Факторы, влияющие на надежность информации

Существует два аспекта сопоставимости – после­до­ва­тельность, которая определяет использование одной и той же политики бухгалтерского учета из года в год и единс­тво, означающее, что компании, применяемые похожие сделки и работающие при похожих обстоятельствах используют одинаковые принципы бухгалтерского учета.

Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий внешних поль­зо­ва­телей, уполномоченных принимать решения при исполь­зования финансовых отчетов. Они используют бухгал­терс­кую информацию, преследуя цели:

- Прогнозирование экономического будущего.

- Подтверждение достоверности предыдущих прог­нозов в целях усовершенствования будущих техни­ческих приемов прогнозирования.

Измерить степень надежности бухгалтерской инфор­ма­ции можно, используя следующие три аспекта качества:

1. Своевременность. Бухгалтерская информация должна быть доступна внешним пользователям, уполно­мо­чен­ным принимать решения. Подобно всемирным новостям устаревшая финансовая информация никог­да не оказывает такого воздействия как свежая ин­фор­мации. Отсутствие своевременности сокращает степень значимости.

2. Ценность прогнозирования. Бухгалтерская информа­ция должна быть полезной для внешних поль­зова­те­лей, уполномоченных принимать решения посредс­твом повышения их способности точно прогнозировать результаты прошлых или настоящих событий. Лица, уполномоченные принимать решения, работающие с использованием бухгалтерской инфор­мации, которая обладает незначительной ценностью прогнозирования или не обладает ею вообще, просто строят догадки.

3. Обратная связь. Бухгалтерская информация также должна быть полезной внешним пользователям, упол­номоченным принимать решения, при подтверждении прошлых прогнозов или при внесении каких-либо корректировок, поправок в текущие прогнозы.

Метод начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда выплачены). Они отражают­ся в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относится. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления., информирует поль­зователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем. Та­ким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокра­ще­нии масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Для характеристики общего перечня вещей и явлений, которые подлежат бух­гал­тер­ско­му учету, в его теории применяют понятие объектов бухгалтерского учета. В буквальном пе­ре­воде с латинского объекта означает пред­мет. В философском понимании объект вы­ра­жает то, что принадлежит субъекту в его практической и познаватель­ной деятельности. Объекты реально осуществляемой хозяйственной деятельности, наблюдается и познаются суб­ъек­том управления при помощи бухгалтерского учета.

Предмет наблюдения, организуемого в системе бухгал­терского учета на предприятиях и всех хозяйс­твую­щих субъектах независимо от их принадлежности и форм собственности, об­ла­дающих правами как юридического, так и физических лиц, является их хозяйственная дея­тельность, приводящая в движение их ресурсы.

Под ресурсами субъекта понимается совокупное стои­мостное содержание различных ак­тивов, обязательств и собственного каптала, которыми он располагает и распоря­жает­ся в про­цессе хозяйственной деятельности.

Актив – это ресурс, контролируемый субъектом как резуль­тат прошлых событий, ис­поль­зование которого, вероятно, вызовет приток экономической выгоды.

Обязательство субъекта возникает из прошлых собы­тий, расчет по нему должен за­вер­шаться оттоком ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Собственный капитал – это остаточный интерес в активах субъекта после вычета всех обя­за­тельств (или имущество субъекта, свободное от долгов).

Хозяйственная деятельность представляет собой форму существования хозяйс­твую­щего субъекта, а движение (изменение состояния) его финансовых ресурсов является эконо­ми­ческой формой осуществления хозяйственной деятельности. Поэтому невозможно управ­лять хозяйствен­ной деятельностью, не управляя движением и исполь­зо­ванием финансовых ре­сур­сов.

Для этого необходимо и достаточно знать о них следующее:

- вещественную форму (состав) существования стои­мости, составляющей суть хо­зяйст­венно-финансовых ресурсов или, во что эти ресурсы вложены (инвес­ти­ро­ва­ны);

- откуда и по какому поводу появились у субъекта финансовые ресурсы (источники их об­ра­зования) и кому они вследствие этого принадлежат (размеще­ние).

Отметим, что субъекты действуют в условиях довольно многочисленных законодательных финансовых ограниче­ний. К их числу относятся, в частности, и такое: ис­точ­ник возникновения финансовых ресурсов зачастую предопре­деляют их целевое назна­че­ние, то есть, как их следует использовать, во что они должны быть вложены. Поэтому два ти­па информации, о которых только что было сказано, позволяют сравнить должное вложение фи­нан­совых ресурсов с их действительным вложением и тем самым выводы о правильности их ис­пользования, выявлять при­чи­ны отклонений от нормы и устранять возникшие неже­ла­тель­ные факты.

Бухгалтерская, информационная модель (бухгалтерский баланс) состояния финан­со­вых ресурсов субъекта включа­ет цифровые данные об их составе и размещении по каждо­му из двух названных признаков: направлению вложений и источнику возникновения.

2. Организация бухгалтерского учета

2.1. Документация хозяйственных операции.

Бухгалтерский учет является строго документальным. При посредстве документов каж­дая хозяйственная опера­ция отражается в учете и приобретает доказатель­ственную силу. Поэтому документация рассматривается как сос­тав­ная часть метода бухгалтерского учета, обес­печивающая объективность данных о работе предприятия. Без докумен­тов не может быть и бухгалтерского учета.

Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежащим образом оформ­лен­ные оправдательные доку­мен­ты. Порядок оформления их определяется Стандартом (по аудиту) о доку­ментах и записях в бухгалтерском учете пред­прия­тий.

Бухгалтерский документ есть письменное свидетельс­тво, удостоверяющее факт совер­шения хозяйственной операции.

Основное назначение бухгалтерских документов: пись­мен­ное обоснование и отра­же­ние хозяйственной операций (активов), основание и источник бухгалтерских записей, осу­щест­вление контрольных функций и целесообразность хозяйственных операций. Этот контроль осуществляется ответственными лицами при совершении операций (пред­ва­ри­тель­ный контроль), работниками бухгалтерии при обработке документов, а также аудиторами при докумен­таль­ных аудиторских проверках и обследованиях.

Бухгалтерский документ по внешней форме представ­ляет собой бланк, на котором запи­сано содержание хозяйс­твен­ной операции, время и место ее совершения, натураль­ные пока­затели, сумма операции и др. Эти и многие другие сведения, записанные в документе, являют­ся его состав­ными элементами, именуемые в практике реквизитами.

Каждая хозяйственная операция имеет свои особенности, которые фиксируются в доку­менте. Однако у документов есть общие типовые для всех элементы: название доку­мен­та (счет-фактура, накладная, платежное поручение, чек, кассовый ордер и т.п.) отражающее ха­рак­тер хозяйственной операции; наименование и адрес предприятия, где совершалась опе­ра­ция, указание сторон участвовавших в совершении операции; дата составления документа и номер; краткое изложение хозяйственной операции; натуральные и денежные измерители; под­писи лиц, которые несут материальную и административную ответственность.

При применении электронно-вычислительные машина документы, служащие основанием для бухгалтерских записей, должны также содержать необходимые реквизиты, рас­положенные в порядке, который отвечает требованиям компьютерного учета.

К составлению документов предъявляются определен­ные требования, утверж­даю­щие четкость, ясность и точность информации. Записи в документах делаются чернилами, на ма­шин­ке или другим пишущим оборудова­нием с четким заполнением всех реквизитов, предусмо­трен­ных формой данного документа. Не допускается за­писи производить простым карандашом, делать подчистки, исправления сумм или текста, помарки и т.п., что может при­вес­ти к злоупотреблениям.

Приходные и расходные кассовые документы оформля­ются в порядке, уста­нов­лен­ном Правилами о ведении кассовых операций предприятиями, организациями и субъ­ек­тами. Поря­док оформления банковских документов устанавливается правилами Национального банка РК.

Обнаруженные в документах ошибки (за исключением кассовых и банковских) исправ­ляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы, и написания зачерк­ну­тым правильного текста или суммы. Зачеркивание произ­­водится одной чертой так, чтобы мож­но было прочитать зачеркнутое. Исправленная ошибка должна быть оговорена и подт­верж­дена подписями лиц, подписавших документ.

Порядок исправ­ления в банковских документах устанавливается правилами Национального банка РК.

2.2. Классификация документов

Бухгалтерские документы классифицируются по ряду признаков: назначению, месту сос­тавления, содержанию, объему сведений, порядку использования.

По их назначению документы подразделяются на распорядительные, испол­ни­тель­ные (оправдательные), документы бухгалтерского оформления и комбинированные, в кото­рых объединяются распорядительные, испол­нительные, и документы бухгалтерского оформ­ле­ния, или первые два вида документов.

К распорядительным документам относятся, документы, дающие право на совершение хозяйст­вен­ной операции – приказы и распоряжения руководителя предприятия или вышестоящие орга­низации, наряды на работы, требования на выдачу материалов, чеки на получение наличных денег в банке, путевые листы на право выезда и т.д. Эти документы не отражают факта совершения хозяйственных операций, они лишь дают право на их совершение. Распорядительные документы составляются не к каждой хозяйственной операции, а лишь к не­которым.

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственной опе­ра­ции. К ним относятся: счет-фактура, отражающие факт купли-продажи товарно-мате­риаль­ных запасов; накладные, фиксирующие отпуск и прием материальных ценностей (запасов); доку­менты о выполненных работах рабочими; кассовые ордера на получение и выдачу денег из кассы, и многие другие.

Исполнительные документы составляются лицами, ответственными за совершение хозяйст­венных операций и ими подписываются. Например, документы, фиксирующие прием мате­риалов, составляются заведующим складом или по его поручению и им же под­пи­сы­вают­ся. Подписываются документы лицами, которые принимают материальные ценности или являются материально ответственными за них.

Исполнительные документы служат основанием для записей на счетах бух­гал­тер­ско­го учета.

Документами бухгалтерского оформления являются документы, которые состав­ляют­ся в самой бухгалтерии на основании распорядительных и исполнительных документов необ­ходимых для подготовки данных по счетам. К ним относятся нако­пи­тель­ные и разработочные ведомости, расчеты, разные бухгалтерские справки и т.д. Этот вид до­ку­ментов способствует более рациональной организации бухгалтерского учета.

Комбинированными являются документы, которые одно­временно являются и рас­по­ря­дительными и исполнительными. Например, расходный кассовый ордер являются комби­ни­рованным документом, в нем дается распоряжение о выдаче денег и производится оформ­ле­ние, выдача и расписка получателя.

В практике бухгалтерского учета возникает необходимость использования доку­мен­тов исполнительного характера: справочников, ценников, нормативов, тарифных ставок, до­го­во­ров, трудовых соглашений и т.д. Они регламентируют правовую основу совершаемых опе­раций.

По месту составления документы подразделяются на внешние, поступившие со сто­ро­ны в данное предприятие (счета-фактуры поставщиков, выписки банков из расчет­ного сче­та и д.р.) и внутренние, составляемые непосредс­твенно на самих предприятиях. Большая часть до­ку­ментов являются внутренними.

По объему документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичными документами являются такие, которые оформляют хозяйственные опе­ра­ции в момент их соверше­ния и составляют основу для всех последующих записей. К ним от­но­сятся все документы, оформляющие хозяйствен­ные операции, а именно: приходные и рас­ходные кассовые ордера по движению наличности в кассе, приходные и расходные накладные по движению ценностей на местах их нахождения, счета-фактуры на пос­ту­пив­шие товары и материалы, и проданную готовую продукцию и многое другое.

Если первичные документы выписываются на каждую хозяйственную операцию, они называются разовыми. При большом количестве разовых документов пользуются спо­со­бом их накапливания по однородным группам. Докумен­ты, объединяющие за определенный пе­риод (обычно месяц) разовые документы, называются накопительными. Наиболее типич­ны­ми видом накопительных документов являются накопительные ведомости, заборные лис­ты отпуска материалов, сырья со склада и т.д.

Сводными документами являются такие, которые составляются на основании ранее состав­ленных первичных документов. Группировка первичных документов в сводные, осу­ществ­ляется по однородным группам. К сводным документам в первую очередь относятся все виды отчетов, составляемых материально-ответсвенными лицами, например, кассовые, ма­териальные, товарные, авансовые и др. При получении сводных документов осу­ществ­ляет­ся систематизация первичных документов, совершенство­ва­ние документооборота.

Сводные документы являются действительными только тогда, когда к ним при­ло­же­ны первичные документы и записи соответствующие им.

По своему экономическому содержанию документы подразделяются на группы: кас­совые (кассовые отчеты), банковские, расчетные, материальные (отчеты материально ответст­венных лиц), по учету труда и заработной платы.

В рационализации документации большое значение имеет ее унификация и стан­дар­ти­зация. Под унификацией документов понимается единая форма, используемых на пред­прия­тиях всех отраслей народного хозяйства. Унифи­ка­ция документов облегчает их сос­тав­ле­ние, проверку и приводит к значительной экономии материальных средств и труда. Она со­про­вождается стандартизацией размеров бланков документов.

2.3. Порядок составления, проверки и обработки доку­мен­тов

Первичная документация составляется в основном оперативными работниками, а не ра­ботниками бухгал­терс­кого учета. За достоверность содержащихся в документах данных, а так­же за добросовестное его составление несут ответственность должностные лица, под­пи­сав­шие этот документ.

Приемка документов от оперативных работников осуществляется бухгалтерией. Глав­ным бухгалтером пред­прия­тия устанавливается документооборот, точно опреде­ляющий по­рядок, место и время происхождения каждого документа с момента его составления до сда­чи в архив и график движения документов от каждого из цехов, участков, отделов, и каж­до­го работника с указанием работ, которые каждый из них должен выполнить в строго ус­та­нов­ленные сроки.

Обработка документов в бухгалтерии включает следу­ю­щие этапы учетных работ: прием­ку, проверку, группировку и бухгалтерскую обработку.

При приемке документов бухгалтерия устанавливает соответствие сводного доку­мен­та (отчета, реестра) с прилагаемыми первичными документами.

Представленные документы подвергают проверке как с точки законности операции (по существу), так и по форме, правильности оформления документа, а также правиль­нос­­ти ариф­метических вычислений и подсчетов, после чего принимаются к учету.

Проверка по существу состоит в том, что по доку­мен­там контролируется правовая сто­рона совершенных хозяйс­твенных операций, не нарушают ли они дейс­твую­щее законо­да­тель­ство РК., договоры, инструкции, приказы и т.д. Документы по хозяйственным опера­циям, которые нарушают действующее законодательство и установ­ленный порядок приема, оприходывания, хранения, и расходования денежных средств, товарно-материальных запасов и др. активов, бухгалтерия не принимает к исполнению и оформлению.

Проверка правильности оформления документов сос­тоит в проверке полноты запол­нения реквизитов, наличие соответствующих подписей, правильность техни­ческого оформ­ления, соблюдены ли правила исправления ошибок и т.д.

Проверка арифметической правильности документов заключается в том, что путем тща­тельного пересчета проверяют правильность таксировки, подсчета итогов и т.д.

Документы, в которых операции учтены только в натуральных измерителях, исчис­ляют в денежном измери­теле. По операциям внутреннего перемещения товарно–мате­риаль­ных запасов, производится встречная проверка документов, по материально ответственным ли­цам, предс­тав­ляемых параллельно в бухгалтерию (у одних прихо­д­ные, а у других рас­ход­ные). Встречная проверка осущес­твля­ется и в ряде других случаев, когда представлены в бухгал­терию параллельные документы.

После проверки и утверждения документов (отчетов материально-ответ­ст­вен­ных лиц) производится их бухгалтерская обработка. Целью обработки являются под­го­тов­ка документов к дальнейшим бухгалтерским записям.

Проверенные документы группируются по однородным признакам совершенных опе­ра­ций. Документы, отражаю­щие движение денежной наличности в кассе, группиру­ются в од­ну группу; движение материальных запасов- в другую, по материально ответственным ли­цам; по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате – в третью; с выписками бан­ков – в четвертую и т.д. В этих целях обычно составляют так называемые груп­пи­ро­вач­ные листы (накопительные ведомости), применение которых позво­ля­ет сократить число бухгал­терских записей, сократить затраты на ведение бухгалтерского учета.

Группировочные листы, накопительные ведомости и машинограммы (при компью­те­ри­за­ции) с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для бухгал­терских записей по счетам синтетического и аналитического учета.

В обработке документов одним из наиболее сложных видов работ является кор­рес­пон­денция счетов. Неточности приводят к неправильному отражению хозяйственных опе­ра­ций в бухгалтерском учете.

Указание корреспондирующих счетов (или котировка) проводится непосредственно на документах. Для этой цели в документах отведено специальное место. Котировка доку­мен­­тов находит свое внешнее отражение в виде счетных формул, которые были указаны в гла­ве: «счета бухгалтерского учета и двойная запись».

Обработка первичных документов завершается составлением бухгалтерских статей, или, проводок.

Бухгалтерские статьи по корреспондирующим счетам называют котировкой до­ку­мен­та. Они бывают простые и сложные. Простыми называются такие статьи, в которых кор­рес­пондируют только два счета – один по дебету, другой по кредиту.

Сложной считается такая статья, к которой одно­времен­но корреспондируют более двух счетов, причем один дебетируется, и несколько счетов кредитуются или наоборот.

Обработка документов заканчивается указанием коррес­понденции счетов.

В документах бухгалтерскую обработку обычно не пишут полное наименование сче­тов, а указывают только их цифровые шифры. Это сокращает объем работ и делает даль­ней­шие записи на счетах более удобными.

Все документы после обработки и использования для бухгалтерских записей хранятся в порядке, установленном нормативным актом о документах и записях в бухгал­терс­ком уче­те предприятий и хозяйствующих субъектов (организаций).

Документы хранятся в специальных архивах – текущих и постоянных. В текущем ак­ти­ве, находящемся в помещении бухгалтерии, хранятся документы за текущий год, кото­ры­ми часто пользуются работники бухгалтерии. В постоянном архиве, находящемся в спе­циаль­но оборудо­ванном помещении, хранятся в хронологическом порядке и по видам доку­мен­ты, отчеты прошлых лет под ответственностью главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного.

Выдача дел из бухгалтерского (текущего) архива дру­гим структурным частям дан­но­го предприятия произво­дится только по разрешению главного бухгалтера.

Срок хранения документов в бухгалтерском архиве, а также порядок передачи их по ис­те­чении этих сроков в общий (постоянный) архив предприятия (субъекта) осу­щес­твляется дей­ствующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке.

Поиск по сайту: