Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Тема 7. Учет финансовых вложений.

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2. Учет инвестиций в акции и облигации

3. Учет вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций

4. Учет займов, предоставленных другим организациям

5.Учет финансовых вложений по договору простого товарищества

Нормативный документ: Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

К бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений принимаются активы одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

1) Наличие надлежаще – оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финанасовые вложения и на получение денежных средств, вытекающие из этого права.

2) Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

3) Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

К финансовым вложениям относят:

1) Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций.

2) Вклады в уставные капиталы других организаций.

3) Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в других организациях.

4) Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

5) Вклады организации товарища, по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относят:

1) Собственные акции, выкупленные у акционеров (сч.81).

2) Векселя, выданные организацией при расчетах за проданные товары.

3) Вложения организации в недвижимое имущество.

4) Драгоценные металлы, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Ценные бумаги классифицируют:

1) По эмитентам:

· Государственные (муниципальные)

· Коммерческие

2) В зависимости от прав, вытекающих из ценных бумаг:

· Долевые (акции)

· Долговые (векселя, облигации)

3) По срокам:

· Долгосрочные (свыше 1 года)

· Краткосрочные

Оценка финансовых вложений:

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость формируется в зависимости от способа приобретения:

1) приобретение за плату по сумме фактических затрат, связанных с приобретением.

2) безвозмездное поступление по текущей рыночной стоимости

3) получение в качестве вклада в УК по согласованной стоимости сторон, если иное не установлено законодательством.

4) в обмен на иное имущество по стоимости переданного имущества или подлежащего передаче.

В период нахождения финансовых вложений на балансе для целей отражения в бухгалтерской отчетности финансовые вложения разделяют на 2 группы:

1) рыночные финансовые вложения, которые котируются на специальных аукционах и котировки которых регулярно публикуются.

2) нерыночные финансовые вложения.

Оценка финансовых вложений на дату состояния бух. отчетности.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты, в составе прочих расходов или доходов.

Пример. Первоначальная стоимость облигации – 2400 рублей, номинальная стоимость – 2000 рублей, срок обращения облигации – 2 года, доход выплачивается 1 раз в год из расчета 15% годовых. Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций можно списать за счет суммы причитающегося дохода.

Доходы по облигации:

Д = (Н*С)/(К*100), где

Н – номинальная стоимость

С – ставка дохода по облигации в %

К – количество выплат в год.

Σ год. дохода = (2000*15)/(1*100) = 300

Рассчитаем часть разницы, покрываемую за счет дохода:

Ч = (П-Н)/(К*О), где

Ч – часть разницы

П – первоначальная стоимость

Н – номинальная стоимость

К – количество выплат

О – срок обращения облигации

Ч = (2400-2000) /(1*2) = 200

Такая методика списания разницы устанавливается в учетной политике организации и применяется исключительно при следующих условиях:

1) по долговым ценным бумагам

2) при наличии периодичного дохода по ценным бумагам

3) по нерыночным ценным бумагам

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Эта информация раскрывается в пояснительной записке; она носит справочный характер для пользователей отчетности. Никакие записи в бухгалтерском учете в связи с этим не производятся.

Под дисконтированной стоимостью понимается величина приведенных на момент составления отчетности будущих денежных поступлений или их эквивалентов (п. 9.2 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Пример. Общество предоставило беспроцентный заем в размере 700 000 руб. на три года. Средний уровень инфляции составляет 8%. Рассчитаем дисконтированную стоимость денежных средств на момент возврата займа при условии, что он осуществляется в конце срока:

Таким образом, предоставление беспроцентного займа принесет организации через три года убыток в размере 144 317 руб.

Поэтому беспроцентные займы предоставляются только связанным сторонам.

Поиск по сайту: