Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Если организация является обществом с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, она может создавать резервный капитал за счет прибыли после уплаты налогов.

В акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями резервный капитал создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой суммой, но он не может быть меньше 15% от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5% от чистой прибыли для достижения размера, предусмотренного уставом. В организациях других организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Средства резервного капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности организации. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах организации. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

В настоящее время во многих акционерных обществах размер резервного капитала не достигает уровня 2-4% уставного капитала, что, в принципе, не противоречит действующему законодательству. Дело в том, что многие акционерные общества в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в отдельных случаях в 10, а в некоторых - более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82 «Резервный капитал»). В связи с этим в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»).

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы погашения облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать не только на покрытие убытков и выплату доходов по облигациям, но и на увеличение уставного капитала и на покрытие различных непредвиденных расходов. При этом в первом случае дебетуют счет 82 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал», во втором кредитуют счета расходов.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» в организациях организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Аналитический учет по счету 82 ведется в ведомости, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала-ордера № 12 суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашается в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и прочими способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами - должниками предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или по решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным или если в иске отказано.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту счета отражается формирование резерва в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; по дебету счета 63 списывается безнадежная дебиторская задолженность в корреспонденции со счетами 62, 76 и неизрасходованная сумма резерва относится на финансовые результаты - счет 91.

Отметим также, что создание резерва предусмотрено и Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 266 НК РФ сумма определяется по результатам проведенной в конце предыдущего года отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Основное отличие требований налогового учета от требований бухгалтерского учета состоит в том, что суммы отчислений в названный резерв включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода, в то время как в бухгалтерском учете резерв создается на конец периода, предшествующего отчетному.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В целях налогообложения сумма резерва, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в прочие расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Учет резервов предстоящих расходов. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы:

на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается размер резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков, к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту счета 96 резервируются суммы на предстоящие расходы (на оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств) в корреспонденции со счетами учета затрат; по дебету - использование созданного резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за выполненный подрядным способом ремонт основных средств и др.

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

96-1 «Резерв на оплату отпусков»;

96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;

96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»; 96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков работников, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Создается он в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетами 70, 69.

На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства по кредиту отражают создание резерва на ремонт основных средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером их работы.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.

Поиск по сайту: