Порядок определения налоговой базы

1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации; обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

2. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ.

3. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья);

5) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

6) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

7) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

8) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

9) организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей;

10) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно- исследовательской) деятельности.

Ставки налога:

· предельный размер – 2,2 % от налогооблагаемой базы;

· конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ;

· устанавливать ставку для отдельных предприятий учета и уплаты налога в бюджет не разрешается.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет: исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия (счет 91/₂), а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период:

Дебет 91, 26, 44 Кредит 68/_{НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО} – определена сумма налога.

Дебет 68/_{НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО} Кредит 51 – перечислен налог.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками НДС. в соответствии с гл. 21 НК РФ, признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех предшествующих налоговых периодов налоговая база не превысила 1 млн р. Однако этот пункт не распространяется на налогоплательщиков акцизов.

В то же время налогообложению подлежат:

· реализация научной и учебной книжной продукции;

· реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Однако ставка по ним устанавливается на уровне 10 % (кроме литературы рекламного и эротического характера);

· реализация и передача важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств по ставке 10 %, изделия медицинского назначения, медицинская техника по ставке 18 %.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. и реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

· передача на территории РФ товаров, (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Наряду с объектом налогообложения, необходимо определить и налоговую базу. Применительно к НДС, при реализации товаров, работ, услуг объектом выступает реализация, а налоговой базой – сумма выручки от реализации.

Ставки, применяемые по НДС:

10 % – по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню. утвержденному правительством РФ и при реализации этих товаров для промышленной переработки и промышленного потребления, товары для детей (по перечню).

18 % – по остальным, включая подакцизные продовольственные товары.

Для извлечения НДС из состава выручки используются ставки:

18 %/118 % (для 18 %),

10 %/110 % (для 10 %).

Порядок исчисления НДС:

· сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения;

· все плательщики НДС обязаны составлять счет-фактуры при совершении операций по реализации товаров с регистрацией в книге продаж;

· НДС по приобретенным материальным ценностям принимаются к зачету (возмещению) по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур и регистрации в книге покупок (оформление в 10-дневный срок).

Пример расчета НДС

Получены материалы на сумму 118 тыс. р., в т. ч. НДС – 18 тыс. р. по счет-фактуре.

1. Дебет 10 Кредит 60 – 100 тыс. р.

2. Дебет 19 Кредит 60 – 18 тыс. р.

3. Дебет 60 Кредит 51 – 118 тыс. р.

4. Дебет 20 Кредит 10 – 100 тыс. р.

5. Дебет 68/_НДС Кредит 19 – 18 тыс. р. – предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

6. Дебет 51 Кредит 62 – 944 тыс. р. – поступила выручка.

7. Дебет 62 Кредит 90/₁ – 944 тыс. р. – отгружены материалы.

8. Дебет 90 Кредит 68/_НДС – 144 тыс. р. – извлечена сумма НДС из выручки и отнесена на расчеты с бюджетом.

9. Дебет 68/_НДС Кредит 51 – 126 тыс. р. (144 – 18) – перечислена задолженность перед бюджетом.

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки не превышает 2 млн р. в месяц – квартал.

Акцизы – это налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня.

Налогоплательщики:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, алкогольная продукция, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин и дизельное топливо, моторные масла, нефть и природный газ.

Налоговые ставки устанавливаются либо в процентах, либо в рублях и копейках за единицу измерения.

Примеры акцизов для производителей продукции:

Бензин автомобильный 2460–3360 р. за 1 тонну;

Автомобили легковые 0–142 р. за 1 л. с;

Спирт этиловый 18 р. за 1 л.;

Шампанское 3,68 р. за 1 л.;

Пиво 0–5,30 р. за 1 л.;

Сигареты с фильтром 60 р. за 1000 шт. + 5 % стоимости товара.

Примечание. Ставки постоянно корректируются. Для оптовых продавцов ставки акцизов примерно в два раза выше.

Подобно НДС, по акцизам предусмотрен зачетный механизм платежей в бюджет в виде разницы между акцизами начисленными (Дебет 90 Кредит 68 /_АКЦИЗЫ) и акцизами, уплаченными при приобретении сырья для производства подакцизных товаров:

Дебет 19/_АКЦИЗЫ Кредит 60 – сумма акцизов по приобретенным ценностям.

Дебет 68/_АКЦИЗЫ Кредит 19/_АКЦИЗЫ – списание на расчеты с бюджетом.

Поиск по сайту: