Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:

1. «Ремонтные мастерские»;

2. «Ремонт зданий и сооружений»;

3. «Машинно-тракторный парк»;

4. «Автомобильный транспорт»;

5. «Энергетические производства и хозяйства»;

6. «Водоснабжение»;

7. «Гужевой транспорт»;

8. «Прочие вспомогательные производства».

При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 «Вспомогательные производства» действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа, в первую очередь закрывают счета «Электроснабжение», «Водоснабжение». Методика их закрытия примерно одинаковая. Отличие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета «Электроснабжение» базой распределения является киловатт/часы, а «Водоснабжения» метры кубические потребленной воды.

Пример. В текущем году был запланирован расход воды в размере 7190 тыс. куб. м. при затратах 38 000 рублей. Фактически потреблено 7631 тыс. куб. м. При этом сумма затрат по водоснабжению, отраженная по дебету счета, составила всего 4394 рублей, что значительно ниже запланированного. В данном случае имеет место экономия средств, поскольку плановая себестоимость по итогам года оказалась значительно выше фактической.

Таблица 1 – Списание калькуляционных разниц по водоснабжению

Разница между плановой и фактической себестоимость составила –36018 руб. Эту калькуляционную разницу распределяют между потребителями пропорционально объему потребленной воды через коэффициент распределения затрат.

На следующем этапе закрывают субсчет 23/4 «Автомобильный транспорт». Здесь объем запланированных затрат составил 1056000 рублей. Годовые расходы по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта фактически составили 1087705 рублей с учетом затрат по водоснабжению. Выполнено 21650 тысяч тонно-километров.

Таблица 2 – Списание калькуляционных разниц по автомобильному транспорту

В данном случае наблюдается перерасход, когда фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 31705 руб. Общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат по коэффициенту, установленному как отношение общей суммы калькуляционной разницы к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет.

При закрытии счета 23/2 «Ремонт зданий и сооружений» калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.

Приведем пример, если в организации затраты на ремонт включают в затраты основного и других производств без создания резерва не ремонт основных средств.

В истекшем году в организации не предусматривалось осуществление каких-либо серьезных ремонтных работ. Однако было запланировано 5 тысяч рублей для поддержания зданий в рабочем состоянии. Ремонту подверглись летние загоны для скота, здание фермы, конторы и складские помещения. Фактические затраты составили 10021 рублей с учетом затрат и отклонений по водоснабжению и автотранспорту, в том числе 515 рублей – по ферме, 7530 рублей – загонам, 910 рублей – конторе и 1066 рублей – складским помещениям. Согласно типовым нормам на проведение строительных работ уровень затрат по нормативу составил для ремонта: загонов – 8309 рублей, фермы - 568 рублей конторы - 1004 рублей и складских помещений - 1176 рублей. Общая сумма расходов на ремонт по плану составила 11057 рублей.

Таблица 3 – Списание калькуляционных разниц по ремонтному производству

Корректировка списанных в течение года ремонтных расходов до фактических размеров производится по каждому ремонтируемому объекту отдельно путем сопоставления плановых и фактических показателей затрат.

Последним из вспомогательных производств закрывают счет по учету затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23/3 «Машинно-тракторный парк» (МТП).

Данный субсчет имеет особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.

По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится;

1) к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация, ремонт и тех. обслуживание, прочие затраты кроме оплаты труда и нефтепродуктов;

2) к корректировке списанных сумм по транспортным работам тракторов.

Поиск по сайту: