Понятие специальных режимов налогообложения, их виды и порядок применения для субъектов малого предпринимательства

Пепеляев С.Г. отмечает, что принятие в 2007 году Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определило вектор дальнейшей законотворческой деятельности: с каждым годом все большее количество нормативных правовых актов призвано создать благоприятные условия для построения бизнеса в России.

В связи с этим, для субъектов малого предпринимательства разрешено применение специальных налоговых режимов, с целью снижения налоговой нагрузки.

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

Патентная система налогообложения (ПСН).

Все эти режимы имеют преимущества перед общим режимом в виде замены уплаты трех налогов. У организаций единый налог заменяет:

· налог на прибыль организаций;

§ налог на имущество организаций;

§ НДС.

§ У индивидуальных предпринимателей:

§ налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

§ налог на имущество физических лиц;

§ НДС[21].

Акимова В.М. обращает внимание на то, что львиная доля налоговой экономии спецрежимников формируется за счет освобождения оборота от НДС. Он платится с добавленной стоимости, которая с экономической точки зрения представляет собой сумму заработной платы и прибыли, то есть НДС - это налог на труд и капитал. Выгодно переводить на специальный режим бизнес, отличающийся высокой добавленной стоимостью, или же часть легко изолируемого дохода. Типичный пример подобной оптимизации - это передача доходов от аренды в подконтрольную организацию, практически не имеющую расходов и уплачивающую УСНО по ставке 6%.[22]

С другой стороны, методика расчета НДС такова, что развивающийся бизнес или платит малые суммы налога, или возмещает налог из бюджета. Это справедливо при условии, что темпы роста материальных запасов опережают темпы роста выручки в конкретный налоговый период. Одновременно при растущем бизнесе производятся крупные закупки основных средств, что также снижает платежи НДС в бюджет.

При этом общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, а его ставка составляет 20%.

Все это и определяет выбор налогоплательщиками перечисленных специальных режимов при соблюдении установленных условий их применения.

Рассмотрим сравнительную характеристику налоговых ставок (Таблица 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика налоговых ставок

Из таблицы видно: в целом разница ставок не настолько велика, чтобы только из-за ставок отдавать предпочтение специальным налоговым режимам.

Но следует иметь в виду, что при применении общего режима налогообложения увеличивается объем налоговых деклараций подлежащих сдаче в налоговые органы, так же общий режим налогообложения разнообразен сроками, как сдачи отчетности, так и уплаты самих налогов.

При этом следует помнить, что при общем режиме налогообложения требуется постоянное изучение действующего законодательства в части налогообложения, так как в настоящее время наше законодательства постоянно меняется, требуя высокой квалификации, как руководителей, так и бухгалтеров.

Вышеперечисленное, объясняет преимущества специальных налоговых режимов, которые уменьшают не только налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства, но и уменьшают трудоемкость учетного процесса.

Законодатель постоянно пытается обеспечить, чтобы «положительных» законов было больше, чем «негативных». Вот и Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» носит явно позитивный характер для малого бизнеса.

Основной целью принятия вышеназванного закона являлось стремление стимулировать развитие малого предпринимательства с налоговой точки зрения. Окончательная редакция его не дает оснований усомниться, что нормы закона направлены действительно на совершенствование УСН на основе патента, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий, в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.

Такое большое внимание развитию малого бизнеса со стороны государства неслучайно: развитие малых предприятий способствует быстрому насыщению рынка товарами, работами и услугами, позволяет преодолевать монополизм, расширяет конкуренцию, на практике внедряет в производство инновационные разработки.

Рассмотрим характеристики каждого специального режима налогообложения, которые применяются с 1 января 2013 года.

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью специальных налоговых режимов, но имеет существенную специфику.

Например, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом, то есть применяется в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта. Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

Беспалов М.В. обращает внимание на то, что возможно выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход[23].

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом[24].

Исходя из указанного определения, можно выделить следующие основные признаки.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

2. Данные лица должны осуществлять виды деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

3. Данные лица должны осуществлять указанную деятельность на территории муниципального района, городского округа или города федерального значения, в которых введен единый налог.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = БД x К1 x К2 x ФП, (1)

где,

НБ- налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов[25].

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только в случае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Характеристики ЕНВД и нормативное регулирование обобщены в таблице 2.

Таблица 2

Единый налог на вмененный доход

Упрощенная система налогообложения - это система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате трех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН. То есть УСН нельзя совмещать с ЕСХН[26].

Нельзя одновременно применять УСН и общую систему налогообложения, так как они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

2. Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты:

1) налога на прибыль организаций,

2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества);

3) налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты;

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества);

3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по истечении налогового периода. Срок представления налоговых деклараций: не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации по истечении налогового периода в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом[27].

Характеристики УСН и нормативное регулирование обобщены в таблице 3.

Таблица 3

Упрощенная система налогообложения

Единый сельскохозяйственный налог уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию.

Налогоплательщики самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога или применять общую систему налогообложения.

На организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, возлагаются следующие обязанности:

- правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Так же, как и в организациях, существует категория индивидуальных предпринимателей, не имеющих право применять систему налогообложения для сельхозпроизводителей. Это индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров[28].

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности. К ним относятся все поступления в денежной и натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Сюда же относится стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации[29].

Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная - предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев ввоза товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются по кассовому методу: при расчете с покупателем и поставщиком. При этом форма расчетов не имеет значения: денежные, имущественные, взаимозачеты.

Налоговым периодом для организаций, применяющих ЕСХН, признается календарный год. В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.9 Налогового кодекса Российской Федерации. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней[30].

Сумма налога, подлежащая оплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как разница между начисленным налогом и величины авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует пункт 4 статьи 346.9 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательством Российской Федерации, в частности статьей 346.8 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6% исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы:

по месту нахождения организации;

по месту жительства индивидуального предпринимателя;

по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Характеристики ЕСХН и нормативное регулирование обобщены в таблице 4.

Таблица 4

Единый сельскохозяйственный налог

Главным изменением в налоговом законодательстве по специальным режимам является возникновение с 1 января 2013 года такого нового самостоятельного специального налогового режима, как патентная система налогообложения (ПСН). При этом, перейти на ПСН возможно уже, начиная с налогового периода 2013 года.

Законы субъектов Российской Федерации о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта Российской Федерации ПСН должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Налогоплательщики, планирующие применять ПСН с 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года (при этом уже руководствуясь положениями главы 26.5 НК РФ).

Статья 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя круг налогоплательщиков ПСН, относит к ним только индивидуальных предпринимателей. То есть, организации не имеют право применять ПСН.

В силу п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Особенность патентной системы налогообложения как специального налогового режима следует из п. 4 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Как и в ЕНВД, в рассматриваемой системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития РФ коэффициент-дефлятор, на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход. На 2013 год данный коэффициент принимается равным единице.

Налоговая база определяется, как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.

Егоров В.Д указывает, что в рамках ПСН налогоплательщики не вправе уменьшать стоимость патента на какие-либо суммы страховых взносов. В течение 2013 года такие налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы только по тарифу 20 процентов[31].

Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год. Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте)[32].

Следует отметить, что пункт 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает важное правило, о том, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Наличие такой нормы подтверждает, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении одного вида деятельности, вправе применять в отношении иного вида деятельности УСН, либо ЕВНД (если на территории соответствующего муниципального образования уполномоченным органом введен ЕНВД для такого вида деятельности).

Рассмотрев в настоящей главе теоретические аспекты организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства можно отметить, что для них существует упрощенная система ведения учета, которая позволяет снизить трудоемкость учетной работы.

Так же для субъектов малого предпринимательства существует упрощенная система отчетности. В частности субъекты имеют право на выбор представляемых в налоговые органы форм отчетности, исходя из объемов своей деятельности.

При этом следует отметить, что, так же как и крупные организации, субъекты малого предпринимательства регламентируются при ведении бухгалтерского учета действующим Законом о бухгалтерском учете, Положениями по бухгалтерскому учету, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету.

Что касается налогообложения, то для субъектов малого предпринимательства существуют специальные режимы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход, Единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Единый сельскохозяйственный налог, Патентная система налогообложения.

Все эти специальные режимы снижают налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства. Основным преимуществом специальных режимов является нисколько ставки налогов, сколько объем учетной работы и количество отчетных деклараций.

Изучив теоретические основы ведения бухгалтерского учета и порядок налогообложения для субъектов малого предпринимательства перейдем к рассмотрению состояния бухгалтерского учета и составу бухгалтерской отчетности в ООО «Мурминское».

Поиск по сайту: