным предпринимателем, при его от­сутствии — представителем индивидуального предпринимате­ля, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта пред­принимательской деятельности (обособленного подразделения юридического лица);

передавать в установленном порядке материалы проверок (ревизий) в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению вреда и привлечению к ответственности лиц, дей­ствия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регули­рующего экономические отношения.

Законодательством могут быть предусмотрены иные права работников контролирующих органов при проведении прове­рок (ревизий).

Должностные лица организаций, субъекты предпринима­тельской деятельности обязаны выполнять требования работ­ников контролирующих органов, вытекающие из настоящего пункта. За невыполнение таких требований указанные лица и субъекты несут ответственность, установленную законодатель­ством.

12. Работником, проводящим проверку (ревизию), или ре­визионной группой принимаются меры к тому, чтобы матери­ально ответственные и при необходимости другие должностные лица проверяемого субъекта предпринимательской деятельнос­ти присутствовали при проверке (ревизии) вверенных им цен­ностей, контрольных обмерах объемов выполненных работ, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке деятельности данно­го субъекта. В случае отказа материально ответственного или другого должностного лица присутствовать при проверке (реви­зии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах и других действиях работник, проводящий проверку (ревизию), вправе ее провести без участия указанных лиц с привлечением пред­ставителей государственных органов либо работников проверя­емого субъекта, определенных его руководителем. Лица, при­сутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.

13. При выявлении фактов нарушения законодательства в части расходования государственных финансовых и материаль­ных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер причиненного вреда, причи­ны нарушений и лица, действия (бездействие) которых повлек­ли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения.

При выявлении фактов совершения подлога документов проверяющие имеют право изымать подлинные документы, взамен которых в делах проверяемого субъекта предпринима­тельской деятельности оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями работника контролирую­щего органа и главного бухгалтера (другого должностного ли­ца) проверяемого субъекта.

14. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой вы­явлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты про­верки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты (справки) подписываются проводившим проверку (ре­визию) работником контролирующего органа (руководителем проверки (ревизии). Руководитель юридического лица (обособ­ленного подразделения юридического лица), при его отсут­ствии — представитель юридического лица (обособленного под­разделения юридического лица), либо индивидуальный пред­приниматель, при его отсутствии — представитель индивиду­ального предпринимателя, а также лицо, выполняющее фун­кции главного (старшего на правах главного) бухгалтера прове­ряемого субъекта предпринимательской деятельности (обособ­ленного подразделения юридического лица), обязаны подпи­сать акт (справку) проверки (ревизии). При необходимости акт (справка) проверки (ревизии) подписывается иными участни­ками проверки (ревизии).

В случае отказа лица, указанного в части второй настояще­го пункта, от подписания акта (справки) проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись и акт (справка) направ­ляется проверяемому субъекту предпринимательской деятель­ности (вручается его представителю). При этом лицо, отказав­шееся от подписания акта (справки) проверки (ревизии), име­ет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта (справки).

15. При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержа­нию в контролирующий орган, назначивший проверку (реви­зию). Проводивший проверку (ревизию) работник контролиру­ющего органа (руководитель проверки (ревизии) вправе потре­бовать представить также письменные объяснения по выявлен­ным нарушениям у должностных лиц юридического лица (дол­жностных лиц обособленного подразделения юридического ли­ца), индивидуального предпринимателя и у иных лиц, дей­ствия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регули­рующего экономические отношения. Данные объяснения и воз­ражения прилагаются к акту проверки (ревизии). По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, про­веряется проводившим проверку (ревизию) работником (руко­водителем проверки (ревизии), и по ним составляется письмен­ное заключение, с которым должны быть ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту проверки (ревизии).

16. В случае если выявленное нарушение может быть сокры­то или по выявленным фактам необходимо принять неотлож­ные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъек­том предпринимательской деятельности законодательства, ре­гулирующего экономические отношения, проводящим провер­ку (ревизию) работником контролирующего органа (руководи­телем проверки (ревизии) до окончания проверки (ревизии) сос­тавляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководите­лем проверки (ревизии). Руководитель юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его от­сутствии — представитель юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), либо индивидуальный предприниматель, при его отсутствии — представитель инди­видуального предпринимателя, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (обособленного подразделения юридического лица), обязаны подписать промежуточный акт проверки (ревизии). При необ­ходимости акт проверки (ревизии) подписывается иными учас­тниками проверки (ревизии).

В случае отказа лица, указанного в части второй настоящего пункта, от подписания промежуточного акта в нем делается со­ответствующая запись. При этом лицо, отказавшееся от подпи­сания промежуточного акта, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

На основании промежуточного акта уполномоченным конт­ролирующим органом может быть составлен протокол об адми­нистративном правонарушении и наложено административное взыскание.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии). Один экземпляр общего и про­межуточного актов направляется проверяемому субъекту пред­принимательской деятельности (вручается его представителю).

17. В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведе­ния отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны: основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициа­лы лиц, проводивших проверку (ревизию);

даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);

должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных в со­ответствии с настоящим Порядком подписать акт проверки (ре­визии), с обязательным указанием периода их работы на зани­маемых должностях, фамилии и инициалы руководителя юри­дического лица (обособленного подразделения юридического лица) и лица, выполнявшего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпри­нимательской деятельности, занимавших указанные должнос­ти в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

наименование, местонахождение и подчиненность проверя­емого юридического лица, фамилия, имя, отчество, местожи­тельство проверяемого индивидуального предпринимателя, их учетный номер плательщика, реквизиты расчетного и иных счетов;

наличие книги учета проверок (ревизий), а также информа­ция о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

кем и когда были проведены предыдущие проверки (реви­зии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов зако­нодательства;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), ка­ким методом и за какой период проверены;

место, время (если оно установлено) и характер совершенно­го •административного правонарушения, акты законодатель­ства, требования которых нарушены, и (или) установленная за­конодательством ответственность за данный вид нарушения;

факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюд­жет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осущес­твлению внутрихозяйственного учета и контроля;

установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денеж­ных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расче­там, прочим дебиторам, излишки материальных ценностей, выявленные проверкой (ревизией);

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие пос­ледствия выявленных нарушений;

должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездей­ствие) которых повлекли нарушения субъектом предпринима­тельской деятельности законодательства, регулирующего эко­номические отношения;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

18. В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально предполо­жений и данных о деятельности проверяемого субъекта пред­принимательской деятельности.

При проведении проверки (ревизии) уполномоченные дол­жностные лица контролирующих органов обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось на­рушение, даты и номера документов и другие. В акте могут при­водиться обобщенные итоговые данные и примеры.

В необходимых случаях к акту могут быть приложены ко­пии или выписки из иных документов, а также Йправки и рас­четы, составленные на основании проверенных документов, за­веренные в установленном порядке.

19. По окончании проверки (ревизии) орган, проводивший проверку (ревизию), имеет право проинформировать вышестоя­щий государственный орган, собственника проверенного субъ­екта предпринимательской деятельности (уполномоченное им лицо) о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения по их устранению и предотвращению.

20. При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснован­ных списаний денежных средств и товарно-материальных цен­ностей об этом немедленно ставится в известность лицо, назна­чившее проверку (ревизию). В случае выявления данных фак­тов, указывающих на признаки преступления, материалы про­верки (ревизии) в оригиналах передаются по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), правоохранитель­ным органам в 10-дневный срок со дня составления соответ­ствующего акта проверки (ревизии), а в случае вынесения пос­тановления о наложении административного взыскания в отно­шении юридического лица — со дня вступления в законную си­лу такого постановления.

Материалы проверки (ревизии) направляются в правоохра­нительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование (фамилия, имя, отчество) прове­ренного субъекта предпринимательской деятельности; его мес­тонахождение (местожительство); характер выявленных нару­шений; какие требования актов законодательства не соблюде­ны; должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездей­ствие) которых повлекли нарушение субъектом предпринима­тельской деятельности законодательства, регулирующего эко­номические отношения, с приложением документов, регламен­тирующих их должностные обязанности. _к

К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хо­зяйственных документов и регистров оперативного и бухгал­терского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носите­лях информации в виде электронных документов, свидетельс­твующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательс­тва, копия постановления о наложении административного взыскания в отношении юридического лица (в случае, если та­кое постановление было вынесено).

21. Государственные органы и должностные лица, осущес­твляющие уголовное преследование, при получении материа­лов проверки (ревизии) регистрируют и рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (о возбуждении уго­ловного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в воз­буждении уголовного дела, прекращении возбужденного уго­ловного дела) в контролирующий орган направляется копия со­ответствующего решения (постановления) в 10-дневный срок со дня его вынесения.

При невозможности принятия решения по поступившим материалам проверки (ревизии) вследствие неполноты пред­ставленных документов прокурор, начальник следственного подразделения и орган дознания могут назначить дополнитель­ную или повторную проверку (ревизию), которая проводится уполномоченным подразделением Министерства финансов (мест­ных финансовых органов). О назначении дополнительной (пов­торной) проверки (ревизии) информируется контролирующий орган, направивший правоохранительным органам указанные материалы, который вправе принять участие в проведении до­полнительной (повторной) проверки (ревизии).

22. Оформленный в соответствии с требованиями настояще­го Порядка акт проверки (ревизии) направляется (передается) должностному лицу контролирующего органа, уполномоченно­му рассматривать материалы.

3.11. Крнтрольно-ревизионная документация, порядок ее составления

1=1 Нормативные источники