Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Счет создается с целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства или обращения:

· на оплату очередных отпусков (с начислениями по счету 69), выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам года;

· на подготовительные работы в сезонных отраслях;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· на покрытие иных предвиденных расходов, предусмотренных законодательством или нормативными актами.

Проводки:

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 96 – создан резерв;

Дебет 96 Кредит 70 – начислены вознаграждения, отпускные за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69 – определена сумма страховых взносов в социальные фонды по отпускным;

Дебет 96 Кредит 60 – акцептован счет подрядчика за работы по капитальному ремонту;

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 96 (сторно) – списана сумма недоиспользованного резерва.

Следует иметь в виду, что данный резерв является резервом-обязательством и сальдо по нему отражается в пассиве баланса в разделе обязательств.

Обращаем внимание на то обстоятельство, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в соответствии с требованиями НК РФ определяются с учетом совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, который утверждается в учетной политике для целей налогообложения. При определении совокупной стоимости основных средств с учетом их переоценки ограничивается величина данной переоценки – не более 30 % от восстановительной стоимости по состоянию на первое января 2001 г. Для определения норматива отчислений в резерв организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов и сметной стоимости ремонта. Сформированная организацией смета сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за три предшествующих года (особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта в эту смету не включаются).

В бухгалтерском учете ограничением на резерв служит только сметная стоимость ремонта и нет ограничения в виде его средней стоимости за последние три года.

Счет 86 «Целевые финансирования и поступления». Счет используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения; средств, поступивших от других организаций и лиц; бюджетных средств.

Дебет 76 Кредит 86 – отражены средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования.

Дебет 86 Кредит 83 – отражено использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Дебет 86 Кредит 98 – направлены бюджетные средства на финансирование расходов.

8.3. Формирование финансовых результатов
хозяйственной деятельности предприятия

Главный сводный показатель, характеризующий финансовый результат, – это балансовая (валовая) прибыль или убыток. От точности его исчисления зависит правильность определения налога на прибыль.

Финансовый результат в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» имеет следующие составляющие:

· финансовый результат от обычных видов деятельности;

· прочий финансовый результат.

Однако структура финансового результата в соответствии с НК РФ, представлена несколько иначе:

· финансовый результат от производства и реализации;

· внереализационный финансовый результат.

В наиболее общем виде финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации. Экономический смысл доходов состоит в увеличении экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств. Соответственно расходы определяются, как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. В соответствии с НК РФ, предприятия применяют два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления, денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Если метод начисления могут применять любые предприятия, то кассовый метод применим только по отношению к тем предприятиям, у которых квартальная выручка не превышает 1 млн р. Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу признается день:

· поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

· поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

· погашения задолженности налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения финансового результата по обычным видам деятельности. Для выявления финансового результата используется счет 90 «Продажи» со следующими субсчетами:

90/₁ «Выручка»;

90/₂ «Себестоимость продаж»;

90/₃ «Налог на добавленную стоимость»;

90/₄ «Акцизы»;

90/₉ «Прибыль / убыток от продаж».

По окончании каждого месяца организация должна определять финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Он определяется путем сопоставления суммы выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/₁) и себестоимости продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/₂, 90/₃, 90/₄, 90/₅).

Если эта разница положительна, то делаем проводку:

Дебет 90/₉ Кредит 99 – получена прибыль.

Если разница отрицательная, то делается обратная проводка:

Дебет 99 Кредит 90 – выявлен убыток.

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, однако закрытие по субсчетам осуществляется только в конце года.

Пример отражения выручки и финансового результата.

27 марта 2012 г. АООТ «Люкс» отгружена продукция покупателям на сумму 3 540 000р. + 540 000 р. (НДС по ставке 18 %) = 4080 тыс. р. и предъявлены расчетные документы к оплате. Себестоимость отгруженной продукции 3 000 000 р. Средства на расчетный счет поступили 4 апреля.

Следует обратить внимание на то что, в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. что выручка признается только по «отгрузке», проводки, отражающие реализацию будут выглядеть следующим образом:

Пример отражения продажи продукции с использованием метода начисления и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

Пример отражения продажи товаров

Организация отгрузила покупателю товары по продажным ценам на 23 600 р., в т. ч. НДС 3 600 р. Стоимость приобретения проданных товаров – 14 000 р. Расходы, связанные с продажей. – 3 500 р. Выручка для целей налогообложения учитывается методом начисления.

Дебет 62 Кредит 90/₁ – 23 600 р. – отражена отгрузка по продажным ценам;

Дебет 90/₂ Кредит 41 – 14 000 р. – списаны затраты на приобретение товаров;

Дебет 90/₃ Кредит 68/_НДС – 3 600 – отражен НДС по проданным товарам с обязательством перед бюджетом по его уплате;

Дебет 90/расходы на продажу Кредит 44 – 3 500 – отражены расходы на продажу;

Дебет 90/₉ Кредит 99 – 2 500 – отражена прибыль от продажи.

В течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо, но в целом синтетический счет 90 на первое число каждого месяца сальдо не имеет.

Порядок определения прочего финансового результата. Для учета этих результатов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета:

91/₁ «Прочие доходы»;

91/₂ «Прочие расходы»;

91/₉ «Сальдо прочих доходов и расходов».

Каждый месяц разница между суммой доходов и расходов списывается на счет 99:

Дебет 91/₉ Кредит 99 – на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91/₉ – убыток.

Для отражения реализации основных средств могут быть использованы субсчета, аналогичные тем, которые открывают на счете 90.

Пример на определение результата от реализации основных средств

Исходные данные:

Первоначальная стоимость – 7 млн р.

Амортизация к моменту выбытия – 1 млн р.

Цена реализации без НДС – 4 млн р.

Операции:

Дебет 51 Кредит 62 – 4,72 млн р. – зачислена выручка на расчетный счет;

Дебет 91/₃ Кредит 68/_НДС – 0,72 млн р. – НДС в составе выручки;

Дебет 01/_{выбытие} Кредит 01 – 7 млн р. – списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01/выбытие – 1 млн р.– списание амортизации, начисленной к моменту выбытия;

Дебет 91/₂ Кредит 01/_{выбытие} – 6 млн р. – списание остаточной стоимости;

Дебет 99 Кредит 91/₉ – 2 млн р. (6 млн р. – 4 млн р.) – списан финансовый результат (убыток).

В дальнейшем, убыток от реализации основного средства будет приниматься для целей налогообложения ежемесячно, равными долями. Срок списания при этом определяется в месяцах как разница между количеством месяцев полезного использования амортизируемого имущества и количеством месяцев его эксплуатации, включая месяц реализации.

Пример по реализации объекта основных средств с убытком

ООО «Альфа» в марте 2012 г. заключило договор на продажу принадлежащего ей объекта основных средств. Продажная цена объекта по условиям договора составила 413 000 р., в т. ч. НДС – 63 000 р.

Первоначальная стоимость приобретенного в декабре 2011 г. основного средства – 400 000 р.

При принятии объекта к учету срок его полезного использования был определен в 5 лет (III амортизационная группа).

По данному объекту применяется линейный метод начисления амортизации.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Также совпадает срок полезного использования и метод начисления амортизации.

За I квартал в бухгалтерском учете амортизация по данному основному средству составила 20 000 р. (400 000 р. (20 %: 12 ∙ (3)).

Начисление амортизации в учете отразилось проводкой:

Дебет 23 (25,26,44) Кредит 02 – 20 000 р. – начислена амортизация по объекту основных средств за январь–март 2011 г.

Реализацию объекта в марте следует отразить проводками:

Дебет 62 Кредит 91/₁ – 413 000 р. – отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованный объект основных средств;

Дебет 91/₂ Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 63 000 р. – НДС по реализованному основному средству;

Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 400 000 р. – списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств» – 20 000 р. – списана амортизация по реализованному объекту основных средств;

Дебет 91/₂ Кредит 01 / «Выбытие основных средств» – 380 000 р. – отнесена на расходы остаточная стоимость реализованного объекта основных средств (400 000 руб. – 20 000 р.);

Дебет 99 Кредит счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») – 30 000 р. – определен убыток от реализации основных средств (413 000 руб. – 63 000 р. – 380 000 р.).

Финансовый результат от продажи основного средства в бухгалтерском учете – убыток в сумме 30 000 р.

В соответствии со ст. 323 НК РФ сумма убытков от реализации основного средства признается в налоговом учете ежемесячно равными долями в составе внереализационных расходов.

Количество месяцев, в течение которых эти убытки будут переноситься во внереализационные расходы, определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором основное средство было реализовано.

Срок полезного использования данного объекта по условиям примера составляет 5 лет, или 60 месяцев. Имущество находилось в организации с декабря 2011 г. по март 2012 г., т. е. 4 месяца.

Следовательно, убытки от реализации в налоговом учете будут признаваться как внереализационные расходы равными долями, начиная с апреля 2012 г., в течение 56 месяцев (60 мес. – 4 мес.), т. е. по 536 р. (30 000 р. / 56 мес.) ежемесячно.

Прочие доходы и расходы:

1. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду; доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; доходы (расходы) от участия в уставных капиталах других организаций (если они не являются предметом деятельности организации):

Дебет 76 (62) Кредит 91/₁ – отражен доход от сдачи имущества в аренду (если бы они были получены в рамках обычной деятельности организации, то их следует учитывать на счете «Продажи»);

Дебет 91/₂ Кредит 02 (10, 70, 69 и т. д.) – отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.

2. Доходы (расходы) от продажи имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, иного имущества, кроме готовой продукции и товаров):

Дебет 62 (76) Кредит 91/₁ – учтены доходы от продажи имущества;

Дебет 91/₂ Кредит 01 (04, 03, 10, 58) – списана остаточная стоимость проданного имущества;

Дебет 91/₃ кредит 68/_НДС – начислен НДС с выручки от продажи имущества;

Дебет 91/₂ Кредит 44 – учтены расходы, связанные с продажей имущества.

3. Проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете в банке: Дебет 51 Кредит 91/₁ – получены проценты.

Проценты, по долговым обязательствам (кредитам, ссудам, векселям) подлежащие к уплате: Дебет 91/₂ Кредит 66, 67.

4. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций:

Дебет 91/₂ Кредит 76.

5. Налог на имущество, относимый на финансовые результаты:

Дебет 91/₂ Кредит 68 – начислен налог на имущество (возможно начисление этого налога на дебет счета 26, 44).

6. Штрафы за нарушение договорных обязательств, поступления в возмещение (возмещение) причиненных убытков:

Дебет 91/₂ Кредит 76 – на сумму штрафов, уплачиваемых организацией;

Дебет 76 Кредит 91/₁ – присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

Дебет 91/₂ Кредит 68/_НДС – на сумму НДС, причитающегося бюджету от суммы полученных штрафов;

Дебет 91/₂ Кредит 76/₂ – списаны некомпенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам, определяются по данным акта о простое.

7. Доходы (расходы), связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации.

8. Прибыль (убытки) прошлых лет:

Дебет 51 Кредит 91/₁ – на прибыль прошлых лет;

Дебет 91/₂ Кредит 20, 62 – на убыток.

9. Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности:

Дебет 91/₂ Кредит 76 – убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания.

Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Если у предприятия создаются резервы по сомнительным долгам, то такая дебиторская задолженность списывается в первую очередь за счет созданного резерва:

Дебет 91/₂ Кредит 63 – создан резерв;

Дебет 63 Кредит 76, 62 – списан сомнительный долг.

10. Курсовые разницы:

Дебет 52 Кредит 91/₁ – на положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

Дебет 91/₂ Кредит 52 – отрицательные курсовые разницы.

12. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам.

13. Активы полученные безвозмездно:

Дебет 08, 10 и др. Кредит 98 – активы получены безвозмездно;

Дебет 98 Кредит 91/₁ – часть безвозмездно полученных ценностей списана на прочие доходы.

14. Затраты по аннулированным заказам:

Дебет 91/₂ Кредит 20, 23 и т. д.

15. Затраты на содержание законсервированных объектов:

Дебет 91/₂ Кредит 10, 70, 69, 51 и др. счетов.

Судебные издержки и арбитражные расходы:

Дебет 91/₂ Кредит 51 – уплачены издержки.

16. Штрафы за нарушение налоговых обязательств:

Дебет 91 Кредит 68,69 – начислены штрафы (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) и Дебет 99/пно Кредит 68

Дебет 68.69 Кредит 51 – уплачены штрафы.

Чрезвычайные доходы и расходы:

1. Расходы, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожара, аварии, национализация имущества и т. д.):

Дебет 91 Кредит 10, 43, 41, 60, 70, 69, 51 и др. – не компенсируемые потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий и т. д.

2. Страховое возмещение:

Дебет 76/₁ Кредит 91 – отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения.

3. Стоимость материальных ценностей, остающаяся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:

Дебет 10 Кредит 91 – оприходованы материалы, остающиеся от списания непригодных активов.

Для «разгрузки» счета 99 рекомендуется чрезвычайные доходы и расходы отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом, мы видим, что финансовый результат от обычных видов деятельности (и прочий финансовый результат) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На этом же счете отражается налог на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68/налог на прибыль

Если быть более точным, то по дебету счета 99 начисляется условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, по кредиту – условный доход по налогу на прибыль и постоянный налоговый актив (эти понятия будут рассмотрены несколько позже).

Общий финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета с учетом начисленного или отложенного налога на прибыль списывается в конце года на счет 84.

Поиск по сайту: