Учет и анализ основных средств

4.1. Организация учета основных средств

4.2 Учет амортизации, обслуживания и ремонта основных средств

4.3 Анализ эффективности использования основных средств

4.1 Организация учета основных средств

4.1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

В практике организации производства и бухгалтерского учета ис­пользуются такие понятия, как основные фонды и основные сред­ства. В словосочетании «основные фонды» мы подразумеваем их натурально-вещественную форму. Основные средства представляют основные фонды, только оцененные в стоимостном (денежном) выражении, они входят в состав активов организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ос­новных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) длительное в течение срока полезного использования, про­должительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, использование активов;

3) отсутствие намерений у организации перепродавать данные активы;

4) получение организацией экономических выгод (дохода).

5) установление стоимостного лимита отнесения актива к ос­новным средствам или материально-производственным запасам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» акти­вы, в отношении которых выполняются условия, позволяющие принимать их к учету в качестве основных средств стоимостью не более 40 ООО р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском уче­те и отчетности в составе материально-производственных запасов. В системе налогового учета данный лимит установлен в сумме 40 ООО р. и более. Установление разных стоимостных лимитов отне­сения активов в бухгалтерском и налоговом учете вызывает до­полнительные сложности. Поэтому многие организации в целях сближения бухгалтерского и налогового учетов принимают в учет­ной политике к данной группе активов стоимостный лимит в сумме 40 000 р.

Организация учета основных средств должна обеспечивать:

• правильное оформление документов и своевременное отра­жение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

• достоверное отражение результатов от продажи и прочего вы­бытия основных средств;

• полное определение затрат, связанных с поддержанием ос­новных средств, в рабочем состоянии (обслуживание, содержа­ние и ремонт);

• контроль сохранности основных средств.

С целью выполнения указанных задач в каждой организации, имеющей в качестве активов основные средства, должна быть раз­работана рациональная система документооборота, определены ответственные лица за их сохранность.

Формы учетных первичных документов утверждены Госком­статом Российской Федерации. Например, акт (накладная) приемки — передачи основных средств оформляется по форме ОС-1, а акт на списание основных средств — по форме ОС-4 и т.д.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект — объект учета со всеми приспособлениями и принадлеж­ностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятель­ных функций, каких-то конкретных работ. Инвентарные объекты бывают простыми (единичными) и сложными, состоящими из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида ин­вентарных объектов от другого служит выполнение ими самосто­ятельных функций.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учи­тывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой в составе ос­новных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Принимая во внимание особенности учета, основные средства можно подразделить на следующие группы:

собственные (учитываются на счетах 01, 03 и показываются в балансе по остаточной стоимости);

арендованные:

а) по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);

б) по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; соглас­но договору аренды возможен переход в собственность арендатора при выкупе этих средств в последующие годы).

в) по финансовой аренде (лизингу) — предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя;

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйствен­ном ведении (для государственных, муниципальных организаций, бюджетных или автономных учреждений).

Натурально-вещественная форма основных средств позволяет выделить: здания, сооружения, передаточные устройства, маши­ны и оборудование, транспортные средства, вычислительную тех­нику, измерительные и регулирующие приборы, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и про­дуктивный скот, многолетние насаждения и прочие объекты. Со­храняя первоначальную форму, они переносят свою стоимость на произведенную с их участием продукцию (работы, услуги) частя­ми в сумме начисленной амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов) с учетом дей­ствующего налогового законодательства.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются: суммы, уплачиваемые орга­низациям по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением объектов ос­новных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, осуществленные во время приоб­ретения (получения) прав на объект основных средств, таможен­ные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и другие затраты, связанные с приобретением, со­оружением, изготовлением, установкой объектов основных средств.

Основные средства оценивают в денежном (стоимостном) вы­ражении по первоначальной стоимости, по восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму затрат по модернизации и реконструкции или снижена при частичной ликвидации, при частичном демонтаже. При этом увеличение или уменьшение первоначальной стоимо­сти отражается соответственно на сумме добавочного капитала.

Восстановительная стоимость объекта основных средств полу­чается в результате пересчета первоначальной стоимости по ры­ночной цене на конкретную дату (во время переоценки основных средств). В практике бухгалтерского учета стоимость объекта, по которой он числится на балансе организации, называют балансо­вой стоимостью.

Остаточная стоимость представляет разность между балансо­вой стоимостью объекта основных средств и начисленной суммой амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

В зависимости от степени участия в производственном процес­се основные средства могут быть:

• в эксплуатации (действующие основные средства);

• в запасе (резерве);

• в стадии достройки и частичной ликвидации;

• на консервации.

Источники формирования основных средств:

1)при создании организации: взносы учредителей (участни­ков), деньги от продажи акций; безвозмездная передача от физи­ческих лиц и т. п.;

2)при действующей организации: сумма начисленной аморти­зации; чистая прибыль организации; заемные средства; целевые поступления; деньги от реализации выпущенных облигаций; до­полнительное увеличение капитала организации и продажа акций.

Объект основных средств, стоимость которого при приобре­тении выражена в иностранной валюте, оценивается в рублях перерасчетом суммы в иностранной валюте по курсу Банка Рос­сии, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

4.1.2 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Поступление основных средств организации учитывают, со­гласно классификации групп и инвентарных объектов.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер на осно­вании акта приемки-передачи и других документов, подтвержда­ющих факт приобретения основных средств. На каждый объект выписывается инвентарная карточка. На однотипные объекты вы­писывают групповую инвентарную карточку с указанием инвен­тарного номера каждого отдельного объекта учета. На арендован­ные (по текущей аренде) основные средства инвентарные кар­точки не выписывают. Для аналитического учета используют ко­пию инвентарной карточки, прилагаемой к акту арендодателем. Каждая карточка регистрируется в инвентарной описи, и все до­кументы хранятся в бухгалтерии. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое внутри предприя­тия фиксируется накладной или извещением. По инвентарным карточкам на поступившие и выбывшие объекты работники бух­галтерии заполняют карточку учета движения основных средств по их видам и группам. Общий итог групповой карточки сверяется с оборотом по дебету и кредиту счетов. В инвентарных карточках отражают денежную оценку, норму амортизации, техническую характеристику объекта, сведения о ремонтах.

Первичные учетные документы должны приниматься к уче­ту, если они составлены своевременно и по установленной фор­ме.

В зависимости от имеющихся у организаций прав на объекты строится система синтетического и аналитического учета поступ­ления основных средств, которая ведется на следующих балансо­вых счетах первого раздела плана счетов бухгалтерского учета:

1 «Основные средства»;

2 «Амортизация основных средств»;

3 «Доходные вложения в материальные ценности»;

7 «Оборудование к установке»;

8 «Вложения во внеоборотные активы».

Система учета поступивших основных средств построена та­ким образом, что информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается вначале на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а затем, по мере принятия к учету, на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 1. Учет оборудования, не требующего монтажа.

Организация купила оборудование на сумму 118 тыс. р. (обору­дование получено, проверена комплектация, перечислены день­ги поставщику 90 тыс. р., в том числе НДС 18 тыс. р. и за доставку транспортом 6 тыс. р., в том числе НДС 0,9 тыс. р.). Купленное обо­рудование введено в эксплуатацию и поставлено на учет.

Бухгалтерские проводки:

1. Акцептован счет поставщика оборудования на стоимость про­изводственного оборудования без НДС 100 000 р. (дебет субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

выделен НДС со стоимости оборудования 18 000 р. (дебет суб­счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

акцептован счет поставщика на стоимость транспортных рас­ходов без НДС 5100 р. (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60);

выделен НДС со стоимости транспортных расходов 900 р. (де­бет субсчета 19-1, кредит счета 60).

2. Перечислены 124 000 р. поставщику за оборудование и достав­ку (дебет счета 60, кредит счета 51).

3. Оборудование введено в эксплуатацию согласно акту комис­сии и поставлено на учет: 105 100 р. (дебет счета 01 «Основные сред­ства», кредит субсчета 08-4).

4. Одновременно списан НДС на возмещение 18900 р. (дебет счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам НДС», кредит субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»).

Пример 2. Учет оборудования, требующего монтажа.

Полагаем, что производственное оборудование, которое при­обрела организация в примере 1, требует монтажа. Монтаж обо­рудования осуществил подрядчик согласно договору подрядных работ на сумму 11,8 тыс. р., в том числе НДС 1,8 тыс. р.

Работы оплачены согласно акту выполненных работ по монта­жу и счету-фактуре в полном объеме.

Бухгалтерские проводки.

1. Акцептован счет поставщика производственного оборудования:

- на стоимость оборудования без НДС 100 000 р. (дебет счета 07«Оборудование к установке», кредит счета 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»);

- выделен НДС со стоимости оборудования 18 000 р. (дебет суб­счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- акцептован счет поставщика и отражена стоимость транспортных рас­ходов без НДС 5100 р. (дебет счета 07, кредит счета 60);

- выделен НДС со стоимости транспортных расходов 900 р. (де­бет субсчета 19-1, кредит счета 60).

2. Перечислены деньги поставщику за оборудование и доставку 124 000 р. (дебет счета 60, кредит счета 51).

3. Оборудование передано в монтаж: 100 000 р. (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 07 «Оборудо­вание к установке»).

4. Перечислены денежные средства подрядчику за выполнение монтажных работ по установке оборудования 11 800 р. (дебет сче­та 60, кредит счета 51).

5. Отражены расходы по монтажу оборудования на увеличение стоимости установленного оборудования 10000 р. (дебет счета 08, кредит счета 60).

6. Выделен НДС со стоимости монтажных работ 1800 р. (дебет субсчета 19-1, кредит счета 60).

7. Оборудование смонтировало и введено в эксплуатацию со­гласно акту комиссии и поставлено на учет: 115 100 р. (дебет счета 01, кредит счета 08).

8. Одновременно списан НДС на возмещение 18000 + 1800 + + 900 = 20 700 р. (дебет счета 68, кредит субсчета 19-1).

Объектный учет основных средств ведется бухгалтерией на ин­вентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Ин­вентарные карточки могут группироваться в картотеке примени­тельно к общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Государственного комитета Рос­сийской Федерации по стандартизации, метрологии и сертифи­кации от 26.12.1994 г. № 359, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным под­разделениям организации).

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвен­тарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения (методические указа­ния по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н).

Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основе первичных документов (акты, накладные приемки-пере­дачи основных средств, технические паспорта, счета-фактуры, пла­тежные поручения, документы на перемещение и списание объек­тов и т.п.).

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; ин­дивидуальные характеристики и особенности учитываемого объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном эк­земпляре и находятся в бухгалтерии, регулярно сверяются с дан­ными синтетического учета основных средств.

4.1.3 Учет выбытия объектов основных средств

Под выбытием объектов основных средств подразумевают про­дажу (реализацию), списание в случае морального и (или) физи­ческого износа, передачу в виде вклада в уставный капитал дру­гих организаций, списание объектов при чрезвычайных ситуаци­ях, передачу их по договору мены, договору дарения, выбытие по другим причинам.

При принятии организацией решения о продаже (реализации) объектов основных средств другим организациям или физическим лицам необходимо определить сумму их остаточной стоимости путем исчисления разницы между рыночной ценой и суммой на­численной амортизации за время эксплуатации этих объектов ос­новных средств.

Выбытие основных средств в результате их продажи или пере­дачи сторонним организациям оформляется договором, актом (накладной), на основании которых в бухгалтерии делаются соот­ветствующие записи в регистрах учета. Выручка от продаж прини­мается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами по заключенному договору. Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и т.п.) к счету

1 «Основные средства» организации могут открывать отдель­ный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств, аккумулируются на счете 23 «Вспомога­тельные производства» и затем списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль: дебет счета 91 и кредит счета 99;

убыток: дебет счета 99 и кредит счета 91.

Финансовый результат учитывается в составе прочих доходов и прочих расходов.

Для определения целесообразности и пригодности объектов ос­новных средств к дальнейшему использованию, невозможности и неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (при достаточно большом количестве объектов) приказом руководите­ля может быть создана постоянно действующая комиссия в соста­ве: главный бухгалтер, специалисты инженерных служб, должно­стные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители го­сударственных инспекций по техническому надзору. Функции ко­миссии:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием технической документации, сведений бухгалтерского учета и уста­новление причин непригодности объекта к восстановлению и даль­нейшему использованию;

• определение целесообразности и правомерности списания;

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству (если подтвержден такой факт);

• определение возможности использования отдельных деталей, материалов или узлов для ремонта других объектов в организации;

• осуществление контроля за изъятием драгоценных и цветных металлов из списываемых объектов основных средств;

• составление акта на списание основных средств по форме ОС-4, другие функции.

Пример. Списание объекта основных средств по причине его морального износа.

Комиссия определила к списанию агрегат, стоимость которого по балансу 60 000 р. Затраты по разборке агрегата: заработная пла­та слесарям вспомогательных производств — 8400 р., отчисления на социальные нужды — 2520 р.

Оприходованы запасные части, годные для ремонта другого оборудования, на сумму 2900 р.

Начисленная сумма амортизации за весь срок эксплуатации составила 52 500 р. Металлолом после разборки агрегата сдан пред­приятию по переработке вторичного лома на сумму 3000 р. Деньги получены на расчетный счет организации.

Бухгалтерские проводки.

1. Списан агрегат согласно акту комиссии по балансовой сто­имости 60 000 р. (дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», кредит счета 01 «Основные сред­ства»),

2. Списана сумма начисленной амортизации 52 500 р. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»)

3. Выявлена и списана остаточная стоимость агрегата 60 000 - 52 500 = 7500 р. (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основ­ных средств»).

4. Списаны расходы по разборке агрегата 8400 + 2520 = 10 920 р. (дебет счета 91, кредит счета 23 «Вспомогательные производства»),

5. Оприходованы запасные части, годные для ремонта других объектов, 2900 р. (дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «За­пасные части», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»),

6. Металлолом сдан специализированной организации по пере­работке лома на сумму 3000 р. (дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»),

7. Выявлен финансовый результат от списания агрегата (табл.4.1).

Таблица 4.1 – выявление финансового результата

Убыток от списания агрегата 18 420 - 5900 = 12 520 р. отнесен на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского ба­ланса объектов основных средств отражаются в учете в том отчет­ном периоде, к которому они относятся.

4.1.4 Учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств

При выявлении недостачи или излишков объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснитель­ные записки материально-ответственных лиц. Далее руководите­лем организации принимается решение:

1. Возмещение недостачи виновным лицом:

а) дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит счета 01 — на сумму балансовой стоимости;

б) дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации за срок полезного использова­ния;

в) дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта;

г) дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», кредит счета 94 — отнесение убытков на виновное лицо по остаточной стоимости;

д) дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73 - удержание из заработной платы виновного лица или дебет счета 50 «Касса»,

кредит 73 — внесение денег в кассу виновным лицом по при­ходному ордеру.

2. Виновное лицо не установлено, и сумма недостачи по оста­точной стоимости списывается:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Излишки основных средств приходуются независимо от при­чин образования (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму оценки оприходован­ного объекта основных средств).

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 31 дека­бря отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости индексацией или прямым пересчетом по документально подтвер­жденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. При этом выполняется проводка:

дебет счета 01 «Основные средства»;

кредит счета 83 «Добавочный капитал» — на положительную разницу между рыночной ценой и балансовой стоимостью объек­та основных средств.

Разница между суммой амортизации, полученной пересчетом с применением индекса изменения стоимости или коэффици­ента пересчета, и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превыше­ния) и дебету (в случае уменьшения) счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавоч­ный капитал».

4.2 Учет амортизации, обслуживания и ремонта основных средств

4.2.1 Порядок начисления и учет амортизации

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в про­цессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь фи­зическому и моральному износу. В результате уменьшается реаль­ная балансовая стоимость основных средств, которая возмещает­ся начислением амортизации в ходе полезного использования объектов. Амортизационные отчисления по объектам начисляют­ся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия это­го объекта к бухгалтерскому учету. Основные средства амортизи­руются в течение срока их полезного использования (до полного погашения их стоимости), включая время простоев.

Определяют срок полезного использования объекта основных средств, исходя: из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощно­стью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эк­сплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-­правовых и других ограничений использования этого объекта (на­пример, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модерниза­ции организацией пересматривается срок полезного использова­ния по этому объекту. По основным средствам, бывшим до при­обретения в эксплуатации, предполагаемый срок полезного ис­пользования у следующего собственника определяется вычитани­ем из срока службы новых объектов времени их фактического ис­пользования до момента продажи или передачи.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и на­числяются независимо от того, прибыльно или убыточно рабо­тает организация в данном месяце, квартале, году. В течение сро­ка полезного использования объекта основных средств начисле­ние амортизационных отчислений не приостанавливается, кро­ме случаев перевода его по решению руководителя на консерва­цию на срок более трех месяцев, а также в период восстановле­ния объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация может начисляться одним из следующих спосо­бов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования или пропорцио­нально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортиза­ции определяется из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта. Например, стоимость приобретенного объекта 120 тыс. р. Срок полезного использования 5 лет, следовательно, годовая норма амортизации 20%. Годовая сумма амортизацион­ных отчислений составит: 120 • 0,2 = 24 тыс. р., ежемесячная сумма амортизации 24: 12 = 2 тыс. р.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта на начало отчетно­го года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанав­ливаемого в соответствии с законодательством Российской Феде­рации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. Например, стоимость приобретен­ного объекта 120 тыс. р. Срок полезного использования 5 лет.

Норма амортизации 20% за год, исходя из 5 лет, увеличива­ется на коэффициент ускорения, равный 2.

Отсюда годовая нор­ма с учетом коэффициента ускорения составит: 20х2 = 40 %, а по сумме на первый год: 120 • 0,4 = 48 тыс. р.

Во второй год сумма амортизации будет равна (120 - 48) • 0,4 = 28,8 тыс. р.;

на третий год (72,0 - 28,8) • 0,4 = 25,28 тыс. р.; на четвертый год (43,2 - 25,8) • 0,4 = = 6,96 тыс. р.

По окончании пятого года списывается как амор­тизация остаточная стоимость объекта: 120 - 48 - 28,8 - 25,8 - 6,96 = = 10,44 тыс. р.

При способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации опре­деляется из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остаю­щихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Например, принят на учет объект стоимостью в 150 тыс. р. Срок полезного использования 5 лет. Сум­ма лет срока службы объекта: 1 + 2 + 3+ 4+ 5 = 15 лет.

Норма амортизации за первый год эксплуатации объекта со­ставит: 5:15х 100 = 33,3 %, сумма амортизации: 150 000 • 0,333 = = 49950 р.;

за второй год норма амортизации составит: 4:15 х 100 = 26,7 %, сумма амортизации: 150 000 • 0,267 = 40 050 р.;

на третий год норма амортизации: 3: 15 х 100 = 20 %, сумма амор­тизации: 150 000 • 0,20 = 30 000 р.;

за четвертый год норма амортизации: 2:15х 100 = 13,33 %, сум­ма амортизации: 150 000 0,1333 = 19 995 р.

После начисления амортизации за пятый год сумма начислен­ной амортизации за 5 лет составит 150 000 р.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полез­ного использования объекта. Например, взят на учет грузовой ав­томобиль стоимостью 100 тыс. р. и предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Сумма амортизации за этот период: 10 х 100: 500 = 2 тыс. р. Сумма аморти­зации за весь период пробега: 500 • 100: 500 = 100 тыс. р.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере '/₁₂ годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма аморти­зации по основным средствам начисляется равномерно в течение времени работы организации в отчетном году.

Согласно действующим положениям по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внеш­него благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.п.), а также по продуктив­ному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждени­ям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользова­ния).

В условиях ручного ведения учета бухгалтерия рассчитывает амортизацию основных средств по данным инвентарных карточек. За январь — по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточ­ки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по ви­дам и признаку использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы — по направлениям (ко­дам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

За остальные месяцы года амортизацию основных средств рас­считывают с учетом поступления и выбытия объектов в предше­ствующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируют (+, -) ве­личину ранее начисленных амортизационных отчислений.

По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксп­луатации или полного списания стоимости.

В целях учета и обобщения информации об амортизации объек­тов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производ­ство (расходов на продажу):

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на про­дажу» и др.;

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

При этом по основным средствам, сданным в аренду на усло­виях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации от­ражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств делаются следующие бухгал­терские проводки:

1) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства» (на сумму накопленной амортизации);

2) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбы­тие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства» (на остаточную стоимость основных средств).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгал­терской отчетности.

4.2.2 Учет затрат по содержанию и восстановлению основных средств

Затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря в ос­новном учитываются в собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные рас­ходы». Они включают материальные и трудовые затраты:

• стоимость материалов на содержание и уборку помещений, отопительной сети, водоснабжения;

• основную и дополнительную заработную плату вспомогатель­ных рабочих со страховыми и прочими начислениями.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства фи­нансов РФ от 13.10.2003 № 91н и действующим с 01.01.2004, вос­становление объекта основных средств может осуществляться по­средством: 1) ремонта; 2) реконструкции и модернизации. В но­вых Методических указаниях нет деления ремонта на текущий, средний и капитальный. Однако некоторые организации сохрани­ли старую систему аналитического учета, что не может являться нарушением, если данная система учета восстановления основ­ных средств в составе текущего, среднего и капитального ремонта отражена в приказе по учетной политике и позволяет вести дета­лизированный учет.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с перио­дичностью менее одного года. Основная его цель — поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте проводится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуще­ствляется с периодичностью более одного года.

Капитальным считается такой вид ремонта оборудования и транспортных средств, при котором проводится полная разборка агрегата, ре­монт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восста­новление всех изношенных деталей и узлов на новые и более со­временные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капиталь­ный ремонт зданий и сооружений — ремонт, при котором произ­водится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные воз­можности объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях отдельных видов, объектов в соответствии с системой планово-предупре­дительного ремонта, которая утверждается руководителем орга­низации. Ремонт проводится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и ут­вержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

Ремонт основных средств может проводиться способами:

1) хозяйственным (собственными силами);

2) подрядным (специализированной организацией);

3) смешанным (хозяйственным и подрядным).

Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составля­ют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в раз­резе статей. При хозяйственном способе организация осуществ­ляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отража­ются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает до­кументы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетно­сти предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, ра­бот, услуг.

Первый метод предполагает создание в организации ремонт­но-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В дальнейшем их списывают на затраты производства или рас­ходы на продажу:

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу — дебет счетов 20, 43, кредит счетов 10, 70 и др. Этот метод применяется при неболь­ших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчет­ного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (ре­зерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд», Образование резерва отражается проводкой:

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на про­дажу» и др.;

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств спи­сываются за счет созданного резерва, т. е. составляются проводки: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного ре­зерва (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с со­кращением объема работ), которые относятся на доходы проводкой: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий метод предполагает отнесение фактически произведен­ных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактиче­ски произведенные расходы на ремонт основных средств отража­ются проводкой:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчете «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в те­чение периода ремонта следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу»; кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материаль­ных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформля­ется проводками:

1) дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 23 «Вспомога­тельные производства» — при первом методе;

2) дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» — при втором методе;

3) дебет счета 10 Материалы», кредит счета 97 «Расходы буду­щих периодов — при третьем методе.

При капитальном ремонте подрядным способом все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора под­ряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполно­моченного на приемку основных средств, и представителем орга­низации, производившего работы и сдается в бухгалтерию орга­низации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверж­дается руководителем организации. В технический паспорт соот­ветствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземп­ляр остается у организации, второй передают организации, про­водившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

1) дебет счетов 20 «Основное производство», 96 «Резервы пред­стоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых ремонтных работ;

2) дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

по принятым ремонтным работам;

3) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счета 51 «Расчетные счета» — при оплате счетов под­рядчиков.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, в результате которых улучшаются (повышают­ся) его первоначально принятые нормативные показатели функ­ционирования (срок полезного использования, мощность, про­изводительность, качество применения и т.п.), учитывают в по­рядке, установленном для учета капитальных вложений.

4.2.3 Изготовление основных средств для своих нужд силами организации

Объекты основных средств в организациях могут создаваться собственными силами. Процесс изготовления основных средств для собственных нужд организации обычно сопровождается сле­дующими расходами: на материалы, на оплату труда, отчислени­ями во внебюджетные фонды.

При изготовлении объектов основных средств для своих нужд силами организации в бухгалтерском учете делаются записи: дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» и др.

Все осуществленные организацией затраты по изготовленному объекту основных средств согласно акту списываются:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»; кредит счета 20 «Основное производство».

НДС по израсходованным материалам и прочим ценностям так­же списывается на затраты по законченному объекту:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств».

При сдаче объекта основных средств в эксплуатацию и приня­тии его на учет делается следующая бухгалтерская проводка:

дебет счета 01 «Основные средства»;

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

Дальнейший учет основных средств (амортизация, ремонт, выбытие и т.д.), изготовленных собственными силами организа­ции, осуществляется в обычном порядке.

Поиск по сайту: