Виды аудита и их функции

В зависимости от цели и характера решаемых задач аудит подразделяется па внешний и

внутренний. Объектом внешнего аудита (его иногда называ-ют "аудит но закону") является

финансово-хозяйственная деятельность предприятий (фирм). Его цель проверить законность

хозяйственных опе-раций и достоверность финансовой отчетности, а также определить, насколько

соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т. е.

действующим правилам и

положениям. Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предпри-ятию или фирме и

несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами,

учредителями, кредиторами, банками и др.). На практике могут возникать конфликтные ситуации

(приукрашивание фи-нансового положения предприятия или фирмы) между составителями ин-формации

и ее пользователями, что также вызывает

необходимость независи-мого контроля (аудита).

Потребность внешнего аудита вызывается еще и следующими факто-рами. Пользователи

информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для экспертизы бухгалтерского

баланса, финансовой отчет-ности для получения объективной оценки реального положения дел па

пред-приятии. Такая оценка достоверности активов и

пассивов проводится аудито-рами. Внешний аудит проводится на договорной основе сотрудниками

спе-циальных аудиторских фирм или аудиторами, занимающимися частной предпринимательской

деятельностью, имеющими лицензию на право ауди-торской деятельности и зарегистрированными в

государственном реестре аудиторов и аудиторских организации. Объектом внутреннего аудита

являются финансово-хозяйственная и производственная

деятельность предприятия (фирмы). Его цель совер-шенствование организации и управления

производством, поиск резервов по-вышения эффективности деятельности предприятия. Особенно

важна роль внутреннего аудита на крупных предприятиях, где он, будучи составной частью системы

управления предприятием, является "глазами и ушами" ру-ководства предприятия.

Выступая в качестве одной из важнейших функций управления произ-водством, внутренний аудит

должен обеспечить:

контроль за сохранностью и рациональным использованием материаль-ных ресурсов,который

достигается путем лимитирования их расхода, проведения инвентаризаций

материально-производственных запасов, анализа оборачиваемости оборотных активов, установления

оптимальных размеров партий заготовляемых материалов; контроль за эффективностью использования

трудовых ресурсов и ис-пользованием средств на оплату труда, который обеспечивается

систематиче-скими проверками

состояния трудовой дисциплины и нормирования труда, анализом использования рабочего времени и

производительности труда, ана-лизом использования фонда оплаты труда и эффективности

применяемых сис-тем оплаты труда и премирования;

оперативный контроль за формированием себестоимости продукции (работ, услуг), который должен

осуществляться путем своевременного выяв-ления отклонений от заданных параметров и выяснения

причин и виновников, способствовавших таким отклонениям;

оценку действующей и построение более рациональной системы

управления предприятием;

контроль за эффективностью применяемых форм и методов бухгалтер-ского учета, который

должен осуществляться путем систематической проверки организации документирования

хозяйственных операций и доку-ментооборота, состояния внутрихозяйственного учета, контроля и

внутрен-ней отчетности.

Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами, т. с.

сотрудниками предприятия работниками отдела внутреннего контроля, дру-гих отделов или

служб. Работа отделов внутреннего аудита должна строиться па основе годовых планов, в которых

следует указывать проверяемые подразделения или участки производственно-хозяйственной

деятельности предприятия, время исполнения и исполнителей.

В зависимости от цели и решаемых задач внешний аудит подразделя-ется на финансовый и

управленческий.

Финансовый аудит это оценка объективности и достоверности данных финансовой отчетности

(бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках), соответствия хозяйственных и

финансовых операций установлен-ным положениям и указаниям, а также проверка ведения

бухгалтерского уче-та в соответствии с установленными стандартами.

Управленческий аудит проводится независимыми аудиторскими фирма-ми в виде оказания

предприятиям (фирмам) услуг в части совершенствова-ния управления производством,

прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития,

научного, методическо-го и информационного обеспечения деятельности предприятии.

Стандарты аудита.

Аудиторская работа строится на основе стандартов. Стандарты аудита не являютсяподробными

правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. Онисодержат общие принципы,

определяющие процесс подготовки к аудиту, его

проведение и документальное оформление результа-тов аудита.Аудиторские стандарты

подразделяются на три группы:1. общие стандарты аудита;

2.стандарты практической работы (рабочие стандарты);

3.стандарты составления отчета (заключения).Общие стандарты аудита предусматривают следующее:

1.Проверка должна проводиться лицом пли лицами, имеющими надлежащую

подготовку, квалификацию и лицензию па ведение ауди-торской деятельности. В

соответствии с международными стандартами ау-дита аудитору следует воздержаться от работы,

если он сомневается в доста-точном уровне своей

компетенции.Аудитор должен иметь высокую профессиональную подготовку и практи-ческий опыт

работы, поэтому для назначения па должность аудитора ус-тановлен максимальный

образовательный ценз.

2.По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения ау-дитора или

аудиторов должна постоянно оставаться независимой.

Для достоверности результатов аудиторской проверки необходим соот-ветствующий

уровень независимости от законодательной и исполнительной власти.Аудитор может в соответствии

с действующим законодательством предос-тавлять взаконодательные органы информацию по фактам

проверок с исполь-зованием

документов, однако он должен быть огражден от политического влияния и давления.Свои отношения

с проверяемым предприятием аудитор должен строить так, чтобы он мог свободно получать

правдивую информацию. Независи-мость аудиторских фирм и аудиторов это отсутствие какой-либо

финан-совой или иной имущественной

заинтересованности их на проверяемом предприятии. Аудитор не должен участвовать

в управлении и деятельности аудируемого предприятия.

3.Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля

на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен, на пред-приятии имеют

место факты неправильного ведения документации, ошибки и подлоги. Если в

качестве консультантов аудитор приглашает внешних экспер-тов, он должен быть

уверен в их компетентности. Но тем не менее вся ответ-ственность за сделанные

выводы по результатам аудиторской проверки лежит на аудиторе.

Стандарты практической работы (рабочие стандарты)

1. Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора была хорошо спла-нирована.

|Прежде всего, должен быть составлен план проведения проверки. При разработке

плана уделяется внимание определению величины аудитор-ского риска. С этой целью

проводится предварительный анализ результатов производственной деятельности

предприятия. Такой предварительный анализ способствует выработке верного

направления аудита.

Планы следует составлять так, чтобы они предусматривали:

приобретение знаний об учетной системе клиента, политике и процедурах

внутреннего контроля;

установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю;

определение и программирование содержания, времени проведения и размера

аудиторских процедур, подлежащих выполнению;

координацию выполняемой работы.

3. Чтобы иметь убедительные основания для составления заключения, необхо-димо

получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполне-нию

независимых процедур, позволяющих аудитору составить обоснованное заключение, на

котором будет базироваться его мнение о финансовой инфор-мации. В качестве таких

процедур используют обследования, проверки, на-блюдения, инспекции, опросы, а

также другие способы и приемы докумен-тального и фактического контроля.

Стандарты составления заключения (отчета)

1.В заключении необходимо указать, какие именно проверялись финансо-вые отчеты

и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правила-ми бухгалтерского

учета. Для соблюдения требований этого стандарта ауди-тор должен тщательно

проанализировать финансовые отчеты и выяснить:

подготовлены ли они в соответствии с бухгалтерскими требованиями;

в полной ли мере эти документы отражают деятельность проверяемого предприятия;

достаточно ли полно раскрыты различные стороны финансовых отчетов;

надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены различные элементы

финансовых отчетов.

2.В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила

ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего ау-дируемого периода

по отношению к предшествующему.

3.Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются доста-точными и

правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное. В соответствии с

международными стандартами выводы аудитора, включаемые в отчет,

должны быть доказательными и строиться на при-менении соответствующих

способов и приемов проверки документов и за-писей в учетных регистрах.

4.Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или

указание причины, по которой мнение аудитора не может быть вы-ражено. Во всех случаях, когда

имя аудитора связано с финансовыми от-четами, аудиторский отчет должен содержать

четкое и определенное опи-сание характера проделанной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, но которым у ауди-тора и администрации

проверяемого предприятия возникают разногласия, ау-дитор обязан

это отразить в своем отчете.

61. Профессиональная этика аудитора.

Этика это система норм нравственного поведения человека, какого-либо класса,

общественной или профессиональной группы людей. В между-народном стандарте по

аудиту 1 сказано, что аудиторы должны руково-дствоваться основными правилами

этики профессиональных аудиторов, уста-новленными МФБ (Международной федерацией

бухгалтеров). Аудитор дол-жен руководствоваться в своей профессиональной

деятельности принятыми в мировой практике следующими основными принципами

профессиональной этики аудиторов:

независимость суждений;

компетентность и высокий профессионализм;

объективность и честность;

доброжелательное отношение к клиентам;

конфиденциальность;

Независимость главный принцип работы аудитора. На независимость ау-дитора влияют ряд

объективных факторов. К основным из них относятся:

возможность его юридической ответственности

возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения

профессиональной этики;

потеря репутации;

сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора Независимость

имеет особое значение, когда аудитор выражает свое собственное мнение о финансовом отчете.

Поэтому он не должен давать оценку финансовому отче когда у него имеются определенные

финансовые отношения с клиентами и когда фактически участвует в управлении компании клиента

или работает под контролем данной компании. Мнение аудитора по финансовым во-просам не должно

зависеть от гонорара который выплачивает ему клиент Соглас-но международным правилам

профессиональной этики аудитора, нельзя оказы-вать услуги, если вознаграждение будет в

соответствии, соглашением выплаче-но только в случае достижения какого-либо определенного

результата или обусловлено какими-либо другими обстоятельствами. Компетентность и высокий

профессионализм аудитора должны обеспечивать наличием у него высшего экономического

образования, практи-ческого опыта работы непрерывным повышением квалификации. Аудитор

должен иметь безупречную репутацию, хорошую экономическую и юри-дическую подготовку.

Аудитор не должен совершать действия, дискредити-рующие его профессию. Объективность и

честность как качество аудитора означают, что в своей профессиональной

деятельности каждый аудитор всегда дол-жен стремиться объективности, принимая

во внимание все факты и точки зрения, относящиеся рассматриваемому делу

Объективность выводов основывается на непредвзятом внимательном изучении состояния

дет на предприятии, результатов его производственной финансовой деятельно-сти, использовании

достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа и

составлении аудиторского отчета результатам проверки. Аудитор должен быть доброжелательным,

вежливым и предусмотри-тельным по отношению к клиенту. Аудитор должен соблюдать

конфиденци-альность. Аудитор обязан строго соблюдать производственные и коммер-ческие

секреты своих клиентов, разглашать их, чтобы не нанести клиентам ущерба. Аудитор должен

хранить в тайне всю информацию, касающуюся со-стояния дел клиента, полученную им в процессе

работы не имеет права исполь-зовать эту информацию и факты в целях собственной выгоды или в

ущерб кли-енту, а также для выгоды третьего лица

62. Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору.

Аудитор должен обладать теоретическими знаниями и практическим опытом учета, аналитической

или контрольно-ревизионной работы. Это предпо-лагает наличие у не законченного высшего

экономического образования и не ме-нее 5 лет практической работ а также сдачу специального

экзамена для получе-ния сертификата аудитора. Кроме то аудитор должен обладать безупречной

ре-путацией для получения лицензии, дающей право заниматься аудиторской дея-тельностью.

Специальный экзамен принимает комиссия назначенная аудитор-ской палатой и включающая в свой

состав ведущих специалистов области бух-галтерского учета, финансов, хозяйственного права,

контроля и анализа хозяй-ственной деятельности. Для получения сертификата аудитору требуется

сдать экзамена по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятель-ности, аудиту, финансам,

хозяйственному праву. Аудиторы, специализирую-щиеся на проверке консультировании совместных

предприятий, дополни-тельно сдают экзамен международным учетным стандартам, бухгалтерскому

учету, внешнеэкономическую деятельности и международному частному праву. Программы экзаменов

разрабатываются аудиторской палатой. После ус-пешной сдачи экзамена аудитор получает

сертификат установленного образца, дающего право на занятие аудиторской деятельностью

индивидуально или в ка-честве сотрудника аудиторской фирмы. Лицензия выдается на 3 года.

Аудитор-ская палата ведет реестр аудиторов, получивших лицензии.

Поиск по сайту: