Проблемы применения и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога

На основании годовых данных отчетности Федеральной налоговой службы по Рязанской области, а именно форм № 5-ЕСХН рассмотрим динамику и структуру субъектов малого предпринимательства применяющих ЕСХН в Рязанской области.

Динамика налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, представлена в таблице 25 и на рисунке 4.

Данные таблицы 25 и рисунка 4 позволяют обобщить, что в сравнении с 2010 годом в 2012 году число налогоплательщиков в целом по Рязанской области увеличилось на 78,8%. При этом следует отметить, что если за исследуемый период произошло уменьшение количества организаций, применяющих ЕСХН (в 2012 году в сравнении с 2010 годом на 3%), то число индивидуальных предпринимателей наоборот, увеличилось практически в 2 раза.

Таблица 25

Динамика субъектов малого предпринимательства, применяющих ЕСХН

Рис. 4 Количество налогоплательщиков, применяющих ЕСХН за 2010-2012 годы

Учитывая, что условия налогообложения в этот период существенно не изменились, росту предпринимательства в сельском хозяйстве способствовал не налоговый, а следующие факторы:

- денежно-кредитный (в виде предоставления льготных кредитов);

- бюджетный (дотации и субсидии сельскому хозяйству).

Количественный анализ налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, позволяет сделать вывод о том, что за исследуемый период в Рязанской области наблюдается рост субъектов малого предпринимательства. Наибольшее количество в числе налогоплательщиков составляют индивидуальные предприниматели. Это свидетельствует о том, что рост малого бизнеса способствует не только развитию отрасли малого предпринимательства, но и обеспечивает доходную часть в бюджетной системе.

ЕСХН - это специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, который на сегодняшний день имеет свои достоинства:

- переход на уплату ЕСХН осуществляется по желанию налогоплательщиков. В отличие от упрощенной системы налогообложения, для перехода на уплату ЕСХН ограничение по выручке законодательством не установлено;

- низкая налоговая нагрузка в размере 6%;

- организации - плательщики ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога, а индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН - от обязанности по уплате НДС, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога;

- упрощение налоговой отчетности и налогового учета.

В то же время освобождение от уплаты НДС при переходе на ЕСХН - это, скорее всего, недостаток, а не преимущество. Выигрывают от этого только те налогоплательщики, на которых не распространяется пониженная ставка НДС, а также налогоплательщики, чьи контрагенты не возмещают НДС. Кроме того, сумма уплаченного НДС, включенная в расходы, значительно уменьшает доходность бизнеса.

Существуют проблемы и при взимании ЕСХН и некоторые вопросы необходимо решить в ближайшем будущем.

Во-первых, для усиления социальной функции ЕСХН целесообразно разрешить налогоплательщикам учитывать при исчислении налоговой базы расходы на содержание жилищно-коммунальных объектов, социально-культурной сферы, а также на приобретение объектов внешнего благоустройства, объектов лесного хозяйства, объектов дорожного хозяйства; для усиления регулирующей функции этого налога целесообразно предусмотреть налоговые нормы, стимулирующие наукоемкую и инновационную деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей. Особенно это касается селекционной работы, применения дорогостоящих методов биотехнологии, развитие которых является обязательным условием устойчивого развития отечественного сельского хозяйства в настоящее время.

Необходимо также устранение противоречий взимания НДС при закупке перерабатывающими предприятиями сельскохозяйственной продукции как у физических лиц, так и у плательщиков ЕСХН, что позволило бы уравнять условия налогообложения при осуществлении указанных закупок.

С 1 января 2013 года законодатели ликвидировали некоторые спорные моменты и неясности, а также сделали налогоплательщикам ЕСХН несколько послаблений, что, несомненно, радует. Перечислим их:

- изъявить желание применять данный спецрежим теперь можно вплоть до последнего дня года, предшествующего году, в котором налогоплательщик намерен уплачивать ЕСХН;

- для вновь созданных организаций, перешедших на уплату ЕСХН, право на применение ЕСХН сохраняется при соблюдении прочих условий, даже если у них отсутствовали доходы от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период;

- при изменении официального валютного курса не нужно будет проводить переоценку имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, соответственно не потребуется признавать в доходах и расходах положительную или отрицательную курсовую разницу;

- в случае возврата ранее полученных авансов и предоплат следует уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат;

- при определении налоговой базы по ЕСХН сумма исчисленного и уплаченного ЕСХН не учитывается.

Подводя итог рассмотренным проблемам и перспективам развития ЕСХН, следует отметить, что изменения в действующем законодательстве в настоящее время оказывают стимулирующее значение для ЕСХН, так как происходит постепенное восстановление устойчивости финансового положения и платежеспособности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения.

Поиск по сайту: