 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:
1. суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
2. расходы по безвозмездной передаче имущества;
3. убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
4. другие виды постоянных разниц.
Разберем на примерах.
ПРИМЕР 1.
Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников — 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 — 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей. По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. ПРИМЕР 2.
Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30 000 руб. а расходы по их передаче — 3 000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы. ПРИМЕР 3.
Убыток организации в 1998 г. составил 150 000 руб.и не был погашен до 2008 г. При получении прибыли в 2008 г. 200 000 руб. и в 2009 г. в 250 000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%) и 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. (150 000 руб. — 135 000 руб.) будет считаться в 2009 постоянной разницей. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи. Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы» Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки». По данным рассмотренного примера 1 сумма налогового обязательства составила 960 руб. (4 000 руб. х 24%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка: Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 руб.
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 руб.
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Поиск по сайту: