Класифікація витрат

Виробництво і реалізація в кожний період часу неоднакове, не дивлячись на те що в плані рівень виробництва і реалізації залишається постійним. Щоб оцінити ступінь впливу зміни рівня ділової активності на витрати, останні потрібно систематизувати по категоріях, узявши за основу їх «поведінку», тобто як вони мінятимуться при зміні рівнів виробництва, реалізації і т.д.

Кожному, хто в своїй організації несе відповідальність за ухвалення рішень, дуже важливо розуміти, що ж буде з витратами, якщо стануть мінятися навколишні умови. Зміна може бути і результатом рішення керівництва самої фірми, і результатом зміни зовнішніх, по відношенню до фірми, чинників, на які фірма або зовсім не може впливати, або може, але тільки трохи. Для тих, хто ухвалює рішення, важливо також уявляти, що в будь-якій ситуації немає необхідності аналізувати всі витрати — необхідно враховувати лише витрати, що мають відношення до конкретних обставин.

Головне, потрібно зрозуміти: для того, щоб мати нагоду передбачати зміну витрат при зміні ситуації, контроллеру необхідне розуміння основних співвідношень між витратами. Ці співвідношення і характер змін залишатимуться в силі і у сфері послуг, і в роздрібній торгівлі, і у виробничій фірмі.

Загальновизнаними є класифікації витрат, представлені в табл. 9.2.

З погляду управлінського аналізу (служба контроллинга в своїй роботі спирається саме на управлінський аналіз) розрізняють класифікацію витрат для:

· ухвалення рішення і планування (постійні, змінні, постійно-змінні (напівпостійні і напівзмінні) витрати; витрати майбутнього періоду, що приймаються і не враховуються при оцінках; безповоротні витрати або витрати минулого періоду; поставлені витрати, інкрементні (приростні) і маржинальні (граничні) витрати);

· здійснення процесу контролю і регулювання (регульовані і нерегульовані, ефективні і неефективні витрати).

У зв'язку з цим розглянемо три типи витрат: змінні, постійні і постійно-змінні.

Змінні витрати — це витрати, які змінюються більш менш пропорційно до рівня виробничої діяльності.

Постійні витрати — витрати, які залишаються незмінними для різних масштабів виробництва (виробничої діяльності за певний період). Прикладами таких витрат є амортизаційні відрахування по будівлях, заробітна платня керівництва, арендувати платня і ін. Динаміка постійних витрат проілюстрована на пис. 4.18.

Для планування і ухвалення рішень постійні витрати часто ділять на обов'язкові і керовані. Ці категорії достатньо довільні і не завжди узгоджуються. Розподіл на категорії постійних, і тим більше змінних витрат залежатиме від характеру витрат і періоду часу, за який вони розглядаються.

Обов'язкові витрати — це такі витрати, які не можна відкинути або скоротити так, щоб не зробити значного впливу на прибуток фірми або зміну її мети. Обов'язкові витрати залишаються постійними, навіть коли скорочується діяльність фірми, навіть якщо діяльність її тимчасово припинена, оскільки повинна виплачуватися зарплата співробітникам, що становлять основу фірми. Обов'язкові витрати — це довгострокові витрати, що відносяться до генеральної стратегії фірми, тому вони і плануються завчасно.

Керовані витрати, навпаки, є щорічними або середньостроковими. Рішення про те, чи потрібно їх робити, ухвалюється через необхідні інтервали часу. Термін їх дії відносно невеликий, скорочення їх не приведе до підриву діяльності фірми, не змінить її мети, не зробить негайного впливу на її прибуток. Як приклад керованих витрат можна навести витрати на дослідження і розробки, на рекламу або вивчення ринку, на програму по підвищенню кваліфікації персоналу і т.д. Постійне скорочення вкладень в ці сфери може поступово погіршувати положення фірми і стати перешкодою для її розвитку. В найближчий же час цей не буде таким помітним, як, наприклад, продаж устаткування фірми.

В багатьох організаціях немає чіткої лінії розділу між обов'язковими і керованими витратами. Розмежування залежатиме від відношення керівництва до періодичності, з якою вони аналізуватимуть і регулюватимуть витрати. Це особливо важливо в період спаду. Рішення також залежить від постійних витрат фірми. Приріст у фірмах, що інтенсивно використовують капітал, у тому числі і для автоматизації за рахунок зниження витрат на оплату праці, приводить до збільшення важливості розгляду постійних витрат. Багато витрат фірм все більше і більше набувають характер постійних, залишаючи менеджерам все менше можливостей для маневру, тоді як все велику важливість набуває процес ухвалення рішень, витрат, що стосуються, через збільшення терміну дії таких рішень.

Таким чином, марно ділити витрати на постійні і змінні по їх єству, оскільки характер поведінки витрат (змінний або постійний) залежить від конкретної виробничої ситуації, в якій ухвалюються рішення.

Навіть якщо організація не працює, вона все одно повинна виплачувати відсотки на позиковий капітал. Ці відсотки є постійними витратами, оскільки їх величина не залежить від ступеня завантаження або об'єму виробництва. Ці ж відсотки стають змінними, коли міняється ситуація для ухвалення рішення, наприклад передбачається продати фірму. Якщо встало питання, проводити, наприклад 1000 шт. виробів замість 850, то всі витрати в цьому випадку стають змінними.

Інша причина виникнення постійних витрат — недостатня подільність виробничих чинників. Слідством її є те, що багато чинників зростають не поступово із збільшенням завантаження або об'ємів, а стрибкоподібно, східчасто (мал. 4.19). Ці витрати постійні для певного інтервалу завантаження потужностей або ряду показників об'єму виробництва, потім вони різко підвищуються і знову залишаються незмінними для певного інтервалу.

Чим менше стають інтервали завантаження або зміни об'єму, тим частіше виникають скачки в поведінці витрат, тим ближче затрати по своєму характеру до змінних.

При цьому постійні витрати діляться на корисні і некористі, (даремні).

Наприклад, коли в торговій організації зайнято трьох продавців, витрати на їх заробітну платню постійні. У разі різкого збільшення об'єму продажів, запрошується четвертий продавець; при цьому витрати на заробітну платню стрибкоподібно ростуть і знов стають постійними для певного інтервалу зміни об'єму продажів.

Якщо четвертий продавець міг би обслуговувати 10 покупців в годину при нормі 6 мін. на покупця, всі витрати на його зарплату склали б так звані корисні витрати. Якщо ж об'єм продажів ростиме таким чином, що продавець зможе обслужити тільки 6 покупців в годину, все одно його необхідно запросити, але тільки 6/10 його заробітної платні будуть корисними витратами, 4/10 — даремними. Останні виникають в результаті неподільності такого виробничого чинника, як робоча сила. Значить, постійні витрати тут з'являються не тому що заробітна платня по суті своїй є видом постійних витрат, а тому тільки, що через неподільність даного чинника витрати «пристосовуються» до зміни об'єму не поступово, а скачками в певних розмірах.

Проблема розподілу постійних витрат на корисні і даремні особливо гостро встає у тому випадку, коли виробництво оснащено спеціальними верстатами — автоматами. При зниженні об'єму виробництва також сплачуються відсотки на вкладений капітал і нараховується амортизація, які тільки частково є корисними, а частково даремні унаслідок неподільності виробничого чинника — верстата.

Деякі види витрат не можна назвати ні повністю змінними, ні повністю постійними.

Такі постійно-змінні, або змішані, витрати залежать як від часу, так і від експлуатації (діяльності). Напівпостійні, або східчасто (дискретно) зростаючі, затраты - це витрати, які бувають постійними в межах певних рамок діяльності, а коли рівень діяльності міняється, переміщаються на новий рівень. До змішаних відносяться витрати на ремонт устаткування, електроенергію, складські витрати, витрати на комунальні послуги, за арендувати транспортних засобів і ін.

В напівзмінні витрати включаються як змінна, так і постійна складові (мал. 4.20).

Витрати для Витрати, що залежать

підтримки об'єкту від рівня споживання

в робочому стані

Мал. 4.20. Групи витрат

Для сфери виробництва типовим прикладом напівзмінних витрат є електроенергія. Певна кількість її потрібна для підтримки організації в робочому стані — постійна складова. Але із зростанням виробництва буде потрібно додаткова кількість електроенергії, що зростає разом із зростанням виробництва — змінна складова. Інші приклади напівзмінних витрат — витрати на освітлення, опалювання, телефон і обслуговування. В цьому випадку постійна складова — витрати для вмісту перерахованого в робочому стані; змінна складова — витрати, залежні від рівня споживання.

Заробітна платня персоналу уявляє, взагалі кажучи, східчасті витрати. Так, контроллер може спостерігати тільки за певною максимальною кількістю працівників, при перевищенні цього рівня буде потрібно вже другий контроллер. Що стосується управління, то це важлива область використовування ресурсів, оскільки очевидно, як насущний важливо максимально використовувати ресурси на кожному ступені, в осоружному випадку організація терпить збиток.

Якщо стрибкоподібні зміни дуже малі, східчасті витрати можна вважати змінними. Але може бути, що ступінь зміни витрат такий великий, що в межах певної зони можна вважати витрати постійними.

Визначення постійної і змінної становлячих постійно-змінних витрат дуже важливо: то, як організувати облік цих витрат при плануванні діяльності, можна сказати, є для менеджерів ключовим питанням. Для розділення постійної і змінної складових потрібно було б аналізувати кожний присланий рахунок, а це абсолютно неможливо через той час і ті витрати, які для цього будуть потрібно; навряд чи ці витрати будуть виправдані. Можна провести розділення витрат статистичним шляхом — через аналіз достатньої кількості даних, що відносяться до постійно-змінних витрат на різних рівнях ділової активності.

В зарубіжній практиці [ 16, 25] для цієї мети використовуються такі методи: крайніх точок, візуальної відповідності і найменших квадратів.

Поиск по сайту: