Гармонизация национальных моделей учета (Кондраков)

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Необходимым условием является то, что эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах – членах сообщества, т.е. находились бы в относительной гармонии друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Результаты ее работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

На процесс гармонизации и международной стандартизации бух учета наибольшее влияние оказали международные стандарты фин отчетности, общепринятые принципы бух учета и директивы Европейского экономического сообщества

GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета, ОПБУ) — это общий термин, применяемый для описания основ бухгалтерского учета в конкретной среде. Этот термин может быть официально закреплен в соответствующей стране. В настоящее время наиболее известными являются GAAP США и Великобритании. Следует отметить, что ОПБУ — это динамическая концепция. Вместе с изменением хозяйственной среды меняются и ОПБУ.

Источниками ОПБУ могут являться законодательные документы, нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, и методы учета, разрабатываемые отдельными компаниями при отсутствии правил, касающихся конкретных вопросов. Например, в Великобритании основные принципы бухгалтерского учета изложены в Законе о предприятии (1985 и 1989 гг.), в Германии — в 3 томе «Коммерческого кодекса». В США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета. Нормативы бухгалтерского учета издаются профессиональными организациями и контролируются Комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку. Комиссия может наложить вето

на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов в новых областях.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. По существу они определяют основные направления учета и оценки объектов учета. Разрабатываются они Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Основное назначение международных стандартов финансовой отчетности — гармонизация учета и отчетности в различных странах.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номера, названия, основных определений (терминов и выражений, используемых в стандарте), ссылок (указаний на другие стандарты), содержания, разъяснений (поясняются принципиальные моменты), даты вступления стандарта в силу. К настоящему времени утвержден 41 международный учетный стандарт (№ 1 — по представлению финансовой отчетности; № 2 — по оценке и учету товарно-материальных запасов; № 4 — по учету амортизации и др.). Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. Они не строго обязательны для стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные учетные стандарты.

Следует отметить, что МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой отчетности группы организаций. В связи с этим страны Европейского союза переходят на МСФО начиная с 2005 г. только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться по национальным правилам. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен с 2005 г. на 2007 г. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО на компании, не зарегистрированные на бирже.

В России, в соответствии с проектом Закона «О консолидированной финансовой отчетности», необходимость составления отчетности по МСФО распространяется на группы организаций, головные общества которых относятся к открытым акционерным обществам, ценные бумаги которых допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Переход на составление консолидированной финансовой отчетности на основе МСФО должен осуществиться, в соответствии

с решениями Правительства, начиная с отчета за 2004 г.

Директивы Европейского экономического сообщества как инструмент гармонизации являются для стран-участниц обязательными, оставляя за ними свободу выбора решений о конкретных формах и методах

включения директив в национальное законодательство.

Особо важными директивами в области финансового учета и отчетности являются 4-я и 7-я.

В 4-й директиве, принятой 25 июля 1978 г., изложены вопросы годовой финансовой отчетности: формы и структуры баланса, отчета о прибылях и убытках, приведены примечания к этим документам; даны рекомендации по методам оценки исходя из принципа «исторической оценки» стоимости (допуская альтернативные методы), по периодической переоценке, расчету восстановительной стоимости, учету инфляционного фактора. Директива касается также подготовки отчетов, их публикации и аудита. Правительства стран — членов ЕЭС могут вводить отклонения от требований директивы в отношении объема публикуемой информации и аудиторского контроля, но не правил оценки.

7-я директива (13 июля 1983 г.) посвящена консолидированной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие

контроля как основного критерия группы.

Указанные директивы создали основу принятия аналогичных директив в отдельных отраслях экономики, например, 8 декабря 1986 г. была одобрена директива по годовой и консолидированной отчетности банков

и других финансовых институтов.

9 Понятие, строение и содержание бух баланса. (шпоры)

Имущество организации и её обязательства непрерывно учавствуют в сфере пр-ва. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическцую оценку за отчётный период, а т.ж оперативно управлять орг-ей необходимо распологать обобщёнными данными. Такое обобщение достигается в процессе составления бух баланса. Бух баланс представляет собой способ эк группировки и обобщения имущества организации и его источников в денежном выражении и на определённую дату.

По своему строению бух баланс представляет собой двухстороннюю табицу, левая часть которой отражает состав и размещение имущества организации наз-ся активом баланса, правая часть наз-ся пассивом баланса и показывает величину источников им-ва организации. Каждый вид имущества поступает в организацию за счёт какого либо источника, поэтому общая сумма имущества обязательно равняется общей сумме ист-ов имущества. Итоги актива и пассива баланса наз-ся валютой баланса. Каждый отдельный вид имущества и его источник наз-ся статьёй баланса, след-но различают активные статьи, кот показывают виды имущества и пассивные статьи, показывающие отдельные виды ист-ов имущества. Активные статьи сгруппированы в активебаланса в 2 раздела: 1.внеоборотные активы, 2. оборотные активы. Пассивные статьи объединены в 3 раздела: 1. капитал и резервы, 2. долгосрочные обязательства 3. краткосрочные обяз. Балансовое уравнение можно представить в след виде: активы = фин обяз-ва + собственный капитал.

Типы хоз операций по их влиянию на бух баланс. 1. хоз операции, кот вызывают изменения только в активе баланса, при этом одна активная статья увелич-ся, а др умен-ся на сумму операций, валюта баланса остаётся неизменной. 2. вызывают изменение только в пассиве баланса, при этом 1 пассивная статья увелич-ся, а др уменьш., валюта остаётся неизменной. 3. приводят к одновременному увеличению статьи активов и пассивов на сумму операций, при этом валюта баланса так же увеличивается на сумму операций. 4. приводят к уменьшению активной и пассивной статьи одновременно, в резульате так же на сумму операций уменьшается валюта баланса.

Учет НМА (шпоры)

В соотв с ПБУ 14/2000 к нематер активам относ имущ-во, кот одноврем отвечает след условиям:

1.не имеет веществ-матер-ой (физической) структуры; 2.м.б. идентифицировано (выделено, отделено) от др имущ-ва; 3. предназнач для использ в произв-ве прод, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленч нужд орг; 4.использ-ся в теч длит врем (свыше 12 мес или в теч обычного операц-го цикла, если он превыш 12 мес); 5.не предполаг-ся послед перепрод данного имущ-ва; 6.способно приносить орг-ции эк выгоду; 7.имеются надлежаще оформл-е док-ы, подтвержд сущ-е самого актива и исключит-ые права орг-ции на рез-ты интеллект деят (патенты, свидет-ва, др охранные док-ты и т.п.)

В соотв с перечисл условиями к немат активам относят след объекты интеллект собств-ти: 1.исключит право патентообладателя на изобрет, промышл-ый образец, полезную модель; 2.исключит авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; 3.имущ право автора или иного правооблад-ля на топологии интегральных микросхем; 4.исключит право владельца на тов знак и знак обслуж-я, наименование места происхожд товаров; 5.исключит право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематер-х активов учит-ся также деловая репутация орг-ции и орг-ные расходы. При классиф м. выделить след. виды нематер-х активов: 1.объекты интел-ной собств-ти; 2.отлож затраты; 3.деловая репутация орг-ции.

В состав НМА не включ интел-е и деловые кач-ва персонала орг-ции, их квалиф-я и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не м.б. исп-ны без них. Единицей БУ НМА явл инвентарный объект. Им считается совок-ть прав, возникающ из 1 патента, свид-ва, договора уступки прав и т.д. Осн признаком, по кот один инвент. объект отличается от др, служит выполнение им самост. ф-ции в пр-ве прод, выполнен работ или оказания услуг либо использ для управленч нужд орг-ции. НМА приним к учету по первонач ст-ти. Она опред-ся как сумма фактич расходов на приобр-е, за исключ-ем НДС и иных возмещ-х налогов. Фактич расх на приобрет НМА м. б.: 1. Σы, уплач в соотв. с договором приобретения прав правообладателю(продавцу); 2.Σы, уплач орг-ям за инф-е, консультац. услуги, связ с приобрет НМА; 3. регистрац-е сборы, тамож пошлины, патентные пошлины и др аналогич платежи, произвед в связи с уступкой (приобретением) исключ-х прав правообладателя; 4. невозмещаемые налоги, уплач в связи с приобрет объекта НМА; 5. вознагражд, уплач-ые посреднической орг-ции, через кот. приобретен объект НМА; 6. иные расходы, непоср связ с приобрет НМА. При оплате приобрет НМА, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактич расходы принимаются к БУ в полной Σе кредит-кой задолженности. При приобретении НМА могут возникать доп-ые расходы на приведение их в состояние, в кот-х они пригодны к исп-ю. Такими расх м.б. Σы оплаты занятых этим раб-ков, матер-е и иные расходы. Доп-е расходы ↑ют первонач-ю ст-ть НМА. Первонач. ст-ть НМА, созд самой орг-ией, опред-ся как Σа фактич-х расх на их создание. Это израсх-е матер рес-сы, оплата тр, ст-ть услуг сторонних орг-ций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связ-е с получ патентов, свид-ств и т.п. Сюда не входит НДС и др. возмещаемые налоги. Немат-е активы считаются созд, в случае если: 1. исключит-е право на рез-ты интеллект деят-ти, получ в порядке выполн служебн обяз-тей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит орг-ции-работадателю; 2. исключит право на рез-ты интел деят-ти, получ автором (авторами) по договору с заказчиком, не явл работодателем, принадлежит работодателю-заказчику; 3. свид-во на тов знак или на право пользования наименованием места происхожд товара выдано на имя орг-ции.

Не включ в фактич расходы на приобретение, создание НМА общехоз-е и аналогич расходы, кроме случаев, когда они непоср-но связаны с приобрет активов. Первонач-я ст-сть немат-х активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал орг-ции, определ исходя из их денежной оценки, согласов-ой учредителями орг-ции. Для учета объектов НМА предназначен счет 04 «НМА». Приобрет НМА отраж по д-ту счета 08 субсчет5: Д08.5К60/76 – на сумму ст-ти покупаемых у сторонних орг-ций НМА согласно предъявленным счетам (без НДС); Д19К60/76 – на сумму НДС, относящ к ст-ти приобрет НМА; Д08.5К60/76 – на сумму ст-ти услуг сторонних орг-ций по доведению приобрет НМА до состояния, в кот они пригодны к исп-ю; Д19К60/76 – на сумму НДС со ст-ти услуг, связ с доведением объектов НМА до состояния, в кот они пригодны к исп-ю; Д04К08.5 – ввод в эксплуатацию приобрет НМА по ст-сти затрат по приобрет-ю, включая затраты на оплату услуг по доведению их до сост-я, в кот. они пригодны к экспл-ции.

Определение срока полезного исп-я объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и др ограничений, сроков пользования объектов интеллект собств в соотв с законодат РФ. Этот срок можно определить исходя из полезного срока использ НМА, обусловлен соответств договорами. По НМА, по кот невозможно определить срок полезного использ, нормы Ам устанавл в расчете на 20 лет.

Поиск по сайту: