 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Порядок учета финансовых результатов
Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (данных средств, производственных запасов, готовой продукции) и погашения (возникновения) обязательств, производящее к увеличению (уменьшению) фонда этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации определяют правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов, отраженные в инструкции «Доходы организации» утвержденной постановлением Минфина от 26.12.03 № 181 в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации они подразделяются на:
1) доходы от видов деятельности;
2) операционные доходы, внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в организации предметом деятельности является сдача в платную аренду основных средств, пересдача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с данными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных хозяйственных операций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям. К операционным доходом относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставном фонде, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
прибыль полученная организацией по договору простого товарищества;
поступления, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь продукции, товаров;
поступления от операций с тарой;
проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации.
К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в т.ч. полу-ченных в качестве целевого финансирования;
поступление в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой дав-ности;
курсовые разницы денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными;
поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийное бедствие, пожара, аварии, национализации, конфискации и т.п.
страховые возмещения за погибшие или пострадавшие от стихийных бедствий и в других страховых случаях активы;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Расходы организации в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.03 г. №182 подразделяются на:
1) расходы по видам деятельности;
2) операционные расходы, внереализационные в том числе чрезвычайные расходы.
Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. себестоимости проданных продукции, работ, услуг; расходы связанные с приобретением и продажей товаров, а также аренда основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций если они являются предметами деятельности организации.
К операционным расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
расходы связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основ-ных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, товаров, продукции;
расходы по операциям с тарой;
проценты, уплачиваемых с организацией за предоставление ей в пользо-вание денежных средств (кредитов, займов);
расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организа-циями;
К внереализационным расходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, нахо-дящихся на консервации;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давно-сти, других долгов, нереальных для взыскания:
курсовые разницы;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
некомпенсируемые расходы связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.), а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией этих последствий;
прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
В процессе реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации производят расходы связанные с упаковкой, хранением и доставкой ее покупателям и заказчикам. Данные расходы можно подразделить на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относятся расходы по упаковке и транспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям, покупатели (мясокомбинаты, молокозаводы и др.) возмещают расходы по единым тарифам на автоперевозки продукции, скот, птицу исходя из зачетной массы закупленной продукции.
Невозмещаемые расходы связанные с реализацией продукции, работ и услуг учитываются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». В сельско-хозяйственных организациях на счете 44 учитывают расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Стоимость оплаты услуг сторонних организаций, связанных с реализацией товаров отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При начислении заработной платы работникам занятым реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведенные отчисления от суммы начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Затраты по доставке продукции собственным автотранспортом, до пункта отправления списываются проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Списание расходов на реализацию в сельскохозяйственных организациях может производится двумя способами:
в полном объеме;
с распределением между различными видами полученной продукции.
Распределение вышеуказанных расходов между различными видами произведенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме, фактической себестоимости или других соответствующих показателей. Порядок распределения расходов на реализацию между различными видами реализованной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
При списании расходов на продажу составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут по видам и статьям расходов.
Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).
В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
90-9 Прибыль/убыток от реализации»;
При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.
В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке», а вариант определения выручки по мере оплаты стоимости отгруженной продукции рассмотрен в главе 5,5) практически не используется. Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»
Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.
На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»
Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5; 90-2; 90-3; 90-4; производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки:
Дебет субсчета 90-1 «Выручка от реализации»
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
Дебет субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит субсчета 90-1 «Себестоимость реализации»
Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит субсчета 90-4 «Акцизы»
Кредит субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».
Предварительного в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы по реализационной продукции:
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы».
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Операционные доходы»
91-2 «Операционные расходы расходы»
91-3 «Налог на добавленную стоимость»
91-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»
91-5 «Сальдо операционных доходов и расходов»
На субсчете 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.
При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
Сумму причитающих дивидендов и доходов, подлежащих получению отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»
Положительные курсовые разницы отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»
Проценты, полученные за пользование денежными средствами находящимися на счетах в банке учитывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным дол-гам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
На субсчете 91-2 «Операционные расходы учитываются прочие расходы, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы.
Создание резерва по сомнительным долгам учитываются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»
Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».
На субсчете 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.
При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На субсчете 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.
Субсчет 91-9 «Сальдо операционных и расходов предназначен для выявление прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2,91-3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов») закрываются внутренними бухгалтерскими проводка-ми:
Дебет субсчета 91-1 «Операционные доходы»
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму полученных доходов:
Дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Кредит субсчета 91-2 «Операционные расходы» - на сумму расходов.
На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведут по каждому виду доходов и расходов.
Для учете внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»
92-2 Внереализационные расходы»
92-3 «Налог на добавленную стоимость»
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Например: При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.
Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах отражают в ведомостях (ф. № 62-АПК, ф. № 63-АПК, ф. № 64-АПК), синтетический учет ведется в журнале-ордере№ 11-АПК.
Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций ведут на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» могут вести в разрезе трех источников;
• прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
• финансовые результаты от операционных доходов и расходов;
• финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов в том числе: связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
На сумму полученной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Следует иметь в виду, что сельскохозяйственные организации в течение года по дебету счета 90 «Реализация» учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. С учетом калькуляционных разниц определяется конечный финансовый результат.
На сумму прибыли полученной от операционных и внереализационных доходов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму убытка полученного от операционных расходов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Внереализационные потери, расходы в том числе связанные чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Начисленные платежи налога на прибыль, на недвижимость платежи по перерасчетам по каждому налогу из фактической прибыли, а также причитающиеся налоговые санкции отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Поиск по сайту: