Использование аналитических процедур на различных стадиях аудита

На стадии предварительного планирования до заключения договора на проведение аудиторской проверки аналитическая процедура заключается в экспресс-анализе отчетности проверяемой организации, цель которого выявить необычные суммы для конкретных статей отчетности, нетипичные соотношения между ними, изучение статей отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, которые дают возможность оценить финансовое положение предприятия и заключение о возможности предприятия продолжить работу в будущем. Для экспресс-анализа российских организаций, как правило, применяются две группы показателей: стоимость чистых активов (разница между стоимостью активов и величиной обязательств, подлежащих исполнению за счет указанных активов) и коэффициент удовлетворительной структуры баланса (если коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами соответствуют норме, то структура удовлетворительна). Общий экспресс-анализ должен служить руководством для составления плана аудиторской проверки и для осуществления ее программы [Подольский В.И.].

Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми данными за текущий год и другими данными, с которыми они сравниваются, известны под названием «необычные колебания». Необычные колебания – это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний – это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка в отчетности [О.Ю. Попель].

Согласно п. 7 и 8 ФПСАД №20 «Аналитические процедуры», аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур. В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).

На этапе планирования в целях вынесения предварительного суждения о степени надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, применяются аналитические процедуры преимущественно качественного характера, позволяющие оценивать [Роженцова И.А.]:

- соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;

- адекватность организационной структуры с учетом размера и степени сложности бизнеса аудируемого лица;

- состояние кадровой политики;

- уровень организационной структуры бухгалтерской службы;

- правомерность применения той или иной системы налогообложения;

- технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерской отчетности.

Наряду с качественными аналитическими процедурами для оценки средств контроля могут быть использованы и количественные. Например, определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут быть характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами [Роженцова И.А.].

Основные аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый период. К ним относятся [Шеремет А.Д., Суйц В.П.] [http://gaap.ru/articles/52790/]:

- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов. Наиболее часто на стадии планирования применяются расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и оборачиваемости;

- перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности, которая обычно включает в себя процедуры проверки корректности представления информации в различных разделах и видах отчетности, а также выявление проблемных участков учета, нетипичных операций, критических периодов. Наличие таких ошибок свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности;

- изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и небухгалтерской информацией.

Таким образом, на стадии планирования аналитические процедуры помогают составить наиболее объективный план, который, с одной стороны, позволяет аудитору обрести разумную уверенность при высказывании мнения о достоверности и полноте представления отчетности, а с другой стороны, обеспечивает рациональную организацию аудиторской деятельности, снижая ее трудоемкость и срок выполнения аудиторской проверки [Булыга Р.П.].

Согласно п. 9 и 10 ФПСАД №20, уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу (тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности) в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на:

· детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета,

· на аналитических процедурах

· или на их сочетании.

Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом (при уверенности в надлежащей подготовке этих данных).

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать (п. 11 ФПСАД №20):

а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, по отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица и т.д.);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Согласно п. 12 ФПСАД №20, аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. Положительным моментом применения аналитических процедур в аудите является то, что они:

- дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

- позволяют сделать оценку финансового состояния предприятия как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримом будущем – «принцип действующего предприятия»), так и за прошлые периоды;

- помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах, что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров;

- дают возможность проверить взаимоувязку показателей.

Результаты аналитических процедур могут быть [Золотарева Г.И.]:

- убеждающими (оценка правильности остатка по счету после про­ведения анализа позволяет аудитору не проводить другие процедуры);

- подтверждающими (целью анализа является подтверждение ин­формации, полученной от клиента или третьих лиц, или выводов, сделан­ных аудитором);

- неприменимыми (полученные результаты не позволяю подтвердить или опровергнуть выводы аудитора, в этом случае ему необходимо разработать дополнительные процедуры проверки или использовать другие методы).

Поиск по сайту: