 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863 в действующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности внесены новые редакции ряда стандартов аудита
Основные новшества в анализе системы внутреннего контроля, предусмотренные требованиями ПСАД № 8, можно свести в первую очередь к следующим:
- анализ СВК аудитор должен вести в разрезе 5 компонентов, предусмотренных п.42 ФСАД №8;
- оценка СВК должна сочетать оценку качества процедур контроля и эффективности их применения и аудитор должен вести ее на основе профессионального суждения с точки зрения риска существенного искажения финансовой отчетности;
- аудитор должен учитывать специфику внутреннего контроля, осуществляемого с помощью систем, основанных на применении вычислительной техники;
- аудитор должен получить достаточное понимание контрольных действий, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и разработать дальнейшие процедуры аудита с учетом оцененных рисков.
В рамках действующих в настоящее время Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) на аудитора в ходе получения понимания системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица возлагается обязанность оценить, как организованы средства контроля, т.е. их адекватность, и установить факт их применения. Результаты этой оценки аудитор должен документировать.
Аналогичные требования закреплены и в международных стандартах аудита (МСА). Они регламентируются МСА 315 "Выявление и оценивание риска существенного искажения финансовой отчетности в ходе получения понимания деятельности и среды, в которой действует организация". Требования, установленные МСА 315 и ФПСАД N 8.
| МСА 315 | ФПСАД N 8 |
| Пункт 13. "В процессе получения понимания средств контроля, имеющих отношение к аудиту, аудитор обязан оценить вид этих средств и определить, применялись ли эти средства контроля на практике, путем применения дополнительных процедур помимо опроса персонала" | Пункт 52. "Понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения" |
| Пункт 29. "После того как аудитор определил, что значимые риски существуют, он обязан получить понимание средств контроля организации, включая контрольные действия, относящиеся к данному риску" | Пункт 111. "В отношении значимых рисков аудитор, если им это не было сделано ранее, должен оценить организацию установленных в отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, и определить, выполнялись ли они" |
| Пункт 32. "Аудитор обязан документировать:... (в) ключевые элементы понимания в отношении каждого из аспектов деятельности организации и ее среды, упомянутых в параграфе 11, и каждого из компонентов внутреннего контроля, определенных в параграфах 14 - 24, источники информации, на основании которых получено понимание, и выполненные процедуры оценки рисков" | Пункт 120. "Аудитор должен документально оформлять:... б) наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, указанных в пункте 19 настоящего правила (стандарта), включая информацию о каждом из элементов системы внутреннего контроля, указанных в пункте 42 настоящего правила (стандарта), для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, источники информации, с помощью которой было достигнуто понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также процедуры оценки рисков" |
Важность аналитических процедур подтверждается тем фактом, что в Российской Федерации и за рубежом разработаны отдельные стандарты, регулирующие применение аналитических процедур в процессе аудита и в сопутствующих аудиту услугах. В настоящее время существует три основных документа:
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (ФПСАД №20);
- Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры» (International standard on auditing 520) (MCA 520);
- Положение по аудиторскому стандарту 56 «Аналитические процедуры» (Statement on auditing standard 56 (AU section 329)), (США) (Положение 56).
Таблица 2 - Структура ФП(С)АД №20 и МСА 520 (Е.В. Галкина)
| ФП(С)АД № 20 «Аналитические процедуры» | МСА 520 «Аналитические процедуры» |
| 1. Введение (ссылка на МСА; этапы аудита, на которых применяются аналитические процедуры) | 2. Введение (этапы аудита, на которых применяются аналитические процедуры; определение аналитических процедур) |
| 2. Сущность и цели аналитических процедур | 2. Характер (сущность) и цели аналитических процедур |
| 3. Аналитические процедуры при планировании аудита | 3. Аналитические процедуры как процедуры оценки риска |
| 4. Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу | 4. Аналитические процедуры как аудиторские процедуры проверки по существу: - применимость использования аналитических процедур по существу в отношении утверждений; - надежность данных; - точность ожиданий; - сумма отклонений отраженных в учете сумм от допустимых ожидаемых величин |
| 5. Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности | 5. Аналитические процедуры в общем обзоре в конце аудита |
| 6. Надежность аналитических процедур | --- |
| 7. Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей | 6. Исследование необычных обстоятельств |
Таблица 3 – Сравнительный анализ структуры и содержания нормативных документов, регулирующих применение аналитических процедур в мировой аудиторской практике (Мечева Е.Ю. Нормативное регулирование в аудиторской деятельности)
| Параметр | ФПС АД №20 | ФПСАД №20 (проект новой редакции) | МСА520 | Положение 56 | |
| Дата утверждения и последнее обновление | Утверждено в 2002 г., далее не обновлялось | - | Утверждено в 2008 г., применимо для отчетности с 15 декабря 2009 г. | Внесены изменения в марте 2006 г. | |
| Структура документа | Отсутствие содержания; текст поделен на крупные разделы | Отсутствие содержания; текст поделен на крупные разделы | Наличие содержания; разделение документа на две основные части - определения и главные аспекты; дополнительная информация и описание | Отсутствие содержания; текст поделен на крупные разделы | |
| Наличие четкого определения | Не сформулировано | Сформулировано | Сформулировано | Не сформулировано | |
| Область применения | Стадия планирования; завершающая стадия аудита | Стадия оценки рисков; завершающая стадия аудита | Стадия оценки рисков, проверки по существу; завершающая стадия аудита | Стадия планирования; завершающая стадия аудита | |
| Применение на этапе проверки по существу | Рекомендательный характер | Рекомендательный характер | Обязательный характер | Рекомендательный характер | |
| Вопрос о надежности информации | Выделен в отдельные пункты | Включен в состав главы о процедурах по существу | Выделен в отдельные пункты | Выделен в отдельные пункты | |
| Вопрос о документировании процедур иих результатов | Не освещен | Не освещен | Не освещен | Освещен в отдельной главе |
В настоящее время подготовлен проект стандарта №20 «Аналитические процедуры». Проект одобрен еще в 2007 г., но неизвестно, когда он будет принят. Отличия:
1. п. 3 переформулирован в четкое понятие: «Понятие «аналитические процедуры» означает проверку финансовой информации на основе изучения предполагаемых соотношений финансовых и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также охватывают изучение выявленных расхождений и взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозированными величинами».
2. Изменилась область применения (п. 2): «Аудитор должен применять аналитические процедуры как процедуры оценки рисков в процессе понимания деятельности аудируемого лица и его среды и на завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться в качестве процедур проверки по существу».
П. 8: «Аудитору должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки рисков в процессе понимания деятельности аудируемого лица и его среды».
3. Изменился характер обязательности (слово «рекомендуется» заменено словом «должен»).
4. Добавлены ссылки на другие документы. Например, «В правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» приведены указания в отношении применения аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков».
5. В п. 9 теперь сказано: «Аудитор должен планировать и выполнять аудиторские процедуры проверки по существу в отношении оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности». Ранее: Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности…..»
6. Существенно изменилась глава «Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу» (в особенности п. 11). Пункт в Приложении 1.
Поиск по сайту: