Основные элементы НДФЛ в системе налогообложения

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это -- прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода.

Налогоплательщики НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛпризнаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев);

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев) (ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц – налоговых резидентов РФ (полная налоговая ответственность);

2) от источников только в РФ – для физических лиц – налоговых нерезидентов РФ (ограниченная налоговая ответственность) (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

К доходам от источников в РФ и от источников за пределами РФ относятся:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, в том числе полученные от участия в инвестиционном товариществе, прав требования к организации в связи с ее деятельностью, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия, в том числе получаемые членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

11) другие доходы (ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Общая характеристика НДФЛ(рис.1)

Рисунок 1

В России НДФЛ был введен Законом РФ от 07.12.1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Потом вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

НДФЛ занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированным пропорциональными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода.

НДФЛ является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных налоговых вычетов. Для правильного формирования налоговой базы необходимо учитывать моменты:

1) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды;

2) налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

3) при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка, допускается использование основных налоговых льгот, перечисленных в ст. 217 Налогового кодекса РФ;

4) для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по общей налоговой ставке, то налоговая база принимается равной нулю. Для других видов доходов, имеющих другие налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 Налогового кодекса РФ).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; получение товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных на безвозмездной основе услуг; оплата труда в натуральной форме.

Под материальной выгодой понимают: выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами; выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами; выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Порядок и особенности определения налоговой базы по НДФЛ:

1) при получении доходов в натуральной форме;

2) при получении доходов в виде материальной выгоды;

3) по договорам страхования;

4) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

5) в отношении доходов от долевого участия в организации;

6) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

7) при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

8) при получении доходов или процентов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков);

9) по операциям РЕПО;

10) по операциям займа ценными бумагами;

11) по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

12) в отношении эмиссионных ценных бумаг;

13) в отношении отдельных категорий иностранных граждан (ст. 211-215 Налогового кодекса РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов носит смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

Все установленные вычеты представлены в главе 2.1.

Поиск по сайту: