Облік операцій купівлі – продажу безготівкової іноземної валюти

Обслуговування потреб клієнтів щодо купівлі-продажу іноземних валют є однією з основних форм участі банків у забезпеченні зовніш­ньоекономічних операцій. Коло подібних операцій досить широке. Так, імпортерам іноземна валюта необхідна для здійснення розра­хунків за товари та послуги, придбані (надані) за межами України. Власники рахунків в іноземних валютах, відкритих у банках, можуть мати потребу в розрахунку за зовнішньоекономічним контрактом в іншій валюті, ніж та, що є в їхньому розпорядженні. У цьому разі банк проводить операцію конвертації валют за рахунками клієнтів без участі національної валюти.

Купівлю-продаж безготівкових іноземних валют за дорученням клієнтів і за власним рішенням банки здійснюють на міжбанківському валютному ринку України відповідно до Правил здійснення опе­рацій на міжбанківському валютному ринку України.

Операції на міжбанківському валютному ринку України дозво­ляється здійснювати лише суб'єктам цього ринку.

Суб'єкти ринку купують іноземну валюту для власних потреб і за дорученням клієнтів (резидентів і нерезидентів) з метою перерахування іноземної валюти за межі України виключно у випадках і на підставах, передбачених зазначеними вище Правилами.

Операції купівлі-продажу іноземної валюти за іноземну валюту здійснюють суб'єкти ринку і на міжнародних валютних ринках. Упов­новажені банки проводять валютні операції на міжнародних валют­них ринках відповідно до правил, установлених на цих ринках, і від­повідних нормативно-правових актів Національного банку України.

Уповноважені банки за наявності в їхніх клієнтів зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами в іноземній валюті І групи Кла­сифікатора іноземних валют і за умови, що такої пропозиції на між­банківському валютному ринку України немає або вона обмежена, мають право за згодою клієнта купувати за кошти клієнта в гривнях іншу іноземну валюти на міжбанківському валютному ринку Украї­ни, яка надалі використовуватиметься для купівлі потрібної клієн­тові іноземної валюти на міжнародних валютних ринках.

Уповноважені банки мають право за згодою клієнта здійснюва­ти продаж іноземної валюти (якщо на міжбанківському валютно­му ринку України попиту на цю валюту немає або він обмежений) шляхом купівлі за цю іноземну валюту іншої іноземної валюти на міжнародному валютному ринку з дотриманням обмежень, визначе­них Правилами здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, з подальшим продажем останньої за гривні на між­банківському валютному ринку України.

Укладення і затвердження угод з купівлі-продажу іноземних ва­лют за гривні між уповноваженими банками проводиться виключно під час Торговельної сесії у визначений проміжок часу, що встанов­люється та змінюється постановою Правління Національного банку України. Проведення операцій купівлі-продажу іноземних валют за гривні між уповноваженими банками (уповноваженими фінансови­ми установами) поза межами Торговельної сесії забороняється, крім випадків, передбачених Правилами здійснення операцій на міжбан­ківському валютному ринку України.

Уповноважений банк як за рахунок коштів своїх клієнтів, так і за рахунок власних коштів виконує заявки та доручення своїх клієнтів, а також задовольняє власні потреби в купівлі-продажу іноземних валют до початку Торговельної сесії. Незадоволені потреби клієнтів, а також власні потреби щодо купівлі-продажу іноземних валют уповноваже­ний банк включає до зведеної заявки на участь у Торговельній сесії.

Підставою для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України в розрахунках із нерезидентами за торгівельними операціями вважаються такі документи:

- договір із нерезидентом, оформлений відповідно до вимог чинного законодавства України, або інший документ який згідно з чинним законодавством України має силу договору;

- вантажна митна декларант за умови, що товар ввезений на територію України;

- акт здавання-приймання, акт виконаних робіт (наданих послуг) або інший документ, який свідчить про надання послуг, виконання робіт;

- документи, передбачені для документальної форми розрахунків (акредитив, інкасо); вексельної форми розрахунків (вексель, яким резидент-імпортер оформив заборгованість перед нерезидентом за зовнішньоторговельним договором).

- заявки з розрахунком витрат на відрядження за кордон на експлуатаційні витрати транспортних засобів, що виконують рейси за кордон;

- документи, які мають силу договору і можуть використовуватися контрагентами - нерезидентами згідно з міжнародною практикою для оплати участі в міжнародних виставках конгресах, симпозіумах, конференціях та інших міжнародних зустрічах, для оплати за навмання, лікування, патентування для сплати митних платежів, (мита і митних зборів) а також для відшкодування витрат судових, арбітражних, нотаріальних, правоохоронних органів іноземних держав;

- укладені трудові договори (контракти) з нерезидентами;

- виконавчі документи, видані на виконання рішень передбачених статтею 3 Закону України «Про виконавче провадження»;

- угоди між пенсійними фондами про переказ за межі України пенсій в іноземній валюті;

- угоди між поштовими адміністраціями про сплату за к України поштових переказів;

- договори про отримання резидентами благодійної допомоги від нерезидентів, якщо ними передбачено повернення благодійної допомоги в розмірі невикористаного залишку або г разі нецільового використання цієї допомоги за умови що кошти, які надійшли в Україну як благодійна допомога, були повністю продані на міжбанківському валютному ринку.

На оригіналах документів, на підставі яких було куплено іно­земну валюту, та на копіях цих документів, які залишаються на збе­ріганні в уповноваженому банку (копії мають бути засвідчені під­писом керівника або заступника керівника та печаткою суб'єкта господарювання або нотаріусом), робиться позначка уповноваже­ного банку. Позначка має містити дату купівлі іноземної валюти, її суму, номер реєстру, що є підставою для здійснення операції, а та­кож має бути засвідчена підписом відповідального працівника бан­ку та відбитком його особистого штампа або печатки уповноваже­ного банку.

Куплену іноземну валюту перераховують за призначенням лише після того, як уповноважений банк зробить позначку про її купівлю на оригіналах зазначених вище документів. Позначки не проставля­ють на документах, що засвідчують особу.

Обсяг іноземної валюти, що купується та перераховується у зв'язку з виконанням резидентом зобов'язань, не може перевищува­ти суму фактичних зобов'язань резидента, що засвідчена відповід­ним документом (договором, платіжним дорученням, письмовою претензією тощо).

Підставою для купівлі іноземної валюти на міжбанківському ва­лютному ринку України з метою виконання зобов'язань за операція­ми, що потребують отримання індивідуальних ліцензій (дозволів) Національного банку України, є індивідуальні ліцензії (дозволи) Національного банку України на здійснення операцій із валютними цінностями, видані згідно з Декретом Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», які передбачають купівлю іноземної валюти, та документи, передбачені умовами цих ліцензій (дозволів).

Іноземна валюта, придбана у встановленому порядку через упов­новажені банки на міжбанківському валютному ринку України, має використовуватися резидентом упродовж п'яти робочих днів після дня зарахування її на його поточний рахунок на потреби, зазначені в заяві на купівлю іноземної валюти. При цьому в заяві на купівлю іно­земної валюти резидент - покупець іноземної валюти повинен зазна­чати, що він доручає уповноваженому банку, якщо придбана інозем­на валюта не буде перерахована ним за призначенням у зазначений строк, продати цю іноземну валюту на міжбанківському валютному ринку України.

У разі повернення на адресу резидента коштів в іноземній ва­люті, що були куплені на міжбанківському валютному ринку України • та перераховані на користь нерезидента, у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання частково або повністю не виконані, ці кошти не мо­жуть використовуватися з іншою метою і підлягають продажу на міжбанківському валютному ринку України без доручення клієнта упродовж п'яти банківських днів, починаючи з дня зарахування цих коштів на розподільчий рахунок.

Суб'єкти міжбанківського валютного ринку України здійснюють на цьому ринку операції купівлі-продажу іноземних валют за віль­ним договірним курсом за кожною операцією без обмеження розмі­ру маржі та комісійної винагороди.

Операції купівлі іноземної валюти за гривню за дорученням клієнтів банку відображають в обліку за наведеною нижче схемою.

- Перерахування клієнтом безготівкової гривні на купівлю іно­земної валюти

Дт Рахунки клієнтів (у грн)

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн)

- Утримання банком із коштів, перерахованих клієнтом, суми обов'язкового збору до Пенсійного фонду України

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн)

Кт 2902 Кредиторська заборгованість за прийняті платежі

- Перерахування коштів у національній валюті продавцеві іно­земної валюти

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн).

Кт Коррахунок (рахунки клієнтів) (у грн за договірним курсом)

- Зарахування іноземної валюти, що куплена і отримана для клієнтів

Дт Коррахунок (рахунки клієнтів) (в іноземній валюті, за кур­сом НБУ)

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (в іноземній валюті, за курсом НБУ)

- Зарахування придбаної іноземної валюти на рахунки клієнтів

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (в іноземній валюті, за курсом НБУ)

Кт Рахунки клієнтів (в іноземній валюті, за курсом НБУ)

- Утримання комісії банку

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (в грн)

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів (у грн)

- Повернення клієнтові коштів у національній валюті, якщо іноземну валюту придбано за курсом нижчим, ніж заявлений клієнтом

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн)

Кт Рахунки клієнтів (у грн)

Операції продажу іноземної валюти за дорученням клієнтів відображають у бухгалтерському обліку за такою схемою.

- Перерахування клієнтом - продавцем іноземної валюти на продаж

Дт Рахунки клієнтів (в іноземній валюті)

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (в іноземній валюті)

- Перерахування банком іноземної валюти її покупцеві

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (в іноземній валюті)

Кт Коррахунок (рахунки клієнтів) (в іноземній валюті)

- Зарахування гривні, отриманої для клієнта за продану іно­земну валюту

Дт Коррахунок (рахунки клієнтів у грн)

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн)

- Утримання комісії банку

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн)

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та

ринку банківських металів (у грн)

- Зарахування гривні, отриманої за продану іноземну валюту, на рахунки клієнтів

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме­талів для клієнтів банку (у грн).

Кт Рахунки клієнтів (у грн).

Купівля іноземної валюти за власними операціями банку відоб­ражується в бухгалтерському обліку наведеними нижче проведен­нями.

- Перерахування коштів у національній валюті банку (клієнто­ві) - продавцеві іноземної валюти

Дт 3540 Дебіторська заборгованість за операціями з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за ра­хунок банку

Кт Коррахунок (рахунки клієнтів) - сума гривневого еквівален­ту за договірним курсом

- Отримання іноземної валюти від банку (клієнта) - продавця

а) Дт Коррахунок (рахунки клієнтів) Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів - сума іноземної валюти за курсом НБУ

б)Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів Кт 3540 Дебіторська заборгованість за операціями з придбан­ня та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку - гривневий еквівалент отриманої іноземної валюти за договірним курсом

в) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків­ськими металами - сума позитивної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним кур­сом НБУ та її вартістю за курсом купівлі

г) Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків­ськими металами Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - сума від'ємної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним кур­сом НБУ та її вартістю за курсом купівлі.

Продаж банком власної іноземної валюти банкам (клієнтам) відоб­ражується в бухгалтерському обліку наведеними нижче проведеннями.

- Перерахування коштів в іноземній валюті банку (клієнтові) – покупцеві

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів Кт Коррахунок, рахунки клієнтів - сума іноземної валюти за курсом НБУ

б) Дт 3540 Дебіторська заборгованість за операціями з придбання

та продажу іноземної валюти та банківських металів за ра­хунок банку Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент іноземної ва­люти за договірним курсом

- Отримання національної валюти від банку (клієнта) - покупця

а) Дт Коррахунок (рахунки клієнтів) Кт 3540 Дебіторська заборгованість за операціями з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за ра­хунок банку - у гривнях за договірним курсом

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків­ськими металами - сума позитивної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним кур­сом НБУ та її вартістю за курсом продажу

в) Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - сума від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним кур­сом НБУ та її вартістю за курсом продажу.

Запитання для самоконтролю

1. Як класифікуються операції банку з іноземною валютою?

2. Які операції є обмінними, які - неторговельними?

3. Облік готівкових операцій в іноземній валюті.

4. Який економічний зміст поняття «валютна позиція банку»?

5. Дайте визначення валютної позиції банку. Коли вона є відкритою? За­критою?

6. В яких випадках в обліку виконують записи за рахунками 3800, 3801?

7. Які операції впливають на розмір відкритої валютної позиції банку?

8. Дайте визначення монетарних і немонетарних статей балансу в інозем­них валютах.

9. Відображення в обліку результатів переоцінки монетарних статей.

10. За якими курсами банк відображає в обліку операції в іноземних валю­тах та банківських металах?

11. За якими методами банк може здійснювати розрахунок реалізованого результату операцій із купівлі-продажу іноземних валют і банківських

металів?

12. За якими рахунками - балансовими чи позабалансовими - відобража­ють у бухгалтерському обліку операції в іноземних валютах та банків­ських металах на дату операції, і які - на дату валютування?

13. За яких умов банк здійснює переоцінку залишків в іноземних валютах і банківських металах? На якому балансовому рахунку обліковують її результати?

14. За яким крос-курсом здійснюється конвертація іноземної валюти?

15. Яким чином здійснюється продаж дорожніх чеків за гривні?

16. На яких ринках здійснюють операції купівлі-продажу безготівкової іно­земної валюти?

17. Чому операції з придбання і продажу іноземної валюти за доручен­ням клієнтів не впливають на зміну відкритої валютної позиції банку?

18. Як обліковують доходи і витрати банку (нараховані і сплачені) в іно­земній валюті?

19. Порядок обліку операцій із придбання іноземної валюти за доручен­ням клієнтів на міжбанківському валютному ринку України.

20. Як в обліку відображають операції з продажу іноземної валюти за дорученням клієнтів у межах ліміту відкритої позиції банку?

21. Якою статтею балансу є дебіторська заборгованість в іноземній валю­ті за передоплачені основні засоби? Чи треба її переоцінювати за зміни офіційного валютного курсу?

22. Через які рахунки здійснюється нарахування доходів і витрат в інозем­них валютах та банківських металах?

23. Як на зміну валютної позиції впливають позабалансові вимоги та зобов'язання банку?

24. У чому принципова різниця між реалізованим і нереалізованим фі­нансовим результатом за операціями в іноземній валюті?

25. Назвіть одиницю ваги, в якій банківські метали відображають у бухгал­терському обліку.

Поиск по сайту: