Принципы построения и основные виды налоговых систем

Любая система функционирует по определенным законам, которые одновременно ее характеризуют, а также предполагает существование различных форм и видов одного целого. Система налогообложения не является исключением. В этой связи в рамках различных исторических эпох и направлений экономической мысли выделяют особые принципы системы налогообложения, формулировка которых, надо заметить, отражала экономические реалии и особенности научных взглядов представителей конкретной эпохи.

Так, А. Смит в своем «Исследовании о природе и причинах богатств народа» впервые четко сформулировал основные принципы-правила налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые-финансисты конца XIX- начала XX в. К ним великий классик относил следующие[6]:

ü Принцип равномерности, гласящий, что подданные любого государства обязаны участвовать в поддержке правительства соответственно тем доходам, которые они получают. М. Фридман в свое время указывал на чисто этический характера этого принципа.

ü Принцип определенности, означающий, что выплачиваемые налоги должны быть установлены, а основные его параметры – срок уплаты, способ и размер – известны каждому.

ü Принцип удобства (декларация интересов плательщика).

ü Принцип экономности. Он указывает на необходимость такого устройства налога, чтобы налогоплательщик не нес значительных материальных затрат на поддержание системы налогового администрирования.

Из данных принципов видно, что они в большей степени затрагивали и описывали внешнюю форму налогообложения, не затрагивая причинно-следственных связей. Их выявлением и реализацией уже в своем толковании принципов данной системы занялись физиократы. В частности Ф. Кенэ в анализе своей экономической таблицы среди основных причин, сокращающих процесс воспроизводства, выделял, помимо всего прочего, плохую форму обложения, вследствие чего предлагал уничтожить произвольные налоги, не соотносящиеся с доходами налогоплательщиков, а также излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию. На основе общих рекомендаций, предложенных Кенэ в его исследовании, О. Мирабо, его последователь, вывел три главных принципа формирования системы налогообложения[6]:

· Налогообложение должно быть основано на непосредственно на самом источнике дохода;

· Оно должно быть в постоянном соотношении с этими доходами;

· Оно не должно быть слишком обременено издержками взимания.

Немецкий экономист А. Вагнер, в свою очередь, объединил принципы, предложенные классической и физиократической теорией, в одно целое и дополнил их другими, изложив их в результате в виде девяти правил, в основу которых он положил интересы государства[6]:

Финансовые принципы:

1) Достаточность налогообложения;

2) Эластичность, или подвижность, налогообложения;

Экономико-хозяйственные принципы:

3) Надлежащий выбор источника налогообложения;

4) Разумность построения системы налогов (учитывая последствия их введения);

Этические принципы, или принципы справедливости:

5) Всеобщность налогообложения;

6) Равномерность налогообложения;

Принципы налогового администрирования:

7) Определенность налогообложения;

8) Удобство уплаты налога;

9) Максимальное уменьшение издержек взимания.

Основное достижение А. Вагнера состояло в том, что он, используя опыт предшественников, разработал некую концепцию, которая послужила базисом для построения налоговых систем во всем мире. Считается, что правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

§ Налоговое законодательство должно быть стабильно;

§ Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

§ Принцип налогового федерализма: налогообложение осуществляется на федеральном, региональном и местном уровнях.

§ Тяжесть налогового бремени должно распределяться равномерно между всеми категориями налогоплательщиков;

§ Взимаемые налоги должны быть соразмеримы с доходами налогоплательщиков;

§ Способы и время взимания налогов удобны для налогоплательщика;

§ Налогоплательщики равны перед законом;

§ Издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

§ Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

§ Доступность и открытость информации по налогообложению;

Зависимость налоговых систем от экономической ситуации в стране и ее подконтрольность государству отражаемся в существовании достаточно широкого видового многообразия налоговых систем, что можно пронаблюдать на схеме 2.1.

Рис. 1.2. Виды налоговых систем

В то время как уровень налоговой нагрузки для либерально-фискальных, умеренно фискальных и жестко фискальных определяется тяжестью налогового бремени в до 30%, от 30 до 40% и более 40% соответственно, уровень централизации – степенью независимости регионального и местного уровней от центра, то экономическое неравенство доходов после их налогообложения реализуется в трех направлениях: если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков сокращается, то налогообложение носит прогрессивный характер; если возрастает, то регрессивный, и если остается неизменным, то нейтральный. Кстати говоря, в России в большей степени фигурирует именно последний уровень налогообложения.

Поиск по сайту: