Понятие учетной политики

Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Понятие учетной политики закреплено в пункте 2 ПБУ 1/ 08.

Ведение бухгалтерского учета на предприятиях должно соответствовать принятой учетной политике. и изменения ее в течение года не допускаются. Руководитель издает приказ об учетной политике, ответственность за выполнение которого возлагается на главного бухгалтера, который утверждается не позднее 31 декабря. В составе учетной политики утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

· порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кроме того, при формировании учетной политики организации необходимо учитывать следующее:

Во-первых, учетная политика формируется главным бухгалтером.

Во-вторых, формирование учетной политики должно производиться с учетом определенных допущений:

1) имущественной обособленности;

2) непрерывности деятельности организации;

3) последовательности применения учетной политики;

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В-третьих, принятая учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности (большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов). приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В-четвертых, при формировании учетной политики организации по конкретному направлению осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в учетной политике закрепляются учетные решения, принятые в соответствии с нормативными актами, а в некоторых случаях – принятые самостоятельно, но с должным обоснованием.

9.2. Основные элементы учетной политики
для целей бухгалтерского учета

Выбор критерия для признания доходов (расходов) по обычным видам деятельности. Он устанавливается в случае, если организация осуществляет несколько видов деятельности или предусматривает их возможность. При удовлетворении полученных доходов выбранному критерию они признаются доходами (расходами) от обычных видов деятельности. Такой критерий должен быть максимально конкретизирован, например:

· существенность поступлений, которая, в свою очередь, может характеризовать процент от общего итога поступлений, например 5 %;

· периодичность поступлений (ежемесячно, ежеквартально).

Учет основных средств. Этот раздел включает в себя информацию:

· о выбранных способах начисления амортизации;

· о значении коэффициента ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

· об установлении срока полезного использования объектов основных средств;

· по переоценке основных средств;

· о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

· об установлении стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материально-производственным запасам

Начисление амортизации, как известно, может производиться одним из следующих способов:

· методом равномерного начисления (линейный);

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (кумулятивный);

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный метод может быть единым для всех видов основных средств либо для разных групп – различные методы. Выбранный метод нельзя менять в течение всего срока начисления амортизации; не следует также применять разные методы к одной и той же группе.

Следует отметить, что выбор второго (с повышающим коэффициентом) и третьего способа обеспечивает ускоренную амортизацию. Такой выбор имеет следующие последствия:

1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации экономится за счет более резкого уменьшения остаточной стоимости основных средств:

2) сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются. В итоге ускоренная амортизация обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам, что немаловажно для управления себестоимостью продукции:

3) использование ускоренной амортизации основных средств в бухгалтерском учете может привести к различиям сумм начисленной амортизации по сравнению с налоговыми начислениями, что обусловливает возникновение временных разниц и соответственно усложнению учета и расчета налога на прибыль.

Выбор способа начисления амортизации следует тесно увязывать с определением сроков полезного использования объектов основных средств. Здесь следует иметь в виду, что уменьшение сроков полезного использования приводит к тем же последствиям, сто и применение методов ускоренной амортизации.

Принятие решения о переоценке основных средств не является обязательным. Однако, идя на подобный шаг, следует помнить, что такая переоценка производится не чаще оного раза в год и должна повторяться с выбранной периодичностью. Следует иметь также в виду, что переоценка. как правило. приводит к существенному изменению стоимости основных средств и соответственно оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, величину амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, показателя себестоимости. валюты баланса и т. д.

При определении порядка списания затрат на ремонт основных средств может быть выбран один способ:

1) фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета издержек производства (обращения);

.

Учет нематериальных активов (НМА). Необходимо выделить группы в составе нематериальных активов, если предполагается применение различных способов начисления амортизации по НМА. Далее определяются способы начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции). В этом разделе необходимо также указать, каким образом списываются НМА: либо путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05, либо путем уменьшения первоначальной стоимости. Обращаем внимание на тот факт, что в соответствии с ПБУ 14/2007 организационные расходы выводятся из состава нематериальных активов.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ). Порядок принятия к учету МПЗ: на счету 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления) либо на счете 10 с использованием счетов 15 «Заготовление материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с их оценкой по учетной цене (плановой себестоимости приобретения (заготовления), средним покупным ценам и др.).

Порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены устанавливается самостоятельно, выбирается один из следующих вариантов:

· пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство (проданных) материальных ценностей.

· полностью в конце отчетного месяца,

· полностью в конце отчетного квартала.

Способы оценки МПЗ при их отпуске в производство. В бухгалтерском учете оценка МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· средней единицы;

· способом ФИФО.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики, поэтому предварительно следует установить порядок разделения МПЗ на группы (виды).

Примечание. С 1 января 2008 г. метод ЛИФО для целей бухгалтерского учета применяться не может.

Учет готовой продукции. Речь идет о применении или не применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организация вправе также определить и варианты использования счета 43 «Готовая продукция» (учет затрат «по учетной цене» или «по прямому принципу»).

Планом счетов предусмотрено, что при использовании для учета затрат на производство счета 40 готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 и 90.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца показывает отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется проводкой

Дебет 90 Кредит 40 (суммы в таких проводках вычитаются).

Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается дополнительной проводкой:

Дебет 90 Кредит 40.

Счет 40 закрывается ежемесячно.

При учете готовой продукции на счете 43 предприятие вправе выбрать один из двух вариантов учета:

· по учетным ценам,

· по фактической себестоимости.

В первом варианте отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам отражается проводками:

Дебет 90 Кредит 43 – на сумму отрицательного отклонения (перерасхода);

Дебет 90 Кредит 43 – сторнированная запись на сумму положительного отклонения (экономии).

Во втором варианте на сумму фактических затрат по готовой продукции делается проводка

Дебет 43 Кредит 20, 23, 29.

При списании (отгрузке) готовой продукции

Дебет 90 Кредит 43.

Порядок списания управленческих.и коммерческих расходов. Для целей бухгалтерского учета коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, указанные расходы могут:

· признаваться полностью в себестоимости продаж;

· распределяться на проданную и непроданную продукцию (товары, работы, услуги).

Косвенные (управленческие) расходы списываются:

· непосредственно на издержки производства с указанием базы их распределения по объектам калькулирования, что обеспечивает расчет полной себестоимости;

· на счет 90 «Продажи» (рассчитывается сокращенная себестоимость).

Учет расходов будущих периодов. Данные расходы подлежат списанию одним из следующих способов:

· равномерно;

· пропорционально объему выпущенной продукции;

· иным способом, например пропорционально выручке от продаж.

Порядок создания резервов. Нормативными документами предусмотрена возможность создания следующих резервов:

· резерва по сомнительным долгам;

· резерва под обесценение финансовых вложений;

· резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

резерва предстоящих расходов, предназначенного для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода (на отпускные, сезонные закупки и т.д.) Создание резерва по сомнительным долгам и предстоящих расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете. Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются затраты, оказывающие влияние на величину прибыли и всех показателей исчисляемых на ее основе.

Учет кредитов и займов. Проценты по заемным средствам могут учитываться:

· в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены (сразу на счет 91);

· как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств (на счете 97 с последующим списанием на счет 91).(Этот вариант ограничен)

Сумма процентов по выданным векселям и размещенным облигациям может учитываться:

· в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

· предварительно как расходы будущих периодов в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм процента (дисконта) по выданным векселям или размещенным облигациям.

В учетной политике необходимо закрепить порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Эти доходы уменьшают затраты по полученным займам и кредитам. Поскольку расходы по обслуживанию заемных средств на инвестиционные цели включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива с отражением по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то возможно определить в учетной политике, что доход от временного использования указанных средств следует отражать по кредиту этого же счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или финансовых вложений.

9.3. Основные элементы учетной политики
для целей налогообложения

Эта политика устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов. Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и изменения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала налогового периода.

Организационно-технические вопросы учетной политики. В этом разделе целесообразно предусмотреть следующее:

· какое подразделение организует и ведет налоговый учет;

· график документооборота при ведении налогового учета;

· при наличии обособленных подразделений – порядок ведения налогового учета обособленными подразделениями и представления данных налогового учета в головную организацию.

Метод определения доходов и расходов. Организации со средней суммой квартальной выручки (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала менее 1 млн р. за каждый квартал могут определять доходы и расходы как по методу начисления, так и по кассовому методу. Поэтому им необходимо указать в учетной политике применяемый метод определения доходов и расходов.

Организация с суммой выручки, превышающей указанный выше предел, должна применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации. При наличии у организации обособленных подразделений суммы налога и авансовых платежей, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, должны распределяться по обособленным подразделениям, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется. исходя из удельного веса произведения среднесписочной численности (расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное производственное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации.

Организация самостоятельно должна определить, какой из показателей – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда – будет применяться при расчете сумм налога (авансовых платежей), приходящихся на обособленные подразделения.

Налоговый учет амортизируемого имущества должен раскрывать следующие моменты:

· выбранный способ начисления амортизации;

· использование права на амортизационную премию;

· применение коэффициентов. повышающих основную норму амортизации;

· Использование пониженных норм амортизации;

· об установлении срока полезного использования объектов основных средств;

Следует напомнить, что с 2008 г. в налогом учете амортизируемым признается имущество, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 р., а для основных средств, приобретенных в 2011 г. – 40 000 р. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Для целей налогообложения прибыли организация начисляет амортизацию либо линейным либо нелинейным методом. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие с восьмой по десятую амортизационные группы, стоимость которых списывается только линейным методом. Нелинейный метод обеспечивает списание большей части стоимости объекта в начале срока его использования и снижения налоговой нагрузки. Налогоплательщик в учетной политике может установить единый метод для всего амортизируемого имущества либо утвердить линейный метод для одних групп, а для других – нелинейный. Для сближения бухгалтерской и налоговой учетной политики многие организации по всем группам основных средств устанавливают одинаковые сроки полезного использования и одинаковый метод начисления амортизации – линейный.

Право на амортизационную премию организация может использовать, а может и отказаться от права ее использования. Если она применяется, то в этом случае ее сумма включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременного списания капвложений. Он не должен превышать 30 % от произведенных затрат.

Если организация приняла решение применять пониженные нормы амортизации по основным средствам и (или) нематериальным активам, то данное решение необходимо отразить в учетной политике. Следует, однако, учитывать, что использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недочисленной амортизации не производится.

Помимо этого, в учетной политике можно предусмотреть положения, касающиеся порядка определения сроков полезного использования основных средств, применяемых методов амортизации и специальных повышающих коэффициентов к норме амортизации для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше двух) и по объектам лизинга (не более трех). Коэффициенты не применяются по основным средствам с первой по третьей амортизационной группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом. Рекомендуется зафиксировать список объектов, работающих в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности в учетной политике.

С 1 января 2008 г. организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента не более трех (на основании абзаца 5 пункта 7 ст. 259 НК РФ, введенному Федеральным законом от 19 июня 2007 г. № 193-ФЗ).

С 1 января 2009 г. сельскохозяйственные предприятия промышленного типа, а также резиденты особых экономических зон или туристско-рекреационных зон, могут применять при начислении амортизации. повышающий коэффициент два.

Обращаем внимание на то, что первоначальная стоимость основных средств для целей налогового учета определяется без процентов на приобретение внеоборотных активов.

Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство: Размер материальных расходов может быть определен следующими методами:

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В налоговом кодексе РФ не приведен порядок применения этих методов оценки. Однако данные методы описаны в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов, в то время как в бухгалтерском учете можно установить различные методы для разных групп производственных запасов. Для упрощения ведения учета целесообразно установить единый для целей бухгалтерского и налогового учета метод оценки материальных ресурсов при их списании в производство.

Следует отметить, что в условиях инфляции метод ЛИФО позволял организациям увеличить сумму материальных расходов, снижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль (напоминаем, что с первого января 2008 г. он неразрешен для применения в бухгалтерском учете, но может пока применяться в налоговом учете). Применение метода ФИФО, напротив, позволяет снижать затраты и показывать большую прибыль при тех же доходах.

Метод оценки покупных товаров при их реализации. При реализации покупных товаров организация может уменьшить сумму доходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную по одному из четырех вышеуказанных методов (с теми же рекомендациями).

Формирование резерва по сомнительным долгам. В случае если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то она может создавать резерв по сомнительным долгам, средства которого направляются на покрытие убытка от списания безнадежных долгов. Суммы отчислений на формирование этого резерва включаются в состав прочих расходов. В учетной политике необходимо отразить:

· факт создания резерва сомнительных долгов;

· порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.

По результатам проведенной на последнее число отчетного налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности определяется сумма резерва по сомнительным долгам. В сумму резерва включается сомнительная задолженность:

– со сроком возникновения свыше 90 дней в размере 100 %;

– со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в размере 50 %.

Сомнительные долги возникшие менее 45 дней назад, не увеличивают сумму создаваемого резерва. Общая величина резерва не должна превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования резервов предстоящих расходов. Организация может равномерно учитывать расходы на оплату отпускных работникам, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам годовой деятельности с помощью специальных резервов (ст. 324.1 НК РФ). Налогоплательщик, который решил создавать указанные резервы для целей налогообложения, должен закрепить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент списания в резерв. На 31 декабря отчетного года организация должна уточнить начисленные резервы с помощью инвентаризации. Правила корректировки резервов на отпуска и вознаграждения прописаны в статье 342.1 НК РФ. Если сумма уточненного резерва превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то сума превышения учитывается в составе расходов на оплату труда. Если остаток резерва больше скорректированного на конец года резерва, то эта разница включается в состав внереализационных доходов при условии, что организация не будет формировать указанный резерв в следующем году.

Для равномерного учета в целях налогообложения предстоящих расходов на проведение ремонта основных средств организация может создавать соответствующий резерв предстоящих расходов. Решение воспользоваться этим правом необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, следует прописать нормативы отчислений в резерв. Организация, проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств не может. Дело в том, что предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (ст. 324 НК РФ).

Помимо этого, подобные резервы могут создаваться по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту (ст. 267 НК РФ), на расходы направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (статья 267 НК РФ) резерв под обесценение ценных бумаг (статья 300 НК РФ).

Учет процентов по долговым обязательствам. В ст. 269 НК РФ предусмотрено два варианта признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

· исходя из среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях;

· по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1.8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 0.8 раза по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Если сумма фактически начисленных процентов отклоняется более чем на 20 % от среднего уровня процентов, а также при отсутствии выданных в отчетном периоде сопоставимых обязательств, применяется только второй способ налогового учета. Если организация решила использовать первый способ налогового учета процентов, то ей следует уточнить в учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств (за исключением критерия по валюте). Необходимо расшифровать, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. В противном случае налогоплательщик теряет право применять первый вариант признания процентов.

Организациям настоятельно рекомендуют отражать в учетной политике для целей налогообложения максимальный размер суточных, с учетом того обстоятельства, что в соответствии со ст. 217 НК РФ (в редакции закона № 216-ФЗ) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки, как внутри страны, так и за ее пределами, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей по заграничным командировкам. При этом не следует забывать, что лимит в 100 рублей для целей налогообложения прибыли отменен.

Формы регистров налогового учета, первичных учетных документов. В приложении к учетной политике должны содержаться применяемые организацией формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данные первичных учетных документов. Кроме того, если организация при ведении налогового учета будет использовать доработанные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, или самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то перечень этих форм также необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Приказ об учетной политике – это второй по значимости (после устава организации) документ коммерческой организации, поэтому и отношение к нему должно быть соответствующее.

Контрольные вопросы и задания

1. Что понимается под учетной политикой?

2. Кем формируется учетная политика организации?

3. Каким требованиям должна отвечать учетная политика организации?

4. Какие организации обязаны представлять приказ по учетной политике?

5. В каких случаях возможно изменение учетной политики?

6. Из каких допущений исходят при формировании учетной политики?

7. Назовите основные разделы учетной политики для целей бухгалтерского учета.

8. Назовите основные разделы налоговой учетной политики.

9. Назовите методы признания доходов и расходов в налоговом учете.

Тесты

Выберите варианты правильных ответов из предложенных ниже;

1. Какие методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете обеспечивают их ускоренное списание?

а) линейный метод;

б) метод уменьшаемого остатка;

в) кумулятивный метод;

г) метод списания пропорционально объему выполненных работ.

2. Какой из методов списания материалов в производство нельзя применять в бухгалтерском учете:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по методу ФИФО;

г) по методу ЛИФО.

3. Применение повышающего коэффициента в налоговом учете невозможно применять по отношению:

а) к оборудованию, работающему с повышенным коэффициентом сменности;

б) оборудованию, работающему в условиях агрессивной среды;

в) зданиям и сооружениям;

г) лизинговому оборудованию;

д) транспортным средствам.

4. Стоимостной лимит отнесения активов к основным средствам с 2011 г. в бухгалтерском учете составляет:

а) 40 тысяч рублей;

б) 20 тысяч рублей;

в) 30 тысяч рублей;

5. Стоимостной лимит отнесения активов к основным средствам в налоговом учете составляет:

а) 20 тысяч рублей;

б) 30 тысяч рублей;

в) 40 тысяч рублей;

.6. В налоговом учете применяются такие методы начисления амортизации как:

а) линейный метод;

б) кумулятивный метод;

в) нелинейный метод;

г) метод уменьшаемого остатка.

7. В налоговом учете применяются следующие методы признания доходов и расходов:

а) «кассовый» метод;

б) по отгрузке;

в) метод начисления;

г) по факту.

8. Повышающий коэффициент 3 при начислении амортизации основных средств можно применять по отношению:

а) к основным средствам, работающим а условиях агрессивной среды;

б) лизинговому оборудованию;

в) основным средствам, используемым для осуществления научно-технической деятельности;

г) основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности.

Тема 10
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ оРганизации

Целью изучения данной темы является рассмотрение вопросов, отражающих состав, виды, требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

В процессе изучения темы студенты должны иметь представление о том, что понимается под бухгалтерской отчетностью, в соответствии с какими нормативными документами составляется отчетность, в какие сроки, куда и в каком составе ее нужно представлять.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказом МФ РФ от 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др. в состав годовой отчетности включаются:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о прибылях и убытках;

· Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

· Отчет об изменениях капитала;

· Отчет о движении денежных средств;

· Отчет о целевом использовании полученных средств;

· Пояснительная записка.

· Аудиторское заключение;

Отчетность предоставляется в налоговые органы вместе с сопроводительным письмом. Как правило, одновременно сдаются расчеты по некоторым налогам, а также справки, расчеты и пр. Их также можно включить в общий перечень отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав отчетности, кроме Баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о целевом использовании полученных средств. Другие формы составлять не надо, если, конечно, отсутствуют соответствующие данные.

Некоторым организациям (общественным объединениям, субъектам малого предпринимательства) разрешено в составе годовой отчетности представлять только Баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Промежуточная отчетность состоит только из Баланса и Отчета о прибылях и убытках. причем это касается всех организаций без исключения. Промежуточная отчетность – это отчетность за первый квартал, за полгода, за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей.

Сроки предоставления отчетности: промежуточной – не позднее 30 дней, а годовой – не позднее 90 дней по окончании отчетного периода.

Основной формой отчетности является Бухгалтерский баланс, который составляется в форме баланса-нетто (сальдо регулирующих счетов вычитают из сальдо основных счетов). В нем отражается на первое число каждого квартала в стоимостном выражении состав и размещение имущества (или хозяйственных средств) организации и источников их образования. Данные Бухгалтерского баланса интересны для различных категорий специалистов, работающих на самом предприятии, партнерам, кредиторам, реальным и потенциальным инвесторам и т. д.

Так, поставщики желают быть уверенными в ликвидности данного предприятия. Кредиторов волнует способность оплачивать долговые обязательства. Банки заинтересованы в способности предприятия вернуть взятый кредит в срок и с процентами.

Для инвесторов важен уровень и динамика рентабельности, степень риска его вложений.

Руководству нужна полная и систематизированная информация об имущественном и финансовом положении предприятия, об основных тенденциях развития.

Баланс как символ равновесия состоит из двух равновеликих частей: актива, в котором хозяйственные средства отражаются по их составу, и пассива, в котором находят отражение источники формирования хозяйственных средств.

Актив бухгалтерского баланса – это стоимость средств, которыми владеет предприятие. В нем выделяют два раздела:

Внеоборотные активы:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· незавершенное строительство;

· доходные вложения в материальные ценности;

· долгосрочные финансовые вложения и др.

Оборотные активы – это запасы материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи и т. д. Далее следует дебиторская задолженность. В разделе оборотные активы отражаются краткосрочные финансовые вложения (до одного года) в ценные бумаги, а также денежные средства предприятия в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. д.

Пассив бухгалтерского баланса – это совокупность собственных и привлеченных средств (источников). Пассив состоит из трех разделов:

Капитал и резервы отражают собственные средства предприятия, к которым относят:

· уставный капитал;

· резервный и добавочный капитал;

· нераспределенную прибыль – это чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и не направленная в какие-либо фонды предприятия. Если по результатам хозяйственной деятельности выявлен убыток, то он отражается в пассиве баланса в скобках;

· средства целевого финансирования (счет 86), полученные предприятием из бюджета любого уровня с целевым назначением.

Долгосрочные обязательства отражают долгосрочные (более одного года) обязательства предприятия в виде кредитов, полученных у банков, и займов, взятых у других предприятий и организаций.

Краткосрочные обязательства дают информацию о краткосрочных (менее одного года) обязательствах перед банком, другими предприятиями по займам, поставкам товара, по векселям и т. д. задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, перед работниками по оплате труда.

Баланс составляется по данным остатков (сальдо) синтетических счетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги или журнала учета хозяйственных операций.

Следует обратить внимание, что данные по некоторым счетам могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. Так, например, по счету 75 «Расчеты с учредителями» задолженность учредителей по их вкладам в уставный капитал, как уже было отмечено, отражается в активе в составе дебиторской задолженности и в пассиве – в составе кредиторской задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: в активе – подотчетные суммы, по которым не рассчитались подотчетные лица, в пассиве – задолженность предприятия перед этими лицами.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»: в активе – обязательства бюджета, авансовые платежи предприятия, переплаты, в пассиве – указываются не перечисленные расчетные суммы налоговых платежей (долги предприятия).

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках,в котором отражаются финансовые результаты деятельности предприятия. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж; себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг); прочие доходы и расходы, формирующие прибыль организации; налог на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в данном отчете присутствуют соответствующие показатели (Текущий налог на прибыль. Постоянное налоговое обязательство, Отложенный налоговый актив, Отложенное налоговое обязательство).

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию о составе нематериальных активов и основных средств, финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности (с расшифровкой), о затратах, произведенных организацией в поэлементном разрезе и т. д.

Отчет об изменениях капитала показывает изменения, произошедшие в отчетном периоде с собственным капиталом, с оценкой чистых активов за предыдущий и текущий период. Показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98, когда изменение учетной политики внесистемно влияет на счёт 84, другой показатель – «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Отчет о движении денежных средств раскрывает все денежные потоки организации (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Пояснительная записка составляется в произвольной форме и дает информацию о положении предприятия, не нашедшую отражения в бухгалтерском балансе и приложении к нему. Например, факторы, повлиявшие на финансовые результаты; решения, принятые по распределению чистой прибыли; принятый порядок расчета аналитических показателей; динамика показателей за ряд лет и др.

Кроме того, должно быть представлено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. Остальные организации представляют аудиторское заключение по своему усмотрению.

При составлении отчётности должны соблюдаться следующие требования: полнота, существенность, нейтральность и пр.

Контрольные вопросы и задания

1. Что входит в состав бухгалтерской отчетности?

2. В чем заключаются особенности предоставления отчетности некоммерческими организациями?

3. Из каких форм отчетности состоит промежуточная отчетность?

4. Какая форма отчетности подтверждает ее достоверность?

5. Какая форма отчетности раскрывает информацию о финансовых результатах деятельности организации?

6. Какая форма отчетности раскрывает информацию о третьем разделе баланса «Капитал и резервы»?

7. Какая информация раскрывается в «Отчете об использовании денежных средств»?

8. В какой форме отчетности находят подробное отражение такие показатели баланса как «основные средства», «нематериальные активы», «дебиторская задолженность» и др.?

9. Какую роль выполняет пояснительная записка?

10. В какой валюте составляется отчетность?

Тесты

Выберите один ответ из представленных ниже

1. Что не входит в состав бухгалтерской отчетности:

а) баланс;

б) план счетов;

в) отчет о прибылях и убытках;

г) пояснительная записка;

д) аудиторское заключение.

2. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется:

а) в течение 60 дней по окончании квартала;

б) в течение 30 дней по окончании квартала;

в) в течение 90 дней по окончании квартала;

г) в течение 20 дней по окончании квартала.

3. Годовая бухгалтерская отчетность представляется:

а) в течение 60 дней по окончании года;

б) в течение 30 дней по окончании года;

в) в течение 90 дней по окончании года;

г) в течение 120 дней по окончании года.

4. Бухгалтерская отчетность подписывается:

а) налоговым инспектором;

б) руководителем и аудитором;

в) главным бухгалтером и налоговым инспектором;

г) руководителем и главным бухгалтером.

5. Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс:

а) 4 раздела;

б) 3 раздела в активе и 2 в пассиве;

в) 3 раздела в активе и 3 в пассиве;

г) 5 разделов.

6. Какой вид деятельности отражается в «Отчете о прибылях и убытках»

а) текущая деятельность;

б) обычная деятельность;

в) инвестиционная деятельность;

г) финансовая деятельность.

7. Какой вид деятельности не отражается в «Отчете о движении денежных средств»

а) текущая деятельность;

б) обычная деятельность;

в) инвестиционная деятельность;

г) финансовая деятельность.

8. Какова основная цель аудиторской проверки:

а) выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета;

б) дать аудиторское заключение;

в) установить достоверность бухгалтерской отчетности.

9. Аудиторская проверка может быть:

а) обязательной и инициативной;

б) обязательной;

в) инициативной.

Заключение

Следует напомнить, что главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) для всех участников рынка. Однако в настоящее время в силу некоторых объективных обстоятельств, сложилось глубокое убеждение в том, что главной, если не единственной, целью составления бухгалтерской отчетности является ее представление в налоговую инспекцию. Следствием такого подхода явилось то, что информация отчетности является «непрозрачной» и не может быть в полной мере использована для принятия управленческих решений. Другой печальный результат этого подхода – то, что анализ бухгалтерской отчетности как важнейшей и неотъемлемой части бухгалтерской работы выпал из функций бухгалтерии.

Следует отметить, что принципиальной особенностью международных стандартов бухгалтерского учета, на которые ориентируется и наша отечественная практика, является расширение функций бухгалтера, возложение на него ответственности за формирование финансовой отчетности, по которой принимаются решения внешними пользователями.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс РФ Часть II, с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2011 г., № 198-48. – Изд-во «Томинформ». 2012.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: Омега, 2011.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Омега, 2011.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Основные документы бухгалтерского учета. – М.: ПРИОР, 2011. – С. 3–33.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Основные стандарты бухгалтерского учета. – Изд-во «Томинформ», 2011.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Основные стандарты бухгалтерского учета. – Изд-во «Томинформ», 2011.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Основные стандарты бухгалтерского учета. – Изд-во «Томинформ», 2011.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Основные стандарты бухгалтерского учета. – Изд. «Томинформ», 2011.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Основные стандарты бухгалтерского учета. – Изд-во «Томинформ», 2011.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. – Изд-во «Томинформ», 2011.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. – Изд-во «Томинформ», 2011.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работа» ПБУ 17/02. – Изд-во «Томинформ», 2011.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. – Изд-во «Томинформ», 2011

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002. Основные стандарты бухгалтерского учета. – Изд-во «Томинформ», 2011.

15. Приказ МФ РФ от 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – Изд-во «Томинформ», 2011.

16. Аврова И. А. Управленческий учет. – М.: Баратор-Пресс, 2009.

17. Агеева О. А. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2007. – №9. – С. 13–20.

18. Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2012 год / В. В. Брызгалин, О. А. Новикова. – М.: Вершина, 2011.

19. Васильковская Н. Б., Петухов О. Н. Управленческий учет. – Томск: изд-во Том. ун-та, 2001.

20. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега–Л, 2009.

21. Глебова О. П. Налоговая учетная политика на 2012 год // Российский налоговый курьер. – 2012. – №1-2. – С. 100–109.

22. Гукает В. Б. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений // Консультант Бухгалтера – 2011. – №7 – С. 37–55.

23. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник. – 2-е изд. – М.: Издательский Дом «Дашков», 2011.

24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, изд-во: Проспект, 2009.

25. Кондраков Н. П. Последствия принимаемых решений в учетной политике организации // Бухгалтерский учет. – 2012. – №1. – С. 5– 12.

26. Курбангалеева О.А. Учетная политика на 2012 год для целей бухгалтерского учета // Российский налоговый курьер. – 2012. – №1-2. –– С. 110–116.

27. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб. практ. пособие. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009.

28. Лунина А. А. Учет объектов интеллектуальной собственности // Бухгалтерский учет. – 2007 – №16. – С. 73–76.

29. Мельникова А. А. Расчеты с подотчетными лицами // Современный бухучет. – 2007. – №5. – С. 11–22.

30. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ / общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. – 3-е изд, перераб. и доп. – М: ИД «Аргумент», 2006..

31. Налоговый учет: учебник / Г.Г.Нестеров,А.В.Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Рид Групп, 2011. – 304 с. – (Национальное экономическое образование).

32. Пальмина Е., Голубева М. Большие перемены в бухгалтерском учете нематериальных активов // Главбух. – 2008. – №4. – С. 17–31.

33. Порядок отражения в учете товаров // Консультант бухгалтера. – 2007. – №7. – С. 16–23.

34. Сафонова Л.И.Финансовый учет: учебное пособие/ Л.И.Сафонова. –Томск. Изд-во ТПУ, 2009. – 204 с.

35. Скворцов О.В. Обновленный ПБУ 6/. 01 «Учет основных средств». Библиотечка «Практической газеты для ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ». – М.: Изд-во ЭЛИТ, ПРФИНФО, 2011.

36. Смирнова Т. И. Какие изменения необходимо внести в учетную политику на 2012 г. // Консультант Бухгалтера. – 2012. – №1. – С. 25–34.

37. Соколов Я. В. Учет затрат – от теории к практике // Бухгалтерский учет. – 2005. – №6. – С. 44–47.

38. Тарбеева Е. С., Рыжов О. В. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании // Главбух. – 2004. – №2. – С.68–71.

39. Тараканова Н. В. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств // Консультант Бухгалтера. – 2010. – №7. – С. 33–38.

40. Устинова Я. И. Новое в регулировании правообладания интеллектуальной собственностью // Бухгалтерский учет. – 2007. – №14. – С. 52–56.

41. Учет труда и заработной платы. Заочный семинар // Современный бухучет. – 2007. – №4. – С. 33–42.

Оглавление

Введение.. 3

Тема 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ.. 4

1.1. Предмет бухгалтерского учета. 4

1.2. Метод бухгалтерского учета. 8

1.3. Формы и техника бухгалтерского учета. 20

Контрольные вопросы и задания. 23

Тесты.. 24

ТЕма 2 УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ.. 25

2.1. Понятие и классификация основных средств. 25

2.2. Оценка основных средств. 27

2.3. Учет наличия и движения основных средств. 29

2.4. Учет амортизации основных средств. 33

2.5. Учет ремонта основных средств. 37

2.6. Учет вложений во внеоборотные активы.. 38

2.7. Учет нематериальных активов. 39

Контрольные вопросы и задания. 43

Тесты.. 43

Тема 3 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.. 45

3.2. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов 47

3.3. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии. 48

3.4. Синтетический учет производственных запасов. 49

3.5. Контроль учета материалов. 50

Контрольные вопросы и задания. 52

Тесты.. 52

Тема 4 УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ... 54

4.1. Формы и системы заработной платы.. 54

4.2. Документы по учету труда и его оплате. 56

4.3. Начисление страховых взносов в социальные внебюджетные фонды и расчет удержаний из зарплаты работников. 57

4.4. Синтетический учет расходов по оплате труда. 60

Контрольные вопросы и задания. 61

Тесты.. 61

Тема 5 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ.. 63

5.1. Принципы организации производственных затрат. 63

5.2. Классификация производственных затрат. 65

5.3. Синтетический учет производственных затрат. 69

5.4. Налоги и платежи, включаемые в состав производственных затрат. 70

Контрольные вопросы и задания. 72

Тесты.. 72

Тема 6 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 74

6.1. Учет кассовых операций. 74

6.2. Расчеты платежными поручениями. 76

6.3. Чековая и аккредитивная формы расчетов. 77

6.4. Расчеты векселями. 79

6.5. Учет средств на расчетных счетах. 80

6.6. Учет средств на валютных счетах. 82

6.7. Учет прочих расчетов. 85

6.8. Учет кредитных операций. 89

Тесты.. 92

Тема 7 УЧЕТ финансовых вложений.. 94

7.1. Понятие финансовых вложений и ценных бумаг. 94

7.2. Особенности оценки финансовых вложений. 96

7.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. 99

Тема 8 УЧЕТ КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.. 103

8.1. Учет уставного капитала. 104

8.2. Порядок учета резервного и добавочного капитала. 106

8.3. Формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия 113

8.4. Основные налоги, уплачиваемые организацией. 122

Контрольные вопросы и задания. 141

Тесты.. 141

Тема 9 ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА.. 143

9.1. Понятие учетной политики. 143

9.2. Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета. 145

9.3. Основные элементы учетной политики для целей налогообложения. 150

Контрольные вопросы и задания. 156

Тесты.. 156

Тема 10 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ оРганизации.. 157

Контрольные вопросы и задания. 161

Тесты.. 162

Заключение.. 163

ЛИТЕРАТУРА.. 164

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 169

ПРИЛОЖЕНИЯ

План счетов бухгалтерского учета

Поиск по сайту: