Все бухгалтерские счета по структуре и назначению можно разделить на основные, регулирующие и операционные

Классификация счетов

1. Основные счета. Их особенность состоит в том, что сальдо по ним отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1).

Материальные счета отражают состояние и движение материальных ценностей (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, товары и т. д.).

Счета активные, сальдо дебетовое.

Денежные счета отражают состояние и движение денежных средств предприятия (касса, расчетный счет, валютный счет, специальные счета).

Счета активные, сальдо дебетовое.

Счета по учету капитала отражают состояние и движение капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).

Счета пассивные, сальдо кредитовое.

Расчетные счета отражают состояние и движение расчетов предприятия (расчеты с поставщиками, расчеты с покупателями и заказчиками).

Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (счета 66, 67, 70 – пассивные, счет 73 – активный, счета 60, 62, 71, 75, 76, 79 – активно-пассивные).

2. Регулирующие счета. их назначение уточнять или регулировать оценку какого-то другого основного счета. Это амортизация основных средств (регулирует 01 счет), амортизация нематериальных активов (регулирует 04 счет), торговая наценка (регулирует счет «Товары»), счета 14, 59, 63,81 (регулируют соответственно 10, 58, 62, 80 счета).

Все регулирующие счета – пассивные, за исключением счета 81.

Пример использования регулирующего счета 02

В балансе основные средства учитываются по первоначальной стоимости (после переоценки – по восстановительной) за вычетом их амортизации, т. е. по остаточной стоимости. В данном случае это
100 – 40 = 60.

Пример использования регулирующего счета 42

Покупная цена = продажная цена – торговая наценка = 200 –15 = 185.

3. Операционные счета. Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления результатов.

Калькуляционные: счета 08, 20, 23, 29, 44. По дебету этих счетов отражаются и суммируются затраты, формирующие себестоимость, по кредиту эти затраты списываются.

Все калькуляционные счета – активные.

Собирательно-распределительные: счета 25, 26, 97, 28. На них отражаются косвенные затраты, которые в конце месяца (полностью или по частям) списываются на счете 20 (общехозяйственные расходы – счет 26 могут списываться непосредственно на счет 90).

Операционно-результатные: счета 90, 91 (сальдо – нет, активно-пассивные). По Дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС (налог на добавленную стоимость) извлеченный из выручки и т. д. По Кредиту – выручка от реализации продукции (работ, услуг).

В конце месяца счет закрывается, подсчитывается предварительное сальдо, и делаются следующие корреспонденции: если выручка > себестоимости, т. е. получена прибыль, то Дебет 90 Кредит 99, если убыток, то Дебет 99 Кредит 90.

Пример по выявлению и списанию финансового результата
от основной (обычной) деятельности

Операция 1. Израсходовано материалов на сумму 20 тыс. р.:

Дебет 20 Кредит 10 – 20 000.

Операция 2. Начислена зарплата работникам основного производства на сумму 55 тыс. р.: Дебет 20 Кредит 70 – 55 000.

Операция 3. Списана фактическая себестоимость оказанных услуг на сумму 75 тыс. р.: Дебет 90 Кредит 20 – 75 000.

Операция 4. Выручка от реализации вместе с НДС составила 118 тыс. р.:Дебет 62 Кредит 90 – 118 000.

Операция 5. Извлечение НДС из выручки (по ставке 18/118) на сумму 18 000 р.: Дебет 90 Кредит 68/_НДС – 18 000.

Операция 6. Выявлен и списан финансовый результат – прибыль: 118 000 – (75 000 + 18 000) = 25 000 р. – Дебет 90 Кредит 99 –

25 000.

Открываем счет 20 «Основное производство» и счет 90 «Продажи».

Наряду с представленной классификацией по назначению и структуре записей на счетах возможна и иная классификация – по экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах. Подобная классификация позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения деятельности предприятия, объединения, отрасли. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения хозяйственной деятельности и единообразное построение бухгалтерского учета в народнохозяйственном масштабе.

Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, процессов и источников формирования этих средств позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за выполнением плана расходования средств и сохранностью собственности, для анализа хозяйственной деятельности.

Синтетические и аналитические счета, субсчета. Такое деление счетов связано со степенью детализации учета. Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах учет ведется по всем видам средств или их источников только в стоимостном выражении.

Для более детального учета средств и их источников используются аналитические счета. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» учитываются все имеющиеся на предприятии материалы в денежном выражении. Но информации этой недостаточно: неизвестно, какие именно материалы имеются на складе, каких достаточно, а каких не хватает для нормальной работы.

Аналитические счета дают ответы на эти вопросы. Эти счета заводят (открывают) по каждому наименованию хозяйственных средств или их источников (основные средства, нематериальные активы, материалы, поставщики и подрядчики, расчеты с учредителями и т. д.). Аналитические счета конкретизируют данные синтетических счетов (например, учет расчетов по каждому поставщику отдельно, учет заработной платы по каждому работнику и т. д.).

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, синтетический счет «Материалы» имеет 11 субсчетов: 1) «Сырье и материалы»; 2) «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3) «Топливо»,; 4) «Тара и упаковочные материалы»; 5) «Запасные части»; 6) «Прочие материалы»; 7) «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8) «Строительные материалы»; 9) «Инвентарь и хозяйственные средства»; 10). «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11) «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

К счету «Расчеты с учредителями» открываются два субсчета:

1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

2. «Расчеты по выплате доходов».

Бухгалтерский баланс (фр. balance – букв. весы).Все, что подлежит учету можно рассматривать с двух позиций: что представляет собой данный объект учета, и за счет каких источников он был приобретен. Это и положено в основу балансового приема. Он реализуется следующим образом. Составляется двухсторонняя таблица: левая часть – актив, правая часть – пассив.

В активе отражаются все хозяйственные средства (имущество) по видам, а в пассиве – источники их приобретения или образования.

Итог актива всегда равен итогу пассива, т. к. и в активе, и в пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства, сгруппированные по разным признакам.

В активе приводятся сведения:

· о внеоборотных активах (основных средствах, нематериальных активах, доходных вложениях в материальные ценности, незавершенном строительстве и т. д.);

· об оборотных активах (запасах, незавершенном производстве, готовой продукции, денежных средствах, дебиторской задолженности и т. д.).

Пассив показывает финансовые источники, использованные при формировании хозяйственных средств. Это – уставный капитал, прибыль, кредиты, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и др.

Зная экономическое значение каждой статьи баланса, можно судить о том, насколько улучшилось или ухудшилось состояние средств предприятия, правильно ли они размещены, каковы финансовые результаты.

Баланс представляется в составе бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию за 1-ый квартал, полгода. 9 месяцев и за год. Он составляется на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета. Ниже представлены следующие формы баланса: горизонтальная, вертикальная, баланс-брутто, баланс-нетто.

Схема бухгалтерского баланса (Balance sheet)

Схема баланса горизонтальной формы

Схема баланса вертикальной формы

Схема баланса- брутто

Числовой пример баланса-брутто

Регулирующие статьи баланса: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка и др.

Схема баланса- нетто

Числовой пример баланса-нетто

На примере АО «Томь» покажем различные варианты воздействия хозяйственных операций на состояние баланса.

Баланс ОАО «Томь» на 1.01.200– г. (в тыс. р.)

Хозяйственные операции оказывают различное воздействие на валюту баланса. Изменения могут происходить только в активе или только в пассиве, а также одновременно и в активе. и в пассиве.

Первый тип воздействия. Поступили деньги с расчетного счета в кассу на сумму 5 тыс. р.:

(«+» / «–» в активе) – валюта баланса не изменилась.

Второй тип воздействия. Часть прибыли в сумме 10 тыс. р. присоединена к Резервному капиталу:

(«+» / «–» в пассиве) – валюта баланса не изменится.

Третий тип воздействия. Поступили от поставщиков материалов на сумму 15тыс. р.:

(«+» в активе, «+» в пассиве) – валюта баланса увеличится на 15 тыс. р.

Четвертый тип воздействия. Перечислена задолженность банку по ссуде 8 тыс. р.:

(«–» в активе, «–» в пассиве) валюта баланса уменьшится на 8 тыс. р.

Таким образом, после произведенных операций валюта баланса увеличится на 7 тыс. р. и составит 277 100 р. (270 100 р. плюс 15 000 р. минус 8 000 р.)

Составим баланс после совершения этих операций

На практике переделывать баланс после каждой операции практически невозможно. Поэтому все изменения в течение периода по видам хозяйственных средств и источников их образования отражаются на счетах бухгалтерского учета. В конце периода (месяца, квартала и т. д.) счета подсчитываются (выводится остаток) и данные переносятся в баланс.

Баланс на 1.02.200– г. (в тыс. р.)

Баланс на 10.02.200– г. (в тыс. р.)

Поиск по сайту: