Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных факторов

Под хозяйственной операцией в бухгалтерском учете понимается факт хозяйственной (предпринимательской) и иной деятельности, оказывающий влияние на финансовое положение организации, то есть на состояние активов (имущества), обязательств, движение денежных средств и величину финансовых результатов.

Хозяйственные факты (операции) можно подразделить на семь основных групп:

¨ Наличие объектов;

¨ Поступление объектов;

¨ Выбытие объектов;

¨ Прочие операции с объектами;

¨ Расчеты, характеризующие финансовые отношения;

¨ Формирование расходов, затрат, себестоимости;

¨ Формирование финансовых результатов и фондов.

Хозяйственные факты (операции) означают движение экономических ресурсов и в целом обусловливают состояние экономики предприятия.

Для детализации бухгалтерской информации внутри представленных выше групп хозяйственных операций необходимо по определенным признакам разукрупнить объекты бухгалтерского учета, вовлеченные в те или иные факты хозяйственной деятельности (по подгруппам и видам). Так, подгруппы имущества можно рассматривать по следующим признакам:

¨ Отношение собственности (объекты собственные и других организаций);

¨ Сфера использования (производственные, непроизводственные);

¨ Назначение (в эксплуатации, запасе, на консервации);

¨ Погашение стоимости (амортизируемые, неамортизируемые).

Подгруппы, в свою очередь, разукрупняются по видам хозяйственных средств и их источникам. Например, в состав основных средств включаются здания, сооружения, машины, механизмы, объекты природопользования и другие; к объектам финансовых вложений относятся паи и акции, облигации, займы, имущество в совместной деятельности.

Собственное имущество формируется в результате таких видов хозяйственных операций, как вклад в уставный капитал, покупки (приобретения) по договорам купли-продажи на торгах (на аукционе, по конкурсу), ввод в эксплуатацию законченных объектов капитальных вложений, безвозмездное получение, приобретение в порядке приватизации, внутреннее перемещение, оприходование обнаруженных при инвентаризации объектов.

Наличие имущества, принадлежащего другим организациям, обусловливается такими операциями поступления, как аренда, лизинг, залог, совместная деятельность, доверительное управление, передача на ответственное хранение. Поступление связано также с возвратом объектов, которые были переданы другим организациям.

К прочим операциям с объектами относятся ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, переоборудование, дооборудование, достройка, содержание и техническое обслуживание, страхование, погашение стоимости (амортизация), переоценка, изменение стоимости, инвентаризация и другие.

Наличие, движение имущества, прочие операции с ним сопровождаются расчетами, разновидности которых можно классифицировать по следующим основаниям:

¨ Организация расчетов (авансовые и плановые платежи; предварительная оплата; последующая оплата (инкассо), безналично; за наличный расчет; в порядке обмена и другие.);

¨ Средство платежа (деньги; вексель и другие ценные бумаги; платежное поручение, чек, аккредитив и другие.);

¨ Субъекты – участники расчетов (с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетном и внебютжеными фондами, подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами, государственными организациями и другими.).

Таким образом, для повышения управленческих качеств и обеспечения достоверного и своевременного бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия следует разукрупнить объекты экономических ресурсов и хозяйственные факты, установленные на базе укрупненной модели системы управления, по классификаторам групп, подгрупп и видов.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных факторов.

1. Хозяйственные факторы, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса.

По основному балансовому уравнению актив равен пассиву, так как

Пассив=Капитал+Обязательства, то

Актив=Капитал+Обязательства или

Капитал=Актив-Обязательства.

По итоговой учетной стоимости активы и пассивы всегда будут равны друг другу независимо от количества факторов в хозяйственных процессах.

«Хозяйственный процесс на любом предприятии представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Оборот средств является непрерывным в процессе экономической деятельности, то есть пока функционирует предприятие».

Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохранятся всегда, поскольку, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.

По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов математически расчленяется на четыре типа (группы).

I тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации. Одна статья актива (А) увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса (В) не изменяется:

К таким операциям относятся все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолжности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации и тому подобное.

Для примере приведем некоторые хозяйственные факты и определим их влияние на бухгалтерский баланс.

По хозяйственному факту «Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия» статья актива бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на сумму зафиксированного факта, а другая статья актива, «Расчетные счета», уменьшится на ту же сумму.

По хозяйственному факту «Израсходованы материалы в основном производстве на изготовление продукции» статья актива «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» увеличится на стоимость материалов, но на ту же сумму уменьшится показатель по статье «Запасы».

Заметим, что один факт вызывает изменение двух статей баланса в одной сумме. В этом проявляется двойственный характер хозяйственных средств (это же касается остальных типов хозяйственных операций).

II тип операции. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств (в пассиве) организации. Одна статья пассива (П) увеличивается, другая – уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса не изменяется.

К таким операциям относятся зачисления средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержание подоходного налога из заработной платы и других доходов персонала предприятия и тому подобное.

Например, хозяйственный факт «Удержан подоходный налог из заработной платы и других доходов работников» предопределил уменьшение кредиторской задолжности по оплате труда (сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму удержанного налога) и увеличение задолжности государственному бюджету (статья «Задолжность перед бюджетом»).

Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

2. Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского баланса.

III тип операций. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса.

К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение; платежей по налогам и сборам и тому подобное.

Например, по хозяйственному факту «Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные и принятые на учет материалы» статья актива «Запасы» увеличится на ту же сумму, на которую увеличится статья пассива «Задолжность поставщикам и подрядчикам».

Хозяйственный факт «Зачислена на расчетный счет предприятия краткосрочная ссуда банка» увеличит как актив баланса (статья «Расчетные счета»), так и пассив (статья «Займы и кредиты») на одну и ту же сумму полученного кредита.

IV тип операций. В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции:

К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолжности (бюджету, внебюджетному фонду, государственным органам социального страхования и обеспечения, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее получаемых авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов.

Так, хозяйственный факт «Выдана заработная плата работникам из кассы предприятия» обуславливает уменьшение статьи актива «Касса» и статьи пассива «Задолжность перед персоналом организации» на одну и ту же сумму. Аналогично хозяйственный факт «Погашение краткосрочного кредита банка с расчетного счета» уменьшает сумму денежных средств по статье «Расчетные счета» в активе баланса и обязательства по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» - в пассиве.

Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актива и пассива баланса), а также валюту баланса.

14. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу. Функции баланса.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату, финансовые результаты его деятельности и изменения в его финансовом положении, обобщая учетные данные в форме отчета для внешних в внутренних пользователей учетно-экономической информации.

К бухгалтерскому балансу предъявляется ряд общегосударственных требований:

• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);

• достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

• преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);

• ясность (доступность учётно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей);

• нейтральность (недопущение приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);

• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателей начало и конец отчетного периода).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта;

• данным баланса определяют платежеспособность предприятия, т. е. может ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами;

• позволяет оценить деятельность руководства хозяйствующего

субъекта (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

Балансовое обобщение информации обеспечивает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и результатами хозяйственной деятельности, активами и пассивами, доходами и расходами имуществом и обязательствами, дебиторской и кредиторской

задолженностями и т.п. Таким образом, комплексное отражение хозяйственных средств предприятия как единого целого достигается с помощью балансового обобщения учетно-экономической информации.

Содержание и строение бухгалтерского баланса зависят от особенностей отраслей экономики. В активе баланса промышленных предприятий значительную долю составляют основные средства и текущие активы в сфере производства.

В активе баланса торгового предприятия доля основных средств в общей сумме хозяйственных средств незначительна. Запасы сырья и материалов, незавершенное производство, как правило, отсутствует. Основная часть средств предприятия находится в товарных запасах, предназначенных для продажи. В балансе сельскохозяйственных предприятий в составе текущих активов основную часть занимают семена, корма, животные на выращивании и откорме, затраты на будущий урожай.

Содержание отчета о финансовых результатах.

Данный отчёт представляет собой не только показатели деятельности предприятия для налоговой, но и результаты этой деятельности для самой организации. Ведь благодаря ему можно понять, сколько мы заработали, какие убытки понесли и прочее.

Содержание отчёта о финансовых результатах

· Выручка. В этой строке предоставлена выручка предприятия от его деятельности, то есть валовый оборот.

· Себестоимость – стоимость изготовления продукции (услуг). В данной строке отображаются затраты организации на саму продукцию. Поскольку это отъёмная строка, то цифры в ней согласно правилу составления отчётности заключаются в круглые скобки.

· Валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью. Благодаря этой строке мы можем увидеть доходность предприятия до вычета непрямых затрат производства.

· Коммерческие расходы. В этой статье указаны расходы организации, связанные со сбытом продукции (реклама, маркетинг). Так же как и себестоимость, эта статья берётся в скобки.

· Управленческие расходы. Отчёт о финансовых результатах включает в себя административные расходы, расходы на управление предприятием. Пишется в скобках.

· Прибыль от проданного товара. Статья, которая показывает чистую прибыль от деятельности. Рассчитывается как валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.

· Доходы от иных предприятий - это доходы, источником получения которых выступают другие организации, что «вливают» капитал в виде дивидендов, бесповоротной финансовой помощи и прочее.

· Проценты к получению - это проценты, которые будем получать по акциям, депозитам или другим ценным бумагам.

· Проценты к уплате являют собой финансы, которые мы должны заплатить по кредитам, лизингу, займам.

· Иные доходы. Здесь отображены доходы, которые не носят основного характера для бизнеса.

· Иные расходы - другие расходы, не учтенные выше.

· Прибыль до налогообложения. Данный показатель получаем, исходя из того, что от вышеуказанных доходов отнимаем затраты.

· Текущий налог на прибыль. Показатель пишется, исходя из расчётов по налогообложению.

· Постоянные налоговые обязательства. Этот показатель входит в составление отчёта о финансовых результатах, если есть разница между данными бухгалтерского и налогового учёта.

· Прочее - это строка, где указываются суммы, которые влияют на размер прибыли, но не отображены нигде в вышеперечисленных строках.

· Чистая прибыль. Самая главная строка, где указана прибыль за минусом всех расходов и налогов.

Отчет о финансовых результатах сдаётся предприятием каждый квартал (в зависимости от системы налогообложения). Вместе с балансом предприятия (форма 1) описанный выше документ (форма 2) подается в органы статистики и налоговой инспекции. Несдача таких документов влечёт за собой значительные штрафные санкции.

Поиск по сайту: