Особенности оценки финансовых вложений

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации инвестора. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способов приобретения (осуществления) финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретаемых за плату. признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, которая включает в себя суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информацию и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги. признается:

– их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

– сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость.

В процессе учета финансовых вложений их оценка может быть изменена. Для того, чтобы отразить последующую оценку финансовые вложения подразделяют на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты:

Дебет 58 Кредит 91/1 – отражено превышение текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой;

Дебет 91/2 Кредит 58 – отражено снижение текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость может рассчитываться одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из указанных методов по группе финансовых вложений производится, исходя из принципа допущения последовательности применения учетной политики.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Она должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

– в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;

– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если проверка подтвердит тенденцию устойчивого снижения финансовых вложений, то организация может сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений:

Дебет 91/2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких вложений отражается по учетной стоимости за вычетом резерва.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва под обесценение, то сумма резерва корректируется до полного восстановления средств из резерва:

Дебет 59 Кредит 91/1 – скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений в связи с повышением рыночной стоимости тех вложений, по которым ранее был создан резерв.

При выбытии финансовых вложений, по которым был сформирован резерв, делается точно такая же проводка, как и при корректировке резерва. Таким образом, перед составлением годового отчета неиспользованная часть резерва к финансовому результату отчетного года.

Для целей налогообложения в соответствии со статьей 300 НК РФ подобный резерв может создаваться только по ценным бумагам и уменьшать базу по налогу на прибыль только организациям – профессиональным участникам ценных бумаг.

Примечание. Более порядок формирования и использования данного резерва рассматривается в теме 8, в разд. «Учет резервного и добавочного капитала».

7.3. Синтетический и аналитический учет
финансовых вложений

Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 – «Паи и акции»;

58/2 – «Долговые ценные бумаги»;

58/3 – «Предоставленные займы»;

58/4 – «Вклады по договору простого товарищества».

По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях по организациям -продавцам ценных бумаг, по организациям -заемщикам и т. д.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 58/1 Кредит 50, 51, 52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств

Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:

Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 р.. Акции на сумму 550 000 р. оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 р., а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 р.. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:

Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.

Дебет 01/выбытие Кредит 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта на сумму 650 000 р.

Дебет 02 Кредит 01/выбытие – списана амортизация автотранспортного средства на сумму 250 000 р.

Дебет 58/1 Кредит01/выбытие списана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.

Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).

Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т. д.).

Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. Предположим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 р., Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 р.. Срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Приобретение и оплата облигаций отражаются проводкой:

Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).

При ежеквартальном начислении процентов по облигациям необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.;

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58/2 в предыдущей проводке – 10 000 р. (1 000 000 х 24%: 4 – 50 000);

Дебет 51 Кредит 76 – зачислена на расчетный счет ежеквартальная сумма процентов по облигациям – 60 000 р. (50 000+10 000).

При погашении облигаций делаются записи:

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающаяся к получению денежных средств при погашении облигаций – 1 000 000 р.;

Дебет 91/2 Кредит 58/2 – списана стоимость погашенных облигаций на сумму 1 000 000 р.;

Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.

Предоставление займов другим организациям отражается в следующем порядке:

Дебет 58/3 Кредит 50, 51, 52.– отражены суммы, предоставленные другим организациям;

Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты по предоставленным займам;

Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по займам;

Дебет51 Кредит 58/3 – возврат суммы предоставленного займа.

Вклады по договору простого товарищества отражаются на субсчете 58/4. Бухгалтерский учет производится аналогично субсчету 58/1.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите критерии отнесения активов к финансовым вложениям.

2. Как различают финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения средств?

3. Какие виды вложений нельзя отнести к финансовым вложениям?

4. Каким образом производится оценка финансовых вложений?

5. По каким причинам может происходить изменение первоначальной стоимости финансовых вложений?

6. Назовите условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

7. На каких счетах отражается резерв под обесценение финансовых вложений?

8. Можно ли осуществить финансовые вложения неденежными средствами?

9. Сформулируйте правила формирования резерва под обесценение финансовых вложений для целей налогообложения.

10. По какой оценке отражаются финансовые вложения в случае изменения их учетной стоимости?

Тесты

Выберите один ответ из предложенных ниже.

1. Выберите виды вложений, относящихся к финансовым вложениям:

а) вклады в уставные капиталы других организаций;

б) приобретение основных средств и нематериальных активов;

в) инвестиции в облигации;

г) выкуп собственных акций у акционеров;

д) предоставление займов другим организациям.

2. Начисление доходов по финансовым вложениям отражается записью:

а) Дебет 99 Кредит 91;

б) Дебет 91 Кредит 99;

в) Дебет 76 Кредит 91;

г) Дебет 51 Кредит 91.

3. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается записью:

а) Дебет 58 Кредит 59;

б) Дебет 59 Кредит 58;

в) Дебет 99 Кредит 59;

г) Дебет 91 Кредит 59.

4. Разница первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится:

а) на расходы по обычным видам деятельности;

б) внепроизводственные расходы;

в) финансовые результаты;

г) внереализационные расходы.

5. Выбывшие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, оцениваются:

а) по номинальной стоимости;

б) средней первоначальной;

в) методу ФИФО;

г) методу ЛИФО.

6. Остаточная стоимость основных средств, передаваемых в виде вклада в уставный капитал другой организации, отражается проводкой:

а) Дебет 75 Кредит 01;

б) Дебет 91 Кредит 01;

в) Дебет 58 Кредит 01;

7. Стоимости погашенных облигаций отражается записью:

а) Дебет 76 Кредит 91;

б) Дебет 76 Кредит 58;

в) Дебет 58 Кредит 91;

г) Дебет 99 Кредит 58.

8. Начисление доходов по финансовым вложениям относят:

а) на счет 99;

б) счет 91;

в) счет 90;

г) счет 84.

9. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности на конец года:

а) по первоначальной стоимости;

б) согласованной стоимости;

в) номинальной стоимости;

г) текущей рыночной стоимости.

Тема 8
УЧЕТ КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ
И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Основными задачами данной темы является рассмотрение таких составляющих собственного капитала организации, как уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и средства целевого финансирования. Для стабильной работы организации наряду с резервным капиталом создаются оценочные резервы (резервы – поправки). Порядок формирования и использования рассматривается в данной теме. Кроме того, дается достаточно подробное описание такого важного резерва, как резерв предстоящих расходов, который по своей сути выступает как один из видов обязательств организации.

В ходе изучения данной темы студенты получают возможность приобретения навыков определения финансовых результатов по данным бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Наряду с этим появляется возможность расчета основных налогов, уплачиваемых организациями, в том числе и на предприятиях малого бизнеса.

Поиск по сайту: