Приемы фактического контроля

К приемам фактического контроля, используемым в качестве аудиторских

доказательств, относятся:

инвентаризация;

обмер выполненных работ;

осмотр и обследование;

контрольный запуск сырья и материалов в производство (эксперимент);

лабораторный анализ;

объяснения и справки;

письменный запрос.

Основной обязанностью аудитора, как известно, является получение достаточно обоснованных

аудиторских доказательств о реальности статей баланса, характеризующих наличие

материально-производственных запасов и состояние расчетов на проверяемом предприятии. Для

успешного решения такой задачи нужно проанализировать материалы пропиленных инвентаризаций с

точки зрения их законности и реальности, правильности отражения результатов инвентаризаций

(недостач и излишков) в бухгалтерском учете.

До начала инвентаризации аудитор обязан:

проверить рабочие документы за прошлый год, обсудить с администрацией все существенные

изменения в запасах, происшедшие за год;

обсудить с администрацией вопросы организации проведения инвентаризации,

ознакомиться с номенклатурой и объемами материально-производственных запасов;

выявить дорогостоящие объекты и методы их учета;

изучить места хранения и оценить условия контроля за наличием запасов и

документальной их регистрации,

проанализировать систему внутреннего контроля и учета с целью выявления

потенциально слабых мест.

Инвентаризация это проверка фактического наличия хозяйственных средств и их соответствия

данным бухгалтерского учета.

Обмер применяется для проверки фактического объема строительных, монтажных и ремонтных работ.

Его производят с целью проверки правильности списания материалов на строительство или ремонт,

обоснованности начисления заработной платы, установления достоверности учетной и отчетной

информации о выполненных объемах работ.

Для проведения обмера выполненных работ создается комиссия. Результаты обмера оформляются

актом, который подписывается всеми членами комиссии.

Обследование предприятия и его структурных формирований производится с целью изучения

организации производства и труда, охраны материальных ценностей, состояния пропускной системы,

контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей и готовой продукции. При осмотре

хозяйственных объектов (производственных и складских помещений и т. д.) устанавливают причины

и условия, способствующие потерям и хищениям материальных ценностей, их непроизводительному

расходованию.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяется з том случае, если возникает

необходимость проверить правильность норм расхода сырья и материалов, установить их

фактический расход, количество отходов и готовой продукции и т. п. Этот метод контроля

позволяет выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства,

вскрыть хищения и другие злоупотребления (создание неучтенных излишков за счет применения

завышенных норм расхода, необоснованного списания сверх норм, искажения качественных

показателей продукции).

Лабораторный анализ явл. приемом проверки качества мат. ценностей. Искажение качественных

хар-к сырья, материалов, гот продукции часто связано с созданием неучтенных излишков

материальных средств.

Объяснения и справки широко используются в аудиторской работе. Они помогаю проверить

достоверность данных, отраженных в документах, выявить подлоги, установит действительно

имевшие место события и их участников.

Аудитор имеет право требовать объяснений и справок от любых работников проверяемого

предприятия, а также запрашивать их от лиц, не являющихся работниками предприятия, по

вопросам, возникающим в ходе аудита.

Содержание и порядок составления аудиторского заключения (отчета).

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением (отчетом). Аудиторское

заключение является юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов

государственной власти и управления, органов местной самоуправления и судебных органов.

Основное его назначение состоит в том, чтобы довести до пользователей финансовой отчетности

независимое мнение о том, дает ли финансовая информация аудируемого предприятия в целом верное

и объективное представление о прибылях и убытках предприятия за рассматриваемый период и его

финансовом положении.

Аудиторское заключение обязательно должно содержать следующую информацию: полное название документа: аудиторское заключение по итогам проверки финансовой отчетности предприятия (приводится его полное наименование и адрес); место и дата составления отчета; наименование аудиторской фирмы и ее адрес, фамилия, имя и отчество аудитора, номер лицензии и дата ее выдачи; период, за который проводилась проверка деятельности предприятия; состав аудируемых финансовых отчетов и других материалов; ссылка на общепринятые аудиторские стандарты и положения по бухгалтерскому учету, которыми руководствовался аудитор; указания об ответственности администрации, аудируемого предприятия и аудитора (аудиторов)

по результатам проверки; составлена ли финансовая отчетность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и причины всех существенных отклонений от действующих стандартов; мнение аудитора по поводу проверенной финансовой отчетности, ее достоверности, правильности отражения в отчетности финансового положения и результатов операций, проведенных предприятием за аудируемый период, а также о соответствии бухгалтерского учета установленным положениям и правилам его ведения;

данные об аудиторе (фамилия, имя, отчество, адрес); подпись аудитора.

В международной практике аудита различают четыре варианта аудиторского заключения:

положительное; заключение с оговорками (замечаниями); отрицательное; аудитор воздерживается от заключения (заключение не составляется).

В первом случае аудитором подтверждается достоверность показателей финансовой отчетности и

бухгалтерского баланса. Положительное аудиторское заключение аудитор составляет тогда, когда

он убежден "в том" что бухгалтерские документы оформлялись правильно, на основе действующих

принципов учета и контроля, что хозяйственные операции соответствуют установленным

принципам, требованиям и положениям по ведению бух.уч. и по своему содержанию не

противоречат известным аудитору сведениям о контролируемом пр/ии. Следовательно, заключение

без замечаний сост-ся в случаях, когда мнение аудитора о достоверности показателей финансовой

отчетности основ-ся на достаточно убедительных аудиторских доказательствах.

Заключение с замечаниями (оговорках) составляется в случаях, когда мнение аудитора о

достоверности показателей финансовой отчетности основывается на достаточно убедительных

аудиторских доказательствах.

Заключение с замечаниями (оговорками) составляется в том случае, когда установлены отдельные

недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита. однако они не настолько

существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнении аудитора о достоверности финансовых

отчетов и бухгалтерского баланса.

Отрицательное заключение составляется в случаях обнаружения крупных ошибок в отчетности из-за

запущенности и небрежного ведения учета, прямой фальсификации отчетных данных, а также когда

финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия и

бухгалтерский учет его хозяйственно-финансовой деятельности велся не в соответствии с

общепринятыми правилами. Отрицательное заключение может составляться и при отсутствии

отступлений от бухгалтерских принципов. В этом случае отрицательное заключение определяется

как средство выражения явного неодобрения аудитором информации, представленной руководством

проверяемого предприятия, особенно если она направлена на введение и заблуждение пользователей

финансовой информации.

Аудитор воздерживается от заключения (заключение не составляется) тогда, когда не

предъявляются все требуемые учетные регистры, первичные документы и другие необходимые

материалы для проведения полноценной и доказательной проверки, т. с. когда аудитор не смог

получить достаточно убедительных доказательств, чтобы уверенно составить заключение о качестве

бухгалтерского учета и достоверности финансовой информации. В этом случае в аудиторском

заключении делается следующая запись: В связи с важностью излагаемых вопросов мы не в

состоянии выразить мнение о финансовой отчетности.

При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение подписывается руководителем

аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы, аудитором,

проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В аудиторском заключении излагается мнение аудитора. Аудиторы не дают полной гарантии, а

высказывают как специалисты свое мнение, которое повышает доверие к финансовым отчетам,

составленным администрацией контролируемого предприятия. Никакая аудиторская проверка, какой

бы тщательной она ни была, не сможет выявить всех недочетов в работе и злоупотреблений. Не

может аудитор дать и стопроцентной гарантии, что в учете отсутствуют случаи подлогов и обмана

и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной.

Поиск по сайту: