Характеристика элементов действующего налога на имущества организаций

Согласно статье 373 плательщиками являются:

1)российские предприятия;

2)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

3)иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Перечень организаций освобождаемых от налога в статье 381:

1)религиозные организации;

2)общероссийские общественные организации инвалидов, соответствующие критериям;

3организации в отношении объектов признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения.

Согласно статье 374, объект налогообложения это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Для 2 группы. Это движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для 3 группы. Находящиеся на территории РФ и принадлежащие иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущества.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и другие объекты природопользования.

Согласно статье 375, налоговая база определяется для 1 и 2 категории, как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения. Для 3 категории это инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.

Среднегодовая стоимость имущества определяется следующим образом:

За первый квартал: Стоимость имущества средняя = (ОС_0101+ОС_0102+ОС_0103+ОС_0104)/(3+1)

За полугодие: Стоимость имущества средняя = (ОС_0101+ОС_0102+….+ОС_0107)/(6+1)

За 9 месяцев: Стоимость имущества средняя = (ОС_0101+ОС_0102+….+ОС_0110)/(9+1)

За налоговый период: Стоимость имущества средняя = (ОС_0101+ОС_0102+….+ОС_0112+ОС3112)/(12+1)

Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета.

Пример: Стоимость налогооблагаемого имущества составила на 1.01- 200000,на 1.02 - 210000,на 1.03 - 220000,на 1.04 - 230000,на 1.05 - 240000,на 1.06 - 230000,на 1.07 - 180000,на 1.08 - 175000,на 1.09 - 170000,на 1.10 - 200000, на 1.11 - 205000, на 1.12 - 210000, на 31.12 - 205000.

За 1 квартал: СИ=(200000+210000+220000+230000)/4=215000

За полугодие: СИ=(200000+210000+220000+230000+240000+230000+180000)/7=215714,3

За 9 месяцев: СИ=(200000+210000+220000+230000+240000+230000+180000+175000+170000+200000)/10=205500

За налоговый период: СИ=(200000+210000+220000+230000+240000+230000+180000+175000+170000+200000+205000+210000+205000)/13=205769,2

В соответствии с пунктом 2 статьи 55, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее образования до конца данного года. Днем создания признается день ее государственной регистрации. Таким образом, первым налоговым периодом по налогу на имущество для вновь созданных организаций будет период времени с датой государственной регистрации до конца данного года. При расчете среднегодовой стоимости имущества в данном случае необходимо учитывать, что главой 30 не предусмотрены особые порядки определения стоимости имущества такими организациями. К ним применяется общий порядок пункта 4 статьи 376. Это значит, что среднегодовая стоимость определяется как частное отделение на 13 суммы остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января и каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на последнее число налогового периода. При этом стоимость имущества на первое число месяца до момента создания организации признается равная нулю. В аналогичном порядке должны быть рассчитаны среднегодовая стоимость и суммы налога в случае ликвидации организации до конца календарного года.

Пример: Остаточная стоимость имущества 1.01- 1100,на 1.02 - 1200,на 1.03 - 1050,на 1.04 - 1000,на 1.05 - 1300,на 1.06 - 1050,на 1.07 - 1600,на 1.08 - 1500,на 1.09 - 1400,на 1.10 - 1300, на 1.11 - 1200, на 1.12 - 1050, на 31.12 - 1000. Организация образуется в новую структуру. При снятии с учета в июне организация предоставляет налоговую декларацию, исчислив среднегодовую стоимость следующим образом:

(1100+1200+1050+1000+1300+1050+0+0+0+0+0+0+0)/13=515,3846

По мету постановки на учет по новому юридическому адресу организация должна в 2011 году представить налоговые расчеты за полугодие и 9 месяцев 2011 год, а также налоговую декларацию за 2011, исчислив среднюю стоимость за полугодие и 9 месяцев и среднегодовую стоимость следующим образом:

(0+0+0+0+0+0+1600)/7=228,5714

(0+0+0+0+0+0+1600+1500+1400+1300)/10=580

(0+0+0+0+0+0+1600+1500+1400+1300+1200+1050+1000)/13=696,1538

Ставка налога устанавливается субъектом РФ и не может превышать 2,3%. В соответствии со статьей 380 допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества признаваемого объектом обложения. Если законом субъекта РФ ставка не установлена, то применяется ставка 2,2%. В течение года юридические лица уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. По итогам года они окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Расчет ведется следующим образом:

1)Расчет авансовых платежей:

Авансовый платеж = СИср.*ставку*1/4

2)Годовой платеж =СИср.*ставку-сумма авансовых платежей.

Пример: За 1 квартал: СИ=(200000+210000+220000+230000)/4=215000

Авансовый платеж = 215000*0,022*1/4=1182,5

За полугодие: СИ=(200000+210000+220000+230000+240000+230000+180000)/7=215714,3

Авансовый платеж = 215714,3*0,022*1/4=1186,429

За 9 месяцев: СИ=(200000+210000+220000+230000+240000+230000+180000+175000+170000+200000)/10=205500

Авансовый платеж = 205500*0,022*1/4=1130,25

За налоговый период: СИ=(200000+210000+220000+230000+240000+230000+180000+175000+170000+200000+205000+210000+205000)/13=205769,2

Авансовый платеж = 205769,2*0,022-1182,5-1186,429-1130,25=1027,743

Лалала. по месту нахождения посредника. При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки действующей на территории, где расположены эти обособленные подразделения на среднюю стоимость имущества каждого обособленного подразделения. Аналогичные правила действуют в отношении имущества, которое находится в не места нахождения организации или ее обособленных подразделений, в этом случае налог уплачивается в бюджет по месту нахождения имущества по ставке, действующей на данную территорию.

Пример: В состав московской организации входит 2 обособленных подразделения. Одно имеющее отдельный баланс в Санкт-Петербурге, второе не имеющее такого баланса в Самаре. Организация владеет тремя зданиями в Москве, в одном из которых расположен головной офис, а также в Санкт-Петербурге и Самаре где расположены офисы местных отделений. Здание в Санкт-Петербурге стоит на балансе местного подразделения. Кроме того в распоряжении обоих подразделений находится по одному служебному автомобилю Автомобиль используемый в Санкт-Петербурге стоит на балансе местного подразделения. Организация также владеет зданием в Ульяновске, оно предназначено для размещения в нем местного подразделения, которое планируется организовать в будущем, пока здание сдается в аренду. Необходимо рассчитать 4 налоговые базы:

1)по месту нахождения организации – необходимо включить московское здание и служебный автомобиль, используемый в Самаре;

2)по месту нахождения обособленного подразделения в Санкт-Петербурге – включить стоимость здания и автомобиля;

3)по месту нахождения здания в Самаре – стоимость этого здания;

4)по месту нахождения здания в Ульяновске – стоимость этого здания.

Налогоплательщики обязаны по истечению каждого отчетного периода предоставлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам. Срок не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода (в Ульяновской области пятидневный срок со дня предоставления бухгалтерской отчетности). По окончанию налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять налоговую декларацию срок не позднее 30 марта следующего года (в Ульяновской области в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год).

Налоговым законодательством определены некоторые особенности налоговой базы по налогу на имущество в соответствии с видами предпринимательской деятельности, а именно:

1)по договору простого товарищества

Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости определяется исходя из остаточной стоимости ….. внесенной налогоплательщиками по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества приобретенного или созданного в процессе производственной деятельности, составляющее общее имущество товарищества учитываемого на отдельном балансе простого товарищества, участником договора простого товарищества ведущем общие дела. Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении имущества переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности исчисление и уплата налогов производится участниками договора пропорционально стоимости х вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей обязано не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом сообщить каждому налогоплательщику участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества составляющее общее имущество товарищей на 1 число каждого месяца соответственного отчетного периода и о доли каждого участника в общем имуществе товарищества.

Пример: Организация 1 и организация 2 заключила договор простого товарищества. Каждый из участников внес в общую собственность денежные средства. Организация 1 60% и организация 2 40%. Учет совместного имущества ведет организация 1. Остаточная стоимость основных средств приобретенных в процессе совместной деятельности составит. На 1 января 1000000, на 1 февраля 950000, на 1 марта 900000, на 1 апреля 850000, 800000, 750000, 600000. До конца октября бухгалтер организации 1 представит эти данные своему партнеру. На основании этих данных каждый участник совместной деятельности должен рассчитать сумма расходов на имущество. Среднегодовая стоимость общего имущества будет одинакова у всех партнеров.

(1000000+950000+900000+850000+800000+750000+600000+…)/(9+1)=775000

Если ставка составляет 2,2% то за 9 месяцев каждая организация должна заплатить. Организация 1: 775000*2,2%*1/4*60%. Организация 2: 775000*2,2%*1/4*40%.

Пример: Организация заключила договор о совместной деятельности и в качестве вклада передала объект основных средств стоимостью 100000. Помимо этого на балансе организации числятся еще основные средства по состоянию на 1 января по остаточной стоимости 120000. В процессе совестной деятельности было приобретено новое имущество 150000, 3-% из стоимости принадлежит этой организации. Для расчета налогооблагаемой базы ща отчетный год. Необходимо определить оп обычному алгоритму среднегодовую стоимость каждого из трех показателей:

1)среднегодовая стоимость основных средств учитываемых на балансе 120000;

2)среднегодовая стоимость основных средств переданных в качестве вклада в совместную деятельность и учитываемых на обособленном балансе 100000;

3)среднегодовая стоимость основных средств приобретенных в результате совместной деятельности и учитываемых на обособленном балансе 150000.

Среднегодовая стоимость= (120000+100000+150000)*30%=265000.

2) Договор финансовой аренды.

По договору финансовой аренды (лизингу) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Статья 665 ГК РФ. В соответствии состатье 31 ФЗ от 29.10.1998 №164-ФЗ о финансовой аренде (лизинге). Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Следовательно, возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того на чьем балансе находится имущество. У лизингодателя переданное в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

-имущество, приобретенное специально для предоставления за плату во временное пользование и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя – на забалансовом счете 03.

-имущество, переданное в лизин по условию договора учитываемое на балансе лизингополучателя – на забалансовом счете 011.

Соответственно у лизингополучателя принятое в лизинг имущество может учитываться либо на счете 001, либо на счете 01.

3) Использование имущества в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Организация, переведенная на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на имущества, в отношении имущества которое используется для ведения предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то он не платит налог на имущество при условии, что все имающееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества необходимо исчислить и уплатить налог на имущество организации. Если налогоплательщик совершает несколько видов деятельности как облагаемых так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества используемого в различных видах деятельности. Но налоговый кодекс не устанавливает порядок ведения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющаяся объектом налогообложения можно определить пропорционально сумме выручки.

Пример: Организация по розничной продаже товарами бытовой химии переведена на ЕНВД. В тоже время организация осуществляет оптовую продажу этих же товаров и применяет общую систему налогообложения. На балансе отражены основные средства, используемые в обоих видах предпринимательской деятельности. Остаточная стоимость на 1 января 500, на 1 февраля 420, на 1 марта 360, на 1 апреля 530.

Среднегодовая = (500+420+360+530)/4=452,5

За первый квартал организацией получена выручка от розничной продажи 2 млн. от оптовой продажи 5 млн. Тогда налогооблагаемая база по налогу на имущество = 5млн./7млн. * 452,2 тыс.=323,2.

Поиск по сайту: